【会计知识点】股份支付概述

1. 股份支付的定义与特征

2019年/多选题

2018年/多选题

股份支付的确认

2. 股份支付的四个主要环节----

3. 股份支付工具的主要类型----

一、股份支付的定义与特征

（一）股份支付的定义

股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

【理解】股份支付的概念

（二）股份支付的特征

项目内容

1. 交易对象

职工或其他方

【注】企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间发生的

以股份为基础的支付，不符合股份支付的定义

2. 交易目的获取职工或其他方服务

3. 交易的对价

或定价

与企业自身权益工具未来的价值密切相关

【注】企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同一集团内的

其他会计主体的权益工具

（三）股份支付的适用范围（补充）

1.《企业会计准则第9号——职工薪酬》第四条规定，以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

【提示】股份支付与职工薪酬最关键的区别，在于股份支付是以企业自身股份公允价值变动为基础来进行支付的。

2.《企业会计准则第11号——股份支付》第三条规定：（1）企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》；（2）以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

【多选题• 2019年】股份支付的确定

甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；

（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有（）。

A.乙公司授予本公司员工股票期权

B. 乙公司授予研发人员限制性股票

C. 甲公司出售给乙公司员工持股平台股份

D. 丙公司赠予乙公司员工持股平台股份

【答案】ABCD

【解析】选项A，乙公司授予本公司员工股份属于股份支付；选项B，乙公司授予研发人员限制性股票属于股份支付；选项C，甲公司以低于相关股权的市场价值向乙公司员工出售股份属于集团股份支付；选项D，丙公司赠予乙公司员工股份属于集团股份支付。

【关键点】授予、赠予对象身份为“员工”、股份的价格低于授予、赠予日的公允价值。

【2018年•多选题】股份支付的适用范围

乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。

A. 甲公司以其生产的产品分配给员工

B. 丙公司按上年净利润的5%分配给员工

C. 甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

D. 丁公司以自身普通股授予其管理人员

【答案】CD

【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

二、股份支付的四个主要环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个环节:

（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。

四个环节如下图所示。

项目含义

1.授予日指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准

2.可行权日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期

3.等待期又称行权限制期，是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间

4.行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

5.出售日

指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期

【注】按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日

与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两

年

三、股份支付工具的主要类型

股份支付类型含义

以权益结算的股

份支付

指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

限制性

股票

指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从企业获

得的一定数量的本公司股票。企业授予职工一定数量

的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指

标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业

绩条件的限制

股票期权

指企业按照股权激励计划授予激励对象在未来一定

期限内，以预先确定的价格和条件购买本企业一定数

量股票的权利

以现金结算的股份

支付

指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交

付现金或其他资产义务的交易

【提示】股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机

制，即与股票挂钩，但用现金支付

现金股票增

值权

除不需实际行权和持有股票之外，运作原理与股票期

权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪

酬工具

模拟股票

除不需实际授予股票和持有股票之外，运作原理与限

制性股票一样

【单选题• 2014年】股份支付工具类型的确定

下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。

A. 以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B. 授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C. 公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D. 授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【答案】D