合并财务报表(PPT 65张)
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第11章合并财务报表-50页PPT文档资料
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。除应考虑与 母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报 表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨 认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调 整。
第一年： ①将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积 或做相反处理。 ②计提累计折旧、累计摊销等 借：管理费用等
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产--原价(未实现内部利润)
其次，购买企业使用该固定资产后要计提折旧，当期多提的折旧也要抵 销。
借：固定资产--累计折旧 贷：管理费用(或其他成本费用类科目)
【例】见教材P284
销售方:
借:银行存款等 100
贷:营业收入
100
借:营业成本 80
贷:存货
80
购买方: 借:固定资产 100
贷:银行存款等 100
2、企业集团内部固定资产--→固定资产
处置为损失时： 借：固定资产--原价
贷：营业外支出
借：管理费用(或其他) 贷：固定资产--累计折旧
处置为收益时： 借：营业外收入
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧 贷：管理费用(或其他)
【例】见教材P285
第三节 合并利润表
合并利润表——“5抵销” ◆内部营业收入和内部营业成本的抵销 ◆内部购进商品作为固定资产等的抵销 ◆内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销 ◆内部投资收益和利息费用的抵销 ◆内部长期股权投资的投资收益的抵销(核心抵销)
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位一般应当 纳入合并财务报表的合并范围。拥有被投资单位半数以上表决 权是母公司拥有控制权的最明显的标志！
《合并报表》ppt课件
商誉发生减值的，应司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公 司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
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合并资产负债表的编制方法
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合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表会计》课件
CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
9合并财务报表56页PPT
试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
合并财务报表概述(PPT 104张)
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的 基本要求 对控股合并中取 得的长期股权投 1、取得的净资产 资，按照合并日 或股权投资—— 享有的被合并方 按账面价值入账 所有者权益账面 价值的份额作为 其初始投资成本
对吸收合并和新 设合并中取得的 资产和负债，按 照合并日被合并 方有关资产、负 债的账面价值计 量；
（三）合并日个别财务报表会计处理 1、吸收、新设合并：
借：有关资产（ 取得的被合并方资产账面价值）
盈余公积 （资本公
贷： 有关负责（承担的被合并方负债账面价值）
银行存款（支付的合并对价的账面价值） 资本公积（差额）
借或贷：
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（三)合并日个别财务报表会计处理 2、控股合并： 借：长期股权投资 （按享有的被并方净资产账面价值份额） 盈余公积 （资本公积不足冲减部分） 贷：银行存款 huo 库存商品 (支付的合并对价的账面价值） 贷或借：资本公积 （投资成本与面值总额之差）
第二节 合并范围的确定
1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，
70%
A
B
第二节 合并范围的确定
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公 司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳 入A公司的合并范围。
1
内部销售收 入和内部销 售成本项目
2
内部投资 收益项目
3
资产减值 损失项目
4
纳入合并范围 的子公司利润 分配项目
第三节 合并财务报表编制的前期准备事 项及其程序
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
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P公司间接拥有S3 公司70%的股份
P公司直接和间 接合计拥有S4公 司90%的股份
6
（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
7
（三）不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围
1.已宣告被清理整顿的原子公司
如何理解“控制”
2
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点
（与单独息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
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一、对个别财务报表的调整
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报 表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则 不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公 司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销 内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在 与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的 个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或 有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该 子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反 映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负 债在本期资产负债表日的金额。
2．调整其他所有者权益变动的影响金额
B.当年分配现金股利的调整 借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 当年利润分配数*持股比例
贷: 长期股权投资
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
（2）以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资 [以前年度留存收益的增加数*持股比例] 贷：未分配利润—年初 [以前年度留存收益的增加数*持股比例]
五章合并财务报表
节合并财务报表概述
节合并财务报表的编制程序
节股权取得日合并财务报表的编制 节股权取得日后合并财务报表的编制 节股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
合并财务报表的特点 主要知识点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围
认定原则： 实质重于形式
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
（1）直接拥有半数以上 80% S P （2）间接拥有半数以上 P 80% 70% S3 S1 70%
P公司直接拥有S 公司80%的股份
（3）直接和间接合计拥有半数以上 P 60% 90% 30% S4 S2 60%
在确认应享有子公司净损益的份额时： 对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子
公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一
致的，仍需要对净利润进行调整。如果存在未实现内部交易损益，在采用权 益法进行调整时还应对该为实现的内部交易损益进行调整；
对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿
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一、对个别财务报表的调整
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 1.如合并日固定资产公允价值大于账面价值:
借:固定资产 贷:资本公积
2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧：
A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧
两种分类标准
合并现金流量表
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围 合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列） 3
二、合并会计报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类 非同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表
中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为 基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整： A. 当年净利润的调整 借：长期股权投资 本年调整后净利润*持股比例 贷：投资收益 本年调整后净利润*持股比例
2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位：如联营企业、合营企 业等。
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第二节 合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵销分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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第四节 股权取得日后的合并财务报表编制
一、对个别财务报表的调整 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 三、抵销处理 （一）与内部股权投资有关的抵销 （二）与内部债权、债务有关的抵销处理 （三）与内部资产交易有关的抵消处理
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表 为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。 在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资调整为权益法时，应按
照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。