成本会计复习资料——计算题

1、采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。

在材料费用核算当中我们主要要求同学们掌握有关材料费用分配的核算。

原材料费用的分配重点要求同学们掌握按照定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。

在企业消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用的分配才允许使用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法。

［例1］某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。

本月投产甲产品300件，乙产品200件。

甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下：
材料费用分配率=40000 ÷ (300×10+200×25)=5；
甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=150（元）；
乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25（元）。

[例2]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。

两种产品的原材料费用定额为：A产品8元、B产品4元；当月的实际为：A产品600件、B产品800件。

要求：采用定额费用比例法分配材料费用。

解：材料费用分配率=10000 / （600*8+800*4）= 10000 /（4800+3200）=10000/8000=1.25
甲材料应负担的材料费 = 4800*1.25=6000元
乙材料应负担的材料费 =3200*1.25 = 4000元
2、成本还原
采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。

这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料；在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分费用，是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产品成本中所占的比重很小。

这显然不符合企业产品成本的结构（也就是各项成本之间的比例关系）的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核与分析产品成本的构成和水平。

因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。

通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。

一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原，也就是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。

还原分配率=本步所耗上步半成品成本/上步所产半成品成本
各项目还原：还原的上步骤原材料=上步所产的原材料成本*还原分配率
还原的上步骤人工成本=上步所产的人工成本*还原分配率
还原的上步骤制造费用=上步所产的制造费用成本*还原分配率
例：期末复习指导P60——20
3、编制归集辅助生产费用的会计分录，编制完工工具交库的会计分录，编制辅助生产费用分配的会计分录。

例：某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元。

月末，E辅助车间完工工具一批,其计划成本3400元,实际成本3250元；F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用: 为基本生产车间生产产品提供动力(该企业基本生产车间设有“燃烧及动力”成本项目)52830元,为该基本车间提供一般消耗动力9200元,为行政管理部门提供动力4100元,为销售部门提供动力3936元。

要求:（1）编制完工工具交库的会计分录；
（2）编制辅助生产成本费用分配的会计分录。

(该企业辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算:该企业基本生产车间设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃烧及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目)
辅助生产车间发生生产费用时：借：辅助生产成本
制造费用（单设制造费用时）贷：原材料等有关科目
（1）完工工具一批交库：借：低值易耗品 3400
贷：辅助生产成本 3250
材料成本差异—低值易耗品 150
（2）辅助生产成本费用分配：借：基本生产成本—燃料及动力 52830
制造费用—基本车间 9200
管理费用 4110
营业费用 3936
贷：辅助生产成本 70076
1、采用分批法计算成本、简化分批法的应用
简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。

采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计入费用（例如原材料费用）和生产工时。

每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是现将其在基本生产成本二级账中，按成本项目累计起来，只有在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。

因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。

设立基本生产成本二级账，是简化的分批法的一个显著特点。

采用其他的成本计算方法，可以不设立基本生产成本二级账，但采用简化的分批法，则必须设立这种二级账。

对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照完工产品累计生产工时的比例进行分配。

其计算公式如下：全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接计入费用/全部累计工时
某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时*分配率
例：简化分批法举例
某厂分批生产多种产品，产品指数和月末未完工产品指数都较多。

采用简化分批法进行成本核算。

某年9
月份生产产品的批别有：
①甲产品25台，生产令号：708#，7月25日投产，本月10日完工。

②乙产品15台，生产令号：801#，8月20日投产，本月15日完工。

③丙产品10台，生产令号：802#，8月30日投产，本月尚未完工
④甲产品30台，生产令号：901#，9月11日投产本月尚未完工
该厂9月份“生产成本”总账下设基本生产成本二级账，708#、801#、802#901#甲产品成本明细账。

该月产品成本计算如下：
1、根据资料，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用
2、辅助生产车间制造费用的核算
在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用(辅助生产车间)”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。

在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用(辅助生产)”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。

1. 设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）账户归
集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。

2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。

对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。

3、制造费用的分配（按生产工人工资、按生产工时比例、按年度计划分配率）
制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。

例： [例6]假设某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，本月（6月）制造费用实际发生额为5132.50元，全年各产品的计划产量为：丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4.0小时，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。

则本月制造费用分配计算如下：]]]]丙产品计划产量的定额工时=960×6.4=6144（小时）；
丁产品计划
产量的定额工时＝768×4.0=3072（小时）；
制造费用计划分配率＝55296÷(6144+3072)=6；
丙产品本月实际产量的定额工时＝88×6.4=563.2（小时）；
丁产品本月实际产量的定额工时＝80×4.0=320（小时）；
本月丙产品应负担制造费用＝563.2×6=3 379.2（元）；
本月丁产品应负担制造费用＝320×6=1920（元）；
该车间应分配转出的制造费用＝3779.2+1920=5 299.2（元）。

2、大众工厂一车间全年制造费用的计划数为234000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。

单位产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时，
三月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件，
三月份实际发生的制造费用为20600元。

要求：（1）按年度计划分配率分配法分配制造费用，并编制相应的会计分录。

解：
（2）假若一车间全年实际发生的制造费用233415元，实际产量为：甲产品20000件，乙产品8000件，丙产品6000件。

试对“制造费用”科目的年末余额进行调整，并编制相应的会计分录。

1、辅助生产费用的归集和分配（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）
教材第五章的内容。

辅助生产费用的分配的方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。

辅助生产费用的分配方法要求同学们重点掌握直接分配法、交互分配法、计划成本分配法。

辅助生产费用的分配应该说也是非常重要的，同学们一定要结合作业、学习指导书进行相应的练习。

a) 一次交互分配法
采用这种方法，应先进行交互分配，即用各辅助生产车间发生的原始费用除以各种劳务的全部耗用量，计算出费用分配率（单位成本）再根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量和分配率计算出分配额外负担，就是各辅助生产车间、部门之间进行第一次交互分配的费用额；然后进行对外分配，即将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（即交互分配前费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）除以对外分配的耗用量（即全部耗用量扣除辅助车间、部门的耗用量）计算出分配率，再按提供的劳务或产品的数量和分配率，在辅助生产车间、部门以外的受益单位之间进行分配
交互分配费用率=交互分配前辅助生产车间的待分配费用总额/该辅助生产单位劳务供应量
某辅助生产单位应负担的费用=该辅助生产单位接受的劳务量×交互分配率
对外分配费用分配率=（交互分配前待分配费用总额+交互分配车入费用—交互分配转出费用）/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量
外部各受益单位应分配的费用=该生产单位或部门接受的劳务总量×外部费用分配率。