虚开增值税专用发票案的特点及分析-XXXX

二、虚开增值税专用发票的成因分析
（五）企业法定代表人和财务人员法律观念淡薄
一是企业法定代表人纳税观念淡薄，希望通过虚开发票偷 逃骗税进行敛财。 二是财务人员屈从企业的压力，被动做假。财务人员与法 人代表在地位上存在从属关系，法人代表对财务人员的工 作完全拥有领导权和管理权。 三是财务人员缺乏职业道德。部分财务人员在个人利益的 驱使下，为多领工资、补贴，博老板欢心，为企业虚开发 票、偷逃骗税想办法、出点子、做假账。有的对企业负责 人的授意虚开发票，明知违法，不抵制、不反抗，选择妥 协和顺从。 四是法律意识不强。有的财务人员不学法，不懂法，对法 律责任也知之甚少。
三、关于处理虚开专票主要法律文件
（一）如何补缴税款?
1、虚开的处理 （1）国税发1995年415号与2012年33号公告：虚开专票的处理 （2）2014年39号公告：虚增进项的企业，不属虚开的情况 2、取得虚开的处理 （1）国税发1997年134号和2000年182号：偷税、转出 （2）国税发187号：善意取得发票的处理：罚款问题 （3）国税函2007年1240号文件：善意取得不加收滞纳金
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（六）现行税收政策有缺陷、有漏洞，给不法分子 提供了可乘之机。如：
1、农副产品收购发票由企业向税务机关领取后，自行填开， 税务机关难以监督控制企业不虚开，企业在利益的驱使下， 无法把持自己不虚开，有的财务人员更是身不由已地为企业 虚开。 2、黄金期货增值税管理是通过交易所销售实物黄金不用开增 值税专用发票，但通过交易所购买实物黄金可以取得增值税 专用发票，售出时转出相应的进项税。
中间人分别联系不需要发票的购货单位（个人）和需要发票 但没有购货的企业，以需要发票的企业名义购货，货交给购货单 位（个人），票开给要票的企业。
或者中间人成立虚开公司，收集不需要发票的购货单位（个 人）信息和仅需要发票的企业信息，以虚开公司名义购货，将货 交给购货单位（个人），收取一定手续费后将发票开给要票的企 业。
五、如何防范虚开增值税专用发票？
（二）虚开增值税专用发票案头分析
1、从现金支付货款分析。纳税人取得虚开增值税专用 发票税款之所以能够抵扣，最重要手段是购货方用现金 支付货款，并取得开票方（第三方）伪造的收款收据， 而不用转帐支付货款，制造虚假的资金往来，避免因票、 货、款不一致导致取得虚开增值税专票进项税金不予抵 扣，因此，应特别警惕纳税人用大量现金支付货款，频 繁地钻税法的漏洞。
表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有乙产品， 乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产品的专用发票，恰 好销货方又有与乙产品相同或相似的产品，应购货方的要求，销 货方按乙产品的交易金额，为购货方开具货物名称为甲产品的增 值税专用发票，也就是张冠李戴。
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
（五）票货分离虚开发票
三、关于处理虚开专票主要法律文件
(二)相应的处罚条款 1、发票管理办法37条对行政处罚（2011年2月1日起执 行） 2、刑法第205条 3、最高人民法院关于适用《全国人民代表大会 常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值 税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释法发 [1996]30号
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
而对于是否接受虚开发票，是否有货交易，是否票货一致， 是否按规定开具发票等情况，税务机关难以在第一时间掌握和 了解。就算发现疑点，通过发起委托协查，受托方稽查部门也 只能凭账面协查，而企业财务人员对账面的逻辑关系、流程都 安排严密，不留破绽，使得一般的检查难以发现问题，无形中 助长了企业敢违法的侥幸心理。
大量黄金案件中，纳税人隐瞒黄金销售，从而向外大量 虚开增值税专用发票。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（七）对虚开或接受虚开发票的行为检查处罚力度不够大 1、当地政府或个别人员的保护 目前，虚开发票有由发达地区流向落后地区的趋势。为了发展 经济，地方政府积极招商引资，只要想来投资，不管是空壳公 司，还是带来环境污染的企业、不投入只开票的公司等等，均 来者不拒，甚至给一些企业以免除检查的特权。 2、此类案件对主管税务机关的负面影响 在发生虚开发票案件后，一般地方也要考虑本地的征管考核， 因担心职工参与进去，往往小事化了，大事挂起，通过各种措 施让这些企业消失。如2015年内蒙古自治区国家税务局对盟市 国家税务局绩效考评第二项减分项目规定出现违法违纪的相应 扣减分值（总局近期下发绩效指标中案件查办指标，从主动查 办案件、一案双查两个方面给分，将是一个正向引导）
虚开增值税专用发票案 的特点及检查
主要内容：
虚开增值税专用发票的主要类型 虚开发票案件频发的原因有哪些？ 处理虚开发票案件的法律依据有哪些？ 虚开发票手段有哪些？ 虚开发票案件的数据分析与检查的案例交流
一、虚开增值税专用发票类型及定义
案例： A煤炭经销有限公司虚开增值 税专用发票案
问题：请问虚开增值税专用（及其他 有抵扣功能的发票）发票的类型 为他人、为自己、让他人为自己、 介绍他人虚开。
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
黄金交易增值税征收管理办法中增值税专用发票链条是断裂的，即会员或 客户进入进入黄金交易所交易的黄金实物，卖方免税、不需要提供增值税 专用发票，但通过黄金交易所出来的黄金实物，买方可以取得增值税专用 发票。这是不法分子紧盯黄金增值税专用发票作案的重要原因。
不法分子主要有两种作案方式：一是委托上海黄金交易所会员单位 购买黄金，取得增值税进项发票后，通过隐蔽方式销售黄金而不开具增值 税专用发票，“结余”的进项抵扣额则用于对外虚开增值税专用发票，收 取开票费。二是一些企业购买黄金取得增值税专用发票后不用于认证抵扣， 不法分子获取这些发票信息后，利用发票上的数字识别信息，变造增值税 专用发票上的单位名称、货物名称等文字信息，提供给一些需要增值税专 用发票抵扣的企业，收取开票费。
一般可按开具发票额的4—8%收取开票费。这些虚开 发票的人大多是无实业、无资产、无固定地址的，涉案 税款、罚款等很难执行。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（二）降低税收成本
个别企业由于经济环境不好，经营困 难，可抵扣的原材料、能耗占比越来越低， 特别是中小企业在资金、技术、品牌、规 模效应、政策支持等方面无法与大企业竞 争，往往通过获取虚开增值税专用发票等 违法手段，降低税收成本。
注：与利用空余票额度虚开企业不同，销售方不知道实情。
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
（六）利用税收政策漏洞进行虚开
涉案企业特点是企业法人与财务人员互相勾结，或财务人 员在企业法人的授意下，利用增值税专用发票、收购发票、废 旧物资销售发票等有抵扣功能的发票大肆从事涉税违法活动。
1、虚开农产品收购发票 企业法人和财务人员虚构农副产品收购业务，为自己虚开 农副产品收购发票，向税务机关申报抵扣进项税额。 2、利用黄金期货政策漏洞虚开发票的纳税人 如当前的黄金案，代理企业虚开发票，开票公司再虚开， 全 国涉及企业重多。 本次“黄金票专项行动协查工作涉及172户黄金交易所会员 单位和代理客户疑点企业，5095户空壳开票企业，8万多户用 票企业的数据和线索。
一、虚开增值税专用发票类型及定义
虚开的定义：开具与实际经营业务情况 不符的发票。 区分虚开与一般的发票违法：主要考虑 真实交易的存在与否； 虚开可能是真票也可能是假票。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
问题：请谈谈当前有哪些虚开增值税专用 发票的成因？
（一）利益驱动
通过对外虚开或取得虚开的增值税专用发票，以达 到非法牟利或少缴增值税的目的。无论是虚开或接受虚 开，其根本原因都在于利益驱动，使部分纳税人不惜铤 而走险。
五、如何防范虚开增值税专用发票？
（二）虚开增值税专用发票案头分析 3、从验收入库单与专票开具时间、数量分析。
在检查过程中应着重分析购进商品的数量是否存外 界因素变化影响。有的货物如煤炭、铁矿等遇空气湿度 或路途损耗会影响库存商品数量、金额，但纳税人每次 取得专票时间在前，验收入库单在后，且每次验收入库 时数量与专票数量相符，应判断纳税人有恶意取得虚开 专票的可能。
（七）利用伪造的海关完税凭证作进项抵扣然后对外 虚开
五、如何防范虚开增值税专用发票？
（一）关于加强增值税管理防范虚开增值税专 用发票的工作指导意见
1、加强管理的行业 2、管理措施（事前、事中的管理措施） （1）税务登记环节，不予登记、告知管理措施。最近 税务登记的变化对此环节的影响 （2）一般纳税人资格认定环节， （3）增值税专用发票核定环节 （4）增值税专用发票的日常领用、开具环节 （5）增值税纳税申报环节 （6）注销税务登记或企业迁移环节 （7）对现有存续风险企业的风险防控措施
五、如何防范虚开增值税专用发票？
（二）虚开增值税专用发票案头分析
2、从银行汇票支付货款的分析 当前，还有一种智能型犯罪。犯罪嫌疑人为了达到票
货款一致，在资金运作上大做文章。他们在汇票上假借背 书转让，表面上体现是票面汇给开票单位，开出汇票与付 款方向一致，造成虚假业务的表面真实性，实际上这张汇 票经过几次背书转让后，最终又回到付款方下属机构或另 外设立的私人银行帐号，而将货款直接用现金付给实际销 货方与开票方只不过按票面3%-8%付手续费，与国税局玩起 猫捉老鼠的游戏，这显然是恶意的行为。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（三）存在供方市场
存在需方市场的同时，也存在供方市场。 比如：
空额票虚开； 利用农产品收购政策虚开； 利用地方财政返还虚开； 中间人利用不需发票的真实购货交易将发票 虚开给第三方等。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（四）税务稽查打击力度弱，查处困难
对虚开发票案件的稽查存在较大难度。销货方开出发票， 购货方凭发票抵扣联回当地主管税务机关申报抵扣，在规定时 间内只要认证过关（辅导期一般纳税人除外），即可向税务机 关申报抵扣税款。
二、虚开增值税专用发票的成因分析
（八）稽查协查工作效率不高 以上案例中主管税务机关向13个税务机关发出协查
函，11个主管税务机关回复正常，其中包括本案中的 哈尔滨某税务机关。除了查处困难原因外，也存在税 务人员应付了事的问题。
总局于2015年下发《国家税务总局稽查局关于加 强协查信息管理系统监控管理的通知》，税务总局稽 查局将加强对协查系统的监控管理，并从今年起按月 进行通报。将协查全部绩效考核指标（发票协查选票 准确率、协查函按期回复率、纸质协查情况）纳入月 度通报指标；涉及协查质量的，同时纳入通报指标。 通报范围暂定为全国国税系统（不含西藏）
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
（三）有货虚开 企业有产品，有场地，有生产能力，但生产能力与
销售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量 产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发 票谋利，当开票量达到一定程度时，企业就注销或走逃， 让人无法查找。
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
（四）票货不一致虚开
问题一：在日常工作中常遇到的虚开增值税专用发票的 手段或形式有哪些？ （一）利用空余开票额度虚开
主要是利用部分商品销售的“空余开票额度”虚开增值税专 用发票。
如:一般纳税人销售货物给个人、小规模纳税人以及不要增值 税发票的一般纳税人或单位，是不能或不用开具专用发票的，这 就使企业产生了“空余开票额度”。有的一般纳税人企业为了ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 税，到处购买增值税发票用于抵扣，前者为谋求利益将发票虚假 开给后者，于是，虚开、接受虚开增值税发票就自然地产生了。
在加油站消费多是个人，不需要专票，使企业产生“空余开 票额度”，部分企业就利用这部分“空余开票额度”对外虚开。
四、常见的虚开增值税专用发票的手段
（二）无货虚开
主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生产经营其 他货物，但手上有增值税专用发票，因业务往来或为了收取手续 费而向外虚开发票。
如某市国税稽查局对某铸造公司检查时，将该公司从某经贸 公司取得的购进煤炭的一批专用发票通过金税工程发函协查。受 托方国税机关复函为有该企业，也有此代码、号码的发票，但该 经贸公司根本没有经营煤炭的业务，属无货虚开。后经查实，铸 造公司的供销人员从小煤窑购煤后，没有取得增值税发票，为了 取得进项，其给予经贸公司财务人员好处费后，要求为其虚开。