第87讲_合并财务报表综合举例(1)
合并财务报表(上)课件
将母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款和应付账款等往来款项抵消，以反映公司整体的债权债务状况。
往来款项抵消
合并现金流量表的抵消项目
THANKS
感谢观看
子公司和母公司的列示
在合并资产负债表中，应分别列示母公司和子公司的资产、负债和所有者权益，以便于分析和比较。
抵消项目
合并资产负债表中应包括抵消项目，如内部债权债务、内部交易等，以消除重复计算和虚增的金额。
汇总法
将母公司和子公司的财务报表进行汇总，得出合并资产负债表。这种方法适用于母公司对子公司的控股比例较高的情况。
合并财务报表（上课件
合并财务报表概述 合并财务报表的编制方法 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
合并财务报表概述
01
合并财务报表
01
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，采用统一的会计政策，编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体
合并利润表的抵消项目
合并现金流量表
05
合并现金流量表的格式
经营活动产生的现金流量
反映公司通过经营活动产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金，以及购买商品、接受劳务支付的现金等。
投资活动产生的现金流量
反映公司通过投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以及收回投资收到的现金等。
其他抵消项目
合并资产负债表的抵消项目
合并利润表
04
合并利润表的格式通常包括表头、表体和表尾三个部分。
合并利润表的格式
合并利润表的编制方法
合并利润表的编制方法包括直接法和权益法两种。
高级财务会计-合并财务报表-综合举例
会 练习题
计
(一)合并财务报表（考虑所得税——合并后第二年） 要求:
(
（1）
销编
分制
录合
考 虑
并 后
所第
得二
税年
的
合
并
抵
)
(
（2）
底产编
稿负制
考债合
虑 所 得 税
表 和 合 并 利
并 后 第 二 年
润的
表合
工并
作资
（3）
现编
s
金制 流合
量并
表后
(
考
虑 所
第 二 年
得 税
的 合
并
)
( )
（4）
税有编
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
一、合并资产负债表和合并利润表
例6-3（P128-133）
（一）
（二）
（三）
编制合并抵销分录
（P128-130）
编制合并工作底稿（表6-1）
（P130-133）
编制合并资产负债表 和合并利润表
会 计
二、合并所有者权益变动表
例6-4（P133-136）
贷：递延所得税负债[(3 000-200)×25%]
长期股权投资(对上期补充调整的抵销)
700 140
借：递延所得税负债 (200×25%) 贷：所得税费用
50 50
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
登记上年计提坏账准备的所得税影响
合并财务报表分析案例与分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定Λ公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；(2)20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，赢余公积1000万元，未分配利润6000万元。
(4)A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取赢余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司对付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元对付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元对付票据；B公司4000万元对付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
(1)借：长期股权投资(8000X80%) 6400贷：投资收益6400借：投资收益(4000X80%) 3200贷：长期股权投资3200O2借：股本20000资本公积8000赢余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B 公司33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000O4借：对付债券2000贷：持有至到期投资2000O5借：对付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B 公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资—B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
合并财务报表综合概述(ppt 55页)
➢ 合并财务报表不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且还 要反映他们在母公司所属子公司的净资产中的利益。
➢ 将子公司的少数股东视为企业集团外的利益群体，将这部分股东所 持有的权益（少数股东权益）视为企业集团的负债，将这部分股东 所享有的子公司净利润的份额视为企业集团的一项费用。
➢ 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决 权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。
➢ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考 虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
➢ 不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在 表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例 的潜在表决权。
应确认的少数股东权益= 254 000×20％= 50 800 （万元）
▪ 借：股本——普通股
50 000
资本公积
40 000
盈余公积
107 000
未分配利润
13 000
固定资产
50 000
应付债券
4 000
商誉
8 800
贷：存货
10 000
长期股权投资——S公司 212 000
少数股东权益
50 800
▪ 我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以 控制为基础予以确定。
➢ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。控制具有如下四个特征：
控制的主体是唯一的。
控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和 经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权 来决定的。
合并财务报表
（六）关于抵销处理
抵消处理的意义 抵消处理的类别
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；
第二类：与内部债权、债务有关的抵销处理；
第三类：与内部存货交易、固定资产交易、 无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
•第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。
各类抵消处理与各种合并报表的编制的关系
18
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
购买方支付的合 并对价 450万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本、资本公积 520
商誉
34
贷：长期股权投资
450
少数股东权益
104
表2
合并报表工作底稿
项目
单独报表 母公司 子公司
流动资产
400
200
固定资产
800
600
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中 的调整处理、抵消处理原理
2
一、合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
• 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延 伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合 并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、 损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分， 属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反 映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、 子公司少数股东在子公司资产、负债、损
合并会计报表综合举例课件
合并会计报表综合举例
项目
二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金
现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金
现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额
合并会计报表综合举例
四、合并现金流量表补充资料的编制 1、编制方法
（1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金 流量表相同的方法编制合并现金流量表。
2、内容：正表、补充资料。 3、编制方法 （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别
现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表
为基础，编制合并现金流量表。
合并会计报表综合举例
二、合并现金流量表正表的编制
1、编制方法： 《企业会计准则》第33号第24条，合并现金流量表应当以 母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子 公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表 的影响后，由母公司合并编制。
借：筹资活动现金流量 ——分配股利或利润支付的现金 40000
贷：投资活动现金流量 ——分得股利或利润收到的现金 40000
合并会计报表综合举例
（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与 债务所产生的现金流量
例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000元。
抵消分录为：
借：经营活动现金流量
——吸收权益性投资收到的现金
合并会计报表综合举例
例题1：根据前面例子，S公司的少数股东投资200000元的资本金。 其调整分录如下： 借：筹资活动现金流量
合并财务报表综合举例
合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。
（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
合并财务报表概述与综合举例
合并财务报表概述与综合举例1. 概述合并财务报表是指将一个或多个公司的财务报表合并为一个整体，以提供对这些公司联合经营状况和财务状况的综合了解。
在进行合并财务报表编制时，需要统一会计政策、调整内部交易和资金往来，以确保财务信息的真实性和可比性。
合并财务报表对于公司内部的决策和外部的投资者、债权人等利益相关方来说，具有重要的参考价值。
2. 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法包括全面合并法和合并口径的折舍合并法。
2.1 全面合并法全面合并法是指将母公司对子公司的控制权影响下的所有资产、负债、净资产、收入、费用和现金流量等项目进行合并。
全面合并法适用于母公司对子公司拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权超过50%。
全面合并法的编制过程包括以下步骤： - 识别子公司：确定是否对目标公司拥有控制权，通过持股比例、董事会控制权等因素进行判断。
- 调整内部交易：对合并前子公司之间的内部交易进行调整，确保相关交易不对合并财务报表的真实性和可比性产生影响。
- 整合报表：合并母子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等项目，按照统一会计政策进行报表合并。
2.2 合并口径的折舍合并法合并口径的折舍合并法适用于母公司对子公司有一定影响力但不拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权不超过50%，但仍能对子公司的经营决策产生重大影响。
合并口径的折舍合并法的编制过程与全面合并法类似，但在整合报表时需要进行折舍处理，即减去母公司在子公司中持有的股份所对应的净资产。
这样可以反映出母公司对子公司的影响力，保持合并财务报表的真实性和可比性。
3. 合并财务报表综合举例3.1 全面合并法的案例假设公司A持有公司B 60%的股权，公司B为子公司。
使用全面合并法进行合并财务报表的编制。
按照全面合并法的要求，对公司B的财务报表进行整合，调整内部交易，统一会计政策后，编制合并财务报表。
合并财务报表示例：项目公司A 公司B 合并财务报表资产xxx xxx xxx负债xxx xxx xxx净资产xxx xxx xxx收入xxx xxx xxx费用xxx xxx xxx净利润xxx xxx xxx现金流量xxx xxx xxx3.2 合并口径的折舍合并法的案例假设公司C持有公司D 40%的股权，公司D为子公司。
合并财务报表 情景案例版
合并财务报表情景案例版一、开篇：啥是合并财务报表呢？想象一下，你是一个商业世界的大老板，旗下有好多子公司，就像有好几个孩子一样。
每个孩子（子公司）都有自己的小账本，记录着自己的收入、支出、资产和负债。
但是呢，你有时候想知道整个大家庭（母公司和所有子公司合起来）到底有多富有，整体的财务状况是啥样的，这时候就需要合并财务报表啦。
比如说，老张有一家总公司叫“老张商贸集团”，旗下有两个子公司，一个是“老张超市”，另一个是“老张物流”。
这俩子公司都各自经营，有自己的财务数据。
二、合并财务报表的第一步：确定合并范围。
这就好比先搞清楚哪些孩子要算进这个大家庭的总账里。
一般来说，如果母公司对子公司有控制权，那这个子公司就得被纳入合并范围。
控制权是啥呢？就像老张对“老张超市”和“老张物流”，他占股比例很高，能决定这俩公司的重大决策，像要不要开新店，要不要进新的货物或者车辆之类的。
这时候，“老张超市”和“老张物流”都要被纳入“老张商贸集团”的合并报表范围。
但是也有特殊情况哦。
比如说，老张只是投资了一家小餐馆，占了点股份，但是他对小餐馆的经营没有啥话语权，这种就可能不纳入合并范围，就像这个小餐馆是个远方亲戚的孩子，虽然有点关系，但还不算自己家的核心成员。
三、内部交易的调整。
1. 货物买卖的事儿。
现在“老张超市”从“老张物流”进了一批货，“老张超市”觉得这是进货成本，在自己的小账本上记了一笔支出；“老张物流”觉得这是销售收入，在自己的账本上记了一笔收入。
可是从整个“老张商贸集团”的角度看呢，这就像是自己的左手给右手东西，并没有真正对外的买卖。
所以在合并报表的时候，就得把这一笔收入和支出都给抵消掉。
就好像这事儿没发生过一样，不然就会虚增整个集团的收入和成本啦。
2. 固定资产的内部转让。
再比如说，“老张物流”有一辆旧货车，用了一段时间不想用了，就卖给了“老张超市”。
“老张物流”可能在账上还赚了一笔钱，因为它按照高于自己账面价值的价格卖给了“老张超市”。
合并财务报表(1)(1)幻灯片PPT
售本钱之间的差额〔即原价中包含的未
实现内部销售利润的数额〕〔有时也涉
及:“营业外收入〞 科目〕，贷记“固定
资产〞工程。 2021/5/12
16
〔2〕将内部交易固定资产当期多计提的折旧 费用和累计折旧予以抵消。
从单个企业来说，对计提折旧进展会计 处理时，一方面增加当期的费用，另一方 面形成累计折旧。因此，对内部交易固定 资产当期多计提的折旧抵消时，应按当期 多计提的数额，借记“固定资产(累计折旧) 〞工程，贷记“管理费用〞等工程。
2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销 售收入、内部销售本钱及内部购进存货中 未实现内部销售利润予以抵消。
即按照销售企业内部销售收入的数额， 借记202“1/5/营12 业收入〞工程，贷记“营业本钱 10 〞工程。
3、将期末内部购进存货价值中包含的 未实现内部销售利润予以抵消 应按期末存货包含的未实现内部销售利 润的数额，借记“营业本钱〞工程， 贷记“存货〞工程。
合并财务报表(1)(1)幻灯片 PPT
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本章主要内容
• 第1节 内部存货交易的抵消〔Z〕 • 第2节 内部债权债务的抵消(Z) • 第3节 内部固定资产交易的抵消 〔Z〕
2021/5/12
2
〔 2〕将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消，并调整期初未分配利润。即按照以前会计 期间抵消该内部交易固定资产多计提的累计折旧额， 借记“固定资产(累计折旧)〞工程，贷记“期初未分 配利润〞工程。
---然后再对本期内部购进存货进展 抵消处理。
2021具/5/12体操作步骤如下：
9
1、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内 部销售利润对本期期初未分配利润的影响 进展抵消。即按照上期内部购进存货价值 中包含的未实现内部销售利润的数额，借 记“期初未分配利润〞工程，贷记“营业 本钱〞工程。
合并财务报表案例
合并财务报表案例一、案例背景。
咱们就说有个超级大的集团公司，旗下有两个子公司，一个叫小机灵制造公司，专门生产各种小玩意儿；另一个是小快手销售公司，负责把小机灵生产出来的东西卖出去。
二、财务情况初始设定。
1. 小机灵制造公司。
资产方面呢，它有一堆生产设备，价值500万，原材料存货价值100万，还有一些现金50万。
总共资产就是650万。
负债方面，欠了原材料供应商80万，还有银行贷款120万，负债一共200万。
股东权益就是资产减去负债，那就是650 200 = 450万。
2. 小快手销售公司。
资产主要是各地的销售门店，价值300万，还有已经从小机灵进货的库存商品价值150万，现金10万，总资产460万。
负债呢，欠小机灵制造公司的货款50万（因为从它那进货嘛），还有其他一些短期借款80万，负债总共130万。
股东权益就是460 130 = 330万。
三、内部交易情况。
小机灵制造公司把生产的商品以150万的价格卖给了小快手销售公司。
对于小机灵来说，这是销售收入150万，成本假设是100万，那利润就是50万。
小快手呢，就多了150万的库存商品。
四、合并财务报表的过程。
1. 资产合并。
先把两个公司的资产加起来。
小机灵的650万加上小快手的460万，得到1110万。
但是这里面有内部交易的影响哦。
小快手的库存商品里有150万是从小机灵买来的，这部分在合并的时候得调整。
因为从集团整体来看，这就相当于东西从左手倒到右手，并没有真正的增值。
所以要把这150万的内部交易造成的库存虚增部分减掉，最后合并后的资产就是1110 150 = 960万。
2. 负债合并。
把小机灵的200万负债和小快手的130万负债加起来，就是330万。
这里面小快手欠小机灵的50万货款就不用管了，因为从集团整体看，这也是内部的事儿，不是真正对外的负债。
3. 股东权益合并。
小机灵的股东权益450万加上小快手的330万，得到780万。
五、合并财务报表的最终呈现。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B 公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
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第五节合并财务报表综合举例【教材例15-10】2×19年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了购买日（2×19年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×19年1月1日，S公司股东权益总额为 35 000 000元，其中：股本为 20 000 000元，资本公积为 15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×19年12月31日个别资产负债表分别见表15-5和表15-6，2×19年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7至表15-9。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×19年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司2×19年利润表的营业收入中 35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为 30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为 50 000 000元，销售成本为 35 000 000元，反映在S公司2×19年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表15-10）中编制如下抵销分录：（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司2×19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：（2）借：投资收益 200 000贷：财务费用 200 0003.S公司2×19年利润表的营业收入中有 10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为 8 000 000元。
P公司购进的该商品2×19年未对外销售，全部形成期末存货。
在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：（3）借：营业收入10 000 000贷：营业成本10 000 000（4）借：营业成本 2 000 000贷：存货 2 000 000（5）同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000×25%=500 000（元）。
借：递延所得税资产 500 000贷：所得税费用 500 000借：少数股东权益 300 000贷：少数股东损益 300 000该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额）并考虑所得税影响，抵销少数股东权益。
2 000 000×（1-25%）×20% =300 000（元）4.S公司2×19年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。
假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×19年按12个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：（6）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000贷：营业成本 2 700 000固定资产——原价 300 000借：少数股东权益45 000贷：少数股东损益45 000该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税影响，抵销少数股东权益。
300 000 ×（1-25%）×20% =45 000（元）。
（7）抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为3年，原价为 3 000 000元，预计净残值为0元，2×19年计提的折旧额为 1 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2×19年应计提的折旧额为 900 000元，当期多计提的折旧额为 100 000元。
应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧 100 000贷：管理费用 100 000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。
借：少数股东损益15 000贷：少数股东权益15 000100 000×20%×（1-25%）=15 000（元）（8）同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：（300 000-100 000）×25%=50 000（元），其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。
借：递延所得税资产50 000贷：所得税费用50 0005.P公司将其账面价值为1 300 000元某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。
P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。
假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×19年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产2×19年按6个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下（9）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价 100 000贷：资产处置收益 100 000（10）抵销该固定资产当期少计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为5年，原价为1 200 000元，预计净残值为0，2×17年计提的折旧额为 120 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2×19年应计提的折旧额为130 000元，当期少计提的折旧额为 10 000元.应当按 10 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：管理费用10 000贷：固定资产——累计折旧10 000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加 10 000元，管理费用增加 10 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为 130 000元，该固定资产当期计提的折旧费为130 000元。
（11）同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：（100 000-10 000）×25%=22 500（元），其中，10 000元为当年已在S公司所得税税前扣除的金额。
借：所得税费用22 500贷：递延所得税负债22 5006.S公司2×19年实现净利润10 000 000元，为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司2×19年即进行了利润分配。
计提法定盈余公积 1 000 000元，分派现金股利6 000 000元，其中：向P公司分派现金股利 4 800 000元，向其他股东分派现金股利1 200 000元，未分配利润为3 000 000元。
S公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为750 000元。
2×19年12月31日，S 公司股东权益总额为39 750 000元，其中股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，其他综合收益为750 000元，盈余公积为1 000 000元，未分配利润为3 000 000元。
2×19年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30 000 000元，拥有S 公司80%的股份（假定未发生减值）。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在本例中，P公司在编制2×17年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（2×19年1月1日）的公允价值的资料（见表15-4），调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元（7 000 000-6 000 000），按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元（1 000 000÷20）。
假定甲办公楼用于S公司的总部管理。
在合并工作底稿中应作的调整分录如下：（12）借：固定资产 1 000 000贷：资本公积 750 000递延所得税负债 250 000借：管理费用50 000贷：固定资产——累计折旧50 000借：递延所得税负债12 500贷：所得税费用12 500据此，以S公司2×19年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的2×19年净利润为：10 000 000-50 000+12 500=9 962 500（元）有关调整分录如下：（13）确认P公司在2×19年S公司实现净利润 9 962 500元中所享有的份额7 970 000（9 962 500 ×80%）元。
借：长期股权投资——S公司7 970 000贷：投资收益——S公司7 970 000（14）确认P公司收到S公司2×19年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。
借：投资收益——S公司 4 800 000贷：长期股权投资——S公司 4 800 000（15）确认P公司在2×19年S公司其他综合收益中所享有的份额600 000元（750 000×80%）。