第三章 金融资产

宣告发放日：
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
实际收到日：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
back
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二、会计处理
（三）期末计量资产负债表日：
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额
借:交易性金融资产（公允价值变动）
贷:公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的 差额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产（公允价值变动）
back
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二、会计处理
（四）出售交易性金融资产时
借:银行存款
(应按实际收到的金额)
贷或借:投资收益 （处置损益）
贷或借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:交易性金融资产-成本
（处置交易性金融资产的账面价值）
同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动 借或贷 ：公允价值变动损益 贷或借： 投资收益
3
投资收益
2
贷：银行存款 精品课件 105
二、会计处理
2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利 息3万元
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
2006年12月31日，债券公允价值为110万元
借：交易性金融资产（公允价值变动） 10
贷：公允价值变动损益
10
“公允价值变动损益” 年末转“本年利润”
借：公允价值变动损益 贷：本年利润 精品课件
10
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练习
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至 2008年发生如下与金融资产有关的业务：
（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银 行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A 上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次 还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券 面值1020万元，票面年利率为5％，每年付息 一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度 的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，精将品课件其划分为交易性金融资
练习
（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银 行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股 票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元 为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关 税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期 内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融 资产
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（二）直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
例外： 在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公 允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。
判断标准： 满足下列条件之一： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出
售或回购； 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式
进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一 部分； 3、属于衍生金融工具。
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（一）交易性金融资产
例外： ★不能确认为交易性金融资产的衍生工具 （1）被指定为有效套期工具的衍生工具 （2）属于财务担保合同的衍生工具 （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值
不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须 通过交付该权益工具结算的衍生工具
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（二）直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
判断标准： 满足下列条件之一： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资
产的计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合等以公允价值为基 础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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金融资产的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且 公允价值,交易费 公允价值,变动计
其变动计入当期损 用计入当期损益 入当期损益
益的金融资产
不计提减值准备
持有至到期投资 （HTM）
贷款和应收款项
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成 本组成部分
摊余成本
计提减值准备损 失计入损益并可 转回
注意：“公允价值变精品动课件 损益”余额的处理
练习
某股份有限公司于2007年4月1日购入面值 为1000万元的3年期债券并划分为交易性 金融资产，实际支付的价款为1100万元， 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利 息50万元，另支付相关税费5万元。
要求：作取得时的会计分录。
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练习
借：交易性金融资产——成本
第三章 金融资产
第一节 金融资产的定义与分类 第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金
融资产 第三节持有至到期投资 第四节贷款和应收款 第五节可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
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金融资产概述
金融资产的内容： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、
其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等 分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
可供出售金融资产 (AFS)
公允价值,变动计 入权益
计提减值准备分
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类型调整
第二节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且变动计入当期损益 的金融资产的确认
分类： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产
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（一）交易性金融资产
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二、会计处理
（一）企业取得交易性金融资产时
借:交易性金融资产-成本 (按公允价值)
投资收益
(按发生的交易费用)
应收股利/应收利息 （已宣告尚未发放的
现金股利和利息）
贷:银行存款 (按实际支付的金额)
注意：
交易费用计入当期损益
back 精品课件
二、会计处理
（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息
应收利息
50
投资收益 贷：银行存款
1050
5 1105
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二、会计处理
例: 2006年1月1日, 购入债券：面值100万 元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得 时，支付价款103万元（含已宣告发放利息 3），另支付交易费用2万元。
2006年1月1日：
借：交易性金融资产-成本 100
应收利息
10 10
二、会wk.baidu.com处理
计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3
2007年1月5日，收到2006年利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3
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二、会计处理
2007年10月6日，将该债券处置（售价120万 元）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产-成本
100
-公允价值变动 10
投资收益