表外信息的现状分析及改进
上市公司年报表外信息超载的原因与应对措施
上市公司年报表外信息超载的原因与应对措施随着证券市场的发展，上市公司年度报告要求披露的内容越来越多，进一步加大了表外信息披露内容和数量。
但是片面扩大表外信息披露，也会导致信息超载，降低信息的决策有用性。
本文分析了造成上市公司财务报告表外信息披露超载的四个主要原因：投资者个人因素、表外信息特征、组织设计制度和信息技术，并提出提高个人投资者的素质、规范表外信息的内容、完善和协调信息披露的法律法规、加强监管力度是应对表外信息披露超载的主要措施。
标签：上市公司表外信息信息超载措施一、表外信息超载当信息处理需求（完成任务所需的信息数量）超过信息处理能力（决策过程中必须使用的信息数量）时，将产生信息超载（Eppler和Mengis，2004），从而导致功能异常，也就是说我们人类的大脑只有有限的处理信息的能力。
目前上市公司的年度报告少则100多页，多的甚至300多页，其中除了会计数据和财务指标摘要、财务报告外，其余的公司简介、董事会报告、重要事项、股份变动及股东情况、董事、监事、高级管理人员和员工情况，公司治理和内部控制等信息均属于表外信息。
纵观各上市公司年度报告中的表外信息，可以说是图文并茂，柱状图、饼状图、照片的应用比比皆是。
这样虽然极大地丰富了年度报告的内容，增强了报告的可读性，但却存在关键信息不足、质量不高、披露形式不统一等问题，超出了信息使用者在使用这些信息进行决策时的信息处理能力，造成了事实上的信息超载问题，表外信息不但没有提供更多有用的信息，反而加重了信息使用者的负担。
为了规范上市公司年度报告的编制及信息披露行为，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》等法律、法规及中国证券监督管理委员会的有关规定，对投资者投资决策有重大影响的信息，公司均应当披露；但是到底哪些信息对投资者决策有重大影响，确实无法准确界定，因而上市公司为了满足投资者、注册会计师和监管机构多方面的需求不得不扩大表外信息披露范围，增加表外信息披露量。
我国商业银行表外业务的发展现状_问题及对策
182 2012.032012年03月我国商业银行表外业务的发展现状、问题及对策文/李燕 杨珂摘 要：表外业务作为西方现代商业银行业务经营与拓展的一个重点，它的发展速度以及规模都已经超过了表内业务，在银行业务结构中的地位也日趋重要，而我国商业银行的表外业务无论在业务规模上还是品种结构各方面都和国外相差甚远。
我国商业银行应抓住发展的机遇，实现经营多元化，拓展新的利润渠道，努力拓展表外业务。
关键词：商业银行；表外业务；风险；对策中图分类号：F830.33 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）03-0182-03一、商业银行表外业务概述商业银行的表外业务（Off-Balance Sheet Activities，OBS）是指商业银行从事的，按照通行的会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响其当期损益的经营活动。
据巴塞尔委员会的标准划分，表外业务有狭义和广义之分。
狭义的表外业务是指虽然未列入资产负债表，但同表内资产和负债业务联系紧密，即形成银行的或有资产和或有负债，其中一部分还有可能转变为银行的实有资产和实有负债，主要包括贷款承诺、信托担保、金融衍生品、证券相关业务等；广义的表外业务除了包括狭义的表外业务，还包括结算、担保、代理等相对来所无风险的，金融服务类业务，即包括中间业务。
商业银行表外业务的特点在于其基本不运用或不直接运用自身资金来提供服务，并且具有易操作，金融杠杆高，风险巨大等特点[1]。
二、国内外商业银行表外业务的发展现状1、国外商业银行表外业务的发展现状表外业务在西方产生由来已久，但直到到20世纪80年代，随着金融市场的扩大和金融产品的不断创新，表外业务才在西方迅速发展起来。
美国的几家大银行如花旗银行、美洲银行从那时起就大力发展表外业务，自1988年以来，其表外业务所涉及的经营活动的资产总和已超过2.2万亿美元，而同期这几家银行资产负债项下的资产总和为7800亿美元；在90年代末期，表外业务已经超过传统资产负债业务的发展，其平均增速到达了54.2%，远高于同期资产总额9%和资本总额21.65%的增速。
财务报表表外信息披露存在的问题及对策
财务报表表外信息披露存在的问题及对策一、表外信息的特点表外信息是指会计报表的提供者（单位）不能或不便在法定会计报表内反映的，但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息，它是会计报表的补充和说明。
它与表内信息相比较，具有以下特点：1.内容广泛。
按照披露要求，表外信息分为强制性披露和自愿披露。
强制性披露的表外信息一般是以准则或其他形式加以规定的。
自愿披露的表外信息包括预测性信息、管理当局分析、社会责任报告、环境保护报告、企业背景信息等，内容更广，且不限于财务信息。
另外，表外信息涉及到企业的过去，现在和未来，而表内信息不能面向未来，相关性欠缺。
2.从属性。
表外信息是对表内信息的补充和说明，在会计报表体系中从属于主要报表，处于从属地位，应当报从和服务于主要报表，既不能本末倒置，更不能取代主要报表的位置。
3.解释性。
表外信息是对表内相关信息的解释和注脚，在报表使用者阅读时，如果没有相应的解释，许多内容就难以读懂，容易产生分歧和误解。
如对表内的“应收票据”项目中有无已贴现的商业承况汇票，有多少，应当作出必要的解释，不能让使用者产生误解。
4.表现形式灵活性。
表外信息不受固定表格和指标的限制，它可以通过文字陈述、图表显示等形式反映企业的简况、基本会计政策、主要经营活动、或有事项和未来发展等相关内容。
表外信息披露以有利于理解为前提，不同的表外项目可以采取图表、文字叙述等不同的披露方式，形式多样，方法灵活。
5.难以规范。
表外信息多样化的内容和灵活的披露方式，使得表外信息的质量和充分性难以保证。
二、表外信息披露应遵守的基本原则表外信息披露的目的旨在帮助报表使用者能够透切理解报表的内容，及时、清楚地了解企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、真实的会计信息。
在进行表外信息披露时，应当遵守以下基本原则：1.可靠性。
可靠性原则要求报表提供者不论在何时、何地，以何种方式披露信息，均应保证所披露的信息真实、完整。
我国上市公司表外信息披露问题及其改进
、
会 计 报表 内反 映 的 ． 却能 帮 助报 表 使用 者 全 面 、 确 理 及 未 来发 展 提 出一些 改 进 的建 议 、 施 ， 但 正 措 以利 于 报表 使 用
解 会计 报 表 内容 、 业 财务 状 况 、 有事 项 和未 来 发 展 的 者 对 企业 生 产经 营 活动 及未 来 发展 有 更全 面的 认识 。所 企 或
汪永兰， 秦士华
（ 淮海 工 学院 商 学院 ， 江苏 连 云港 ２ ２ ０ ） ２ ０ １
［ 摘 要 ］ 市公 司信息披露对资源配置至关重要 ， 上 而信息披露主要 由财务报表信 息披露和表外信息披露两方面构
成 。由于财务报表信 息容量的有 限性 ， 导致表外信 息在整个财务报告体 系中的地位 日益 突出。我国上 市公 司表 外信
２ 小
结
主要参 考文献
该模 型 不仅 可 用 于学 科建 设 经 费使 用情 况 的财 务 分 科 学基金 课题 、 省部级课 题 的结题管 理 。 科研 项 目结题 时 ，
社 ． ０ ７ ２０ ．
析 中 ． 且 可应用 于高 校科 研 经费 的管理 中 。 国家 自然 ［ ］导 向科 技 ． ｘｅ ０ ３财 务 应 用 快 易 通 ［ ］北 京 ： 民 邮 电 出版 而 如 １ Ｅ ｃｌ ０ ２ Ｍ ． 人
市场的监管者越来越不满足于传统会计模式下产生的有 解释， 不能让使用者产生误解 。 限的会计报表信息， 而对上市公司表外信息披露的需求越 ３灵活性。表外信息不受固定表格和指标的限制 ， ． 它 来越迫切。因此 ， 认真研究上市公司表外信息披露问题 ， 对 可以通过文字陈述、图表显示等形式反映企业的简况、 基 于规范上市公司信息披露 ， 保护投资者、 债权人 的合法权 本 会 计政 策 、 主要 经营 活 动 、 或有 事 项 和未 来 发 展等 相 关 益， 促进我国资本市场健康有序发展都具有重要的现实意 内容 ， 式多样 ， 法灵活 。 形 方
我国商业银行表外业务发展中存在的问题及对策
我国商业银行表外业务发展中存在的问题及对策摘要:我20世纪80年代以来，国商业银行表外业务发展比较缓慢，整体发展水平远远落后于外资银行。
我国的商业银行必须加大表外业务的发展，实现经营多元化，拓展新的利润渠道，增强自身的综合实力。
关键词：商业银行;表外业务；金融；风险防范；金融监管20世纪80年代以来，表外业务在西方国家商业银行的重要性不断增加,表外业务收入占银行总收入的比重越来越大，而我国商业银行表外业务发展比较缓慢，整体发展水平远远落后于外资银行。
随着我国金融业对外开放程度的加深和利率市场化进程的不断推进,金融市场的竞争越来越激烈，传统的存贷业务的盈利空间越来越小。
我国的商业银行必须加大表外业务的发展，实现经营多元化，拓展新的利润渠道，增强自身的综合实力。
一、商业银行表外业务简介商业银行的表外业务有两种定义,一种是广义的理解，表外业务包括所有不在资产负债表中反映的业务，具体包括金融服务类表外业务；或有资产和或有负债。
另一种是更准确的狭义的理解，是指商业银行从事的，按照通行的会计准则不计入资产负债表内，不影响资产负债总额，但能改变当期损益及营运资金，从而提高银行资产报酬率的经营活动.这类业务主要有贷款承诺(包括承兑票据、贷款透支、贷款限额、回购协议），金融担保（包括跟单信用证、备用信用证、正式担保、银行担保与赔偿)，金融衍生工具（互换及套期保值业务），证券业务（如证券的分销、包销、代客买卖证券）等等。
这些业务构成了商业银行的或有资产和或有负债，在风险成为现实时，就转为表内业务.二、我国商业银行表外业务的发展现状及存在的问题目前我国银行资产负债表外业务主要是传统的担保和承兑业务，从表外业务占总收入比重来看：中国农业银行为3%，中国工商银行为5％，中国建设银行为8％，中国银行最高且仅为17%。
全国商业银行表外业务收入在总收入中所占比例不到8%。
在西方发达国家，一般最低已达到银行业务收入的25％以上,大银行甚至超过50％.与西方商业银行相比，我国商业银行的表外业务仍处于起步阶段,发展速度较慢，业务种类单一,主要以一些传统的中介业务为主，许多业务领域在相当程度上还是一片空白，表外业务的种类、规模与我国银行现有的经营水平极不相称.且存在许多问题：（一)表外业务发展速度缓慢，具体表现在，品种单一、范围狭小、档次不高。
我国上市公司表外信息披露问题浅探
参 考 文 献
［ １ ］ 刘永泽，陈立军． 中级财务会 计 ［ Ｍ］ ． 大连 ：东北 财经大学 出
版社 ２ ｏ ｏ ７
［ ２ ］ 李旭．上 市公 司表外会计 信 息披 露现状 之思 考 ［ Ｊ ］ ． 中国农业
会 计 ，２ ｏ ｏ ７，２：１ ８—２ ０
［ ３ ］ 苗怀平．论我 国上 市公 司表外信息披 露 ［ Ｊ ］ ．会计师 ， ２ ０ ０ ８ ，７ ：
上市公司披露的表外信息是信息使用者投资行为 的重 要指引 ，应该 真实可靠 。为了防止虚假、误导性 信息 的披露 以及不 利的信息 的隐瞒 ， 首先要提高公司 内部财会人员 的职业道德 ，加强 内部监 管。同时 ，重视 外部审计对上市公司表外信息 的有用性 的监督职能 。 （ 四）提 高上 市公 司表外信息披露重要性的认识 随着证券 市场的飞速发展 ，理性 的信息使用者应在关注基本 财务报 表的同时 ，同样 重视对表外信息的分析使用 。关注表外信息 ，可 以帮助 投资者、债权人 获得更多 、更广的信息用于决策 ，同时促使上市公 司的 管理层对 表外信息披露 的制度化建设 ，披露更加 完善 的表外信息 。 （ 作 者单位 ：西南财 经大学会计学院 ）
我 国上 市 公 司表 外 会 计 信 息 披 露现 状 分 析 （ 一 ）表外信息披露不真 实 表外信息事项 繁多 ，关 系 复杂 ，上 市公 司在其 披 露时 有一定 自主 权 。在我 国现行财务体制 下 ，会计造假 的预期 收益 明显 大于 预期成本 ， 致使很多上市公司在披露表外信息时 ，故意遗漏和模糊相关 信息 ，甚至 造假。毕竟只有上市公司 内部管理层及相关人员才能掌握确 实 内情 。上 市公司利用表外信息 披露进 行造 假 的主要关 节有 ：关联 方关 系及 其交 易 ；利用会计政策和会计估计造假 ；利用或有事项的估计操纵利 润或者 掩 盖风险等。 （ 二 ） 信 息披 露 不及 时 ，缺 乏 时效 性 上市公 司很 少严格 履行对 临时重大事 件的表外 信息及 时披露义 务。 有些公 司根 据 自身情况 ，通过 表外信 息的披 露时机进 行操纵 ，可 能会致 使利 润虚构 、股价 异常波动等情 况。上市公 司不及 时进行信息披 露 ，为 内幕交易 和操纵市 场行 为的行 为提供 了条件 ，同时也 降低 了信息 的使用 价值 ，易使信息使用者 的利益受损 。 （ 三 ）表外会计信息披露 内容不充分 现行 的表外信息仍多局 限于财务数据及相关说 明 ， 对 于非财务信 息 的披露不够 。不仅存在故意隐 瞒情况 ，对影响业绩 的重大 事件如关联方 交易及其交易 、分部信息等不予披露 ，而且存在对影 响公 司未来发展 的 信息如人力资源 、企业文化 、商誉等也没有披露 的觉悟 。财 务数据往往 只能说明公 司过去和现在 的情况 ，而信息使用者不仅需要 知道公司 的确 切现状 ，更多的却是要对公司未来进行投资和管理 ，他们需 要了解公 司 未来的机遇与挑战 。表外信息应该弥补这一缺陷。 （ 四 ）信 息 披 露 的 渠 道 缺 乏 正 规 性 部分上市公司通过不正规的渠道故意散布重要信息及 商业机密 ，是 我国上市公司表外信息披露不规范的又一表现 。一些公司发 布与机构投 资者联手 ，通过内幕细心 ，操纵股价 ，戏耍广大中小投资者 ， 损 害他们 的利益 ，扰乱证券市场正常的经济秩序。 （ 五）信 息使 用者对表 外会计信 息披 露使 用的观念 淡薄 许 多信 息使用 者只关注财务报表 ，对各种财务报表反映 的财 务指标 着重 分析 ，尚未意识到表外信息的决策有用性。表外信息是企业盈 余来 源的阐述 ，不重视表外会 计信息披露的内容 ，让上市公司有机会 利用表 外信 息进行盈 余管理。同时表外 信息 中部分对未来 的预测 数据 和信 息 ， 也可 以成为投资者进行决 策的参 考。 二、上市公司表外信息披露的改进 对策 （ 一 ） 完善我 国表 外信 息披露 的有 关法律 、法规 完善表外 信息披 露的有 关法律 、法规 是保证 我国证 券市场健康 发展 的根本保证 。虽然我 国已经 对上 市公 司的表外信 息披露 制定 了一些 法律 规范 ，但 随着经济体 制的改革 ，以前 颁布 的许多法 规均 已不再适用 了 ， 现在要 以企业会计准则为 中心来完善相关法律制度 ，适 时制定 出符合 我 国现 阶段经济发展所需 的新 型的规 范性法律 、法规 。 （ 二 ）增加表外信息披露 内容 ，做到充分披露 上市公 司应 当确保其披露 的表外信息 内容真 实、充分 、合规 。表外 信息 的披露 内容除传统 的财务信息外 ，还应该包括重要 的相 关非财务信
公司财务报告表外信息披露问题及应对策略
公司财务报告表外信息披露问题及应对策略1. 引言1.1 背景介绍公司财务报告表外信息披露问题指的是公司在财务报告中未能充分披露的信息，主要包括以关联交易、关联方债务、关联方担保、业务担保、非经常性损益等形式存在的表外资产负债及收入支出等情况。
这些信息未能在财务报告中得到透明披露，容易造成投资者对公司财务状况的误解，增加了投资风险。
公司财务报告表外信息披露问题已经成为了当前财务领域一个备受关注的话题。
在当前信息化技术迅速发展的时代背景下，公司财务信息披露变得更加重要。
投资者和监管机构需要通过财务报告来准确了解公司的经营情况和财务状况，从而做出理性的投资决策和监管判断。
存在于财务报告表外的信息未经充分披露，给投资者的判断造成了一定的困扰，增加了市场的不确定性。
加强公司财务报告表外信息披露，提高信息透明度，已经成为了当前财务管理工作亟待解决的问题之一。
1.2 问题提出在公司财务报告中，表外信息披露问题日益引起关注。
表外信息通常指的是不包含在公司财务报表内的信息，包括但不限于关联方往来、担保事项、关联交易等。
表外信息披露不足可能导致投资者对公司财务状况和经营情况的真实性产生疑虑，影响投资者的决策和公司的信誉。
公司在披露表外信息时存在的问题包括信息不完整、信息不透明、信息真实性存疑等。
某些公司可能在报告中没有明确披露与关联方的交易情况，导致投资者无法准确评估公司与关联方的关系。
一些公司可能通过变更交易方或隐瞒关键信息来规避披露要求，进一步增加了投资者的风险和不确定性。
表外信息披露问题不仅可能损害公司的声誉和形象，还可能影响公司的融资渠道和业务发展。
公司需要认真对待表外信息披露问题，加强内部管理，建立完善的信息披露制度，并制定有效的应对策略来应对各种可能出现的挑战和风险。
2. 正文2.1 公司财务报告表外信息披露问题分析公司财务报告是公司向投资者和利益相关方提供的一份关于财务状况和经营情况的重要文件。
有时公司在财务报告中并未充分披露表外信息，即那些不能在财务报表中直接反映的信息。
会计报表表外披露现状与对策研究【开题报告】
毕业论文（设计）开题报告题目：会计报表表外披露现状与对策研究专业：会计学一、选题的背景、意义表外信息披露是世界各国普遍采用的披露方式，在会计信息披露中占重要的地位。
在我国，随着市场经济的发展壮大，股东、债权人等会计信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量要求越来越高。
人们越来越希望通过对表外信息的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。
表外信息作为财务会计报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注。
但是，我国的表外信息还没有真正满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求，无论在理论规范角度还是实践操作方面都存在许多的问题。
我国改革开放以后，特别是1992年颁布《企业会计准则》后，表外信息的研究也成为我国会计研究的新兴课题。
经过长期的努力，我国表外信息披露的相关性规范文件正日益完善和丰富。
尤其是近几年，随着财政部《企业财务报告条例》(2000)的颁布、《企业会计准则》(2000)的修订及2006年《关联方关系及其交易的披露》、《资产负债表日后事项》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《或有事项》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》等一系列具体准则的出台,以及我国证监委也于2007年第五次修订了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号(年度报告的内容与格式)》，这些规范性文件的实施提升了我国信息披露的质量和数量，大大提高了信息的透明度和可比性，具有重大的历史意义。
表外披露信息是会计信息的一个重要组成部分，更好的表外披露信息有助于会计信息使用者更好地进行经济决策。
因此改善表外信息披露对我国的经济发展具有重大的意义。
本课题将通过对表外信息披露现状的分析来提出改善表外信息披露的对策。
改善表外信息披露能更好地帮助报表使用者正确理解会计报表内容，掌握公司经营能力和财务状况、或有关事项和未来发展等重要信息。
特别是在我国当前经济稳步发展过程中，完善会计信息表外披露制度，加快自会计信息表外披露制度改革，对改善上市公司治理结构、加强投资者利益保护具有重要的现实意义。
表外信息披露的现状及改进
表 信 披 的 状 改 外 息 露 现 及 进
● 马 飞
表 外 信 息 是 指 在 会 计 报 表 之 外 披 露 的 ， 旨在 使 报 表 使 用 者 能 透 彻 理 解 信 息 遗 漏 在 很 大 程 度 上 并 非 疏 忽 所 致 ， 当 以棱 光 实 业 为代 表 。棱 光 实 这
状 仍 不 容 乐 观 。在 量 上 ， 外 信 息 披 露 表 的 仍 不 充 分 ： 在 质 上 ， 还 存 在 许 多 问
题 ， 盈 利 预 测 的 可 靠 性 偏 低 ， 理 当 如 管 局 操 纵 盈 利 预 测 的 现 象 严 重 等 。 凡 此 种 种 ， 极 大 的 损 害 了 信 息 的 决 策 有 用 性 ， 响 了决 策 者 的 决策 质 量 。 影 １表 外 信 息 披 露 得 不 充 分 ． 表 外 信 息 若 要 发 挥 其 应 有 的 效 用 ， 赖 于 披露 得 充 分且 及 时 。考察 我 有
产 经 营 活 动 对 社 会 环 境 影 响 情 况 的 报
国 证 券 市 场 信 息 披 露 的 充 分 性 ， 不 难
发 现 ． 两 年 来 ， 管 信 息 披 露 的 有 关 近 尽 规定不断完善 ， 管措 施有所加 强， 监 使 表 外 信 息 内 容 不 断 充 实 ， 但 就 其 现 状 而言 ， 不能 令 人 满 意 ， 现 如 下 ： 仍 表 （ ） 联 方 关 系 及 交 易 的 披 露 不 充 １关
到 污 染 ， 费 者 利 益 得 不 到 保 障 ， 工 消 职
福 利 、 动 条件 得 不 到 重 视 、 会 对 企 劳 社 业 的 上 述 行 为 日益 不 满 ，要 求 企 业 注 重 社 会 责 任 ， 担 必 要 的 社 会 义 务 。 因 承
关于我国商业银行表外业务发展的思考
关于我国商业银行表外业务发展的思考随着市场经济的发展和金融体制的改革，我国商业银行的表外业务发展已经成为当前金融领域的热点之一。
表外业务是指银行在传统的存款业务、贷款业务以外开展的各类金融业务，如信托、资产管理、证券投资等。
我国商业银行表外业务的发展对于金融体系的健康发展和经济的稳定具有重要意义。
在这样的背景下，我们有必要对我国商业银行表外业务的发展进行深入思考，探讨其存在的问题和发展的趋势，有效指导商业银行的运营和管理。
一、我国商业银行表外业务发展的现状1.表外业务的投资范围不断扩大近年来，我国商业银行的表外业务投资范围不断扩大，包括信托业务、资产管理业务、证券投资业务等。
尤其是信托业务和资产管理业务成为商业银行表外业务发展的重点领域，不仅丰富了商业银行的经营业务，还为客户提供了多样化的金融服务。
2.表外业务规模不断扩大随着金融市场的发展和金融创新的推进，我国商业银行表外业务的规模也不断扩大。
据统计数据显示，我国商业银行表外业务的规模已经占据了银行业总资产的相当比重，表外业务规模的快速增长成为商业银行业务收入的重要来源。
3.表外业务风险不容忽视随着表外业务规模的不断扩大，表外业务的风险也日益凸显。
尤其是在信托业务和资产管理业务领域，商业银行面临着信用风险、市场风险、流动性风险等多重风险，这些风险对商业银行的资产质量和经营稳定性构成了挑战。
二、我国商业银行表外业务发展存在的问题1.监管不足目前我国商业银行表外业务的监管存在着一定的不足，监管体系不够完善，监管标准不够统一，监管手段不够灵活。
这种情况容易造成商业银行在表外业务中存在违规操作和资金风险的情况。
2.风险管理不到位我国商业银行在表外业务发展过程中，风险管理不够到位是一个较为普遍的问题。
商业银行在开展表外业务时，应当建立完善的风险管理制度，包括风险识别、评估、控制和应急预案，但是目前很多商业银行在这方面存在欠缺。
3.缺乏金融创新在表外业务领域，我国商业银行缺乏金融创新的动力和能力。
商业银行发展表外业务面临的问题及对策[1]
![商业银行发展表外业务面临的问题及对策[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/c6fbceec998fcc22bcd10dda.png)
财经纵横山东审计 ２００３．４４９二十世纪八十年代以来，西方商业银行的表外业务迅猛发展，其业务收入已占总收入的６０％左右，已成为商业银行业务经营管理的核心。
而我国商业银行长期以来以存贷款业务为主，虽然表外业务有所发展，但由于观念、环境、技术和管理等方面存在着许多问题，使表外业务没有成为银行重要的利润增长点。
随着近几年来我国存贷款利率的大幅下调，商业银行的利差幅度越来越小，通过存贷款盈利的空间十分有限，大力发展表外业务已成为银行业务创新、适应外部金融环境变化、扩大市场份额、增加利润来源的一个十分重要的研究课题。
一、我国商业银行开展表外业务面临的问题（一）缺乏表外业务整体发展目标和规划。
由于我国商业银行管理体制、经营机制、经营理念等方面的原因，缺乏发展表外业务的意识，没有引起对表外业务的战略性重视，在经营上缺乏总体规划，在管理上缺乏健全的组织管理体系和有效的管理模式，各表外业务之间、表外业务与表内业务之间缺乏统一规划、协调和联动，导致表外业务成为表内业务的副业，阻碍了表外业务的发展。
（二）只停留于传统的中间业务，创新能力不足。
我国商业银行开展的表外业务主要是传统的中间业务，如结算、代理、咨询等，以及少部分有风险的表外业务，主要包括担保、信用签证、资信咨询、银行保函、承兑业务等。
１９９８年，中国银行上海分行与广东发展银行进行了我国第一笔贷款出售业务，金额为１亿人民币。
这标志着我国商业银行已进入贷款出售领域。
１９９９年成立四家金融资产公司通过债转股、资产证券化等措施剥离和处理银行的不良贷款，开始进入资产证券化业务领域。
但表外业务的发展仍然存在起步晚、业务范围窄、品种少、创新不足的问题。
（三）规模小，利润贡献低。
西方商业银行自８０年代中后期以来，非利息收入占总收入的比重呈快速上升趋势，一般表外业务收入在银行收入中所占比例达４０％－５０％左右。
有的甚至达８０％以上。
２０００年末我国四大国有商业银行中，表外业务收入占总收入的比重分别为：中国银行为１７％，中国建设银行约８％，中国工商银行约５％，中国农业银行不足４％，四大国有商业银行平均仅为８．５％，这一比例仍然低于１０％，传统的中间业务只有７％左右，有风险的表外业务不足１％。
财务会计报告表外信息披露过度问题及解决策略
【 关键 词】 财 务报 告 ；披 露 过 度 ；解 决对 策
一
引 言
自从 Ｆ Ｓ 第 一 号公 告 在 确 认 计 量 、 Ａ Ｂ 记录 和 报 告 等 四 个 基 本 程序 的基 础 上增 加 厂表 外披 露 程 序 以 后 ，越 来 越 多 的公 司 倾 向于 通 过 附 注 来 披 露相 关信 息 ， 因 为表 外 披 露 具 有 揭 示 非 财 务 信息 、 只揭 示 定 性 事 实 、反 映 预 测 信息 以及 不 受 统 一会 计 准 ！ Ｊ ！ Ｊ Ｊ 的约 束 等 特 点 ，这 些特 点 使 得 表外 披 露 可 以满 足 来 自投 资暂 的 各 种 不 同信 息 需 求 ， 从 而降 低 公 司 管理 层和 外部 信 息 使 用 者 的 信 息 不对 称 程 度 ，减 少 双 方 的 利 益 冲 突 ， 但任何事物郁 是有 弊必有利 ，表外披露在 定程度上扩大 了传统财务会计的边界与 功 能 的 同 时 ，也给 自身 的 叮靠 性 和相 关性 带 来 了 灰 色地 带 ，其 中一 个 原 因 在 于 关 键 的决 策性 信 息 和 小重 要 的信 息 在 现 行 的 财 务 报 告 披 露 体 制 中 ｌ没 有 很 明 显 的 界 限 。 评 在 人们 的 固定 思 维 中 ，总 是 认 为 埘 自 己有 利 的 信 息越 多越 好 ， 凶此 ，长 期 以来 的 财 秀报告披露总是越多越好。然 而，在众多 会 计 准 则 制定 机 构 和 实 务 界 看 来 ，过 剩 的 披 露那 些 不必 要 或 不 可 理 解 的 信息 与 不 充 分 披露 信 息 一 样 都 是 对 财 务 报 告 的 一 种 削 弱 行 为 ， 其 中 ， 美 国 著 学 家 格 雷 夫 斯 ２ ０ 年特 别 针 对 此 问题 ， 呼 “ ０１ 火 财务 披 露 ： 何 时不 再 越 多 越 好 ” 更 明确 的披露 ， 而我国２ ０ ０６ 年公布的新会计准则也将表 外披露相 关问 题提 到～‘ 为重视的高度。 个较
关于我国商业银行表外业务的几点思考
关于我国商业银行表外业务的几点思考随着我国经济的快速发展，商业银行在金融市场中扮演着举足轻重的角色。
除了传统的存贷款业务之外，商业银行还开展着大量的表外业务。
表外业务是指商业银行在资产负债表之外进行的金融业务，包括信托、资产管理、理财产品等。
这些业务对于银行的盈利能力和风险管理都具有重要意义。
在这里，我们将对我国商业银行表外业务进行一些思考，以期更好地了解和把握我国商业银行金融业务的发展趋势和风险挑战。
一、表外业务的发展现状目前，我国商业银行的表外业务规模已经相当庞大，特别是信托和资产管理业务。
据统计数据显示，截至目前，我国的信托资产规模已经超过了70万亿元，占我国金融总资产的比重也在不断增加。
随着利率市场化改革的深入推进，商业银行的理财产品规模也在不断扩大，成为了商业银行收益的重要来源。
二、表外业务的盈利模式表外业务对于商业银行的盈利能力有着重要的支撑作用。
通过表外业务，商业银行可以获取更高的收益，提高盈利水平。
表外业务可以帮助商业银行分散风险，提高资产配置效率。
另外，表外业务还可以为客户提供多元化的金融服务，增强客户满意度，提升客户黏性，从而稳定存款和客户关系。
三、表外业务的风险挑战尽管表外业务对商业银行盈利能力有所帮助，但也面临着一些风险挑战。
由于表外业务多为非标准化业务，所以商业银行在进行风险管理时难度较大。
部分表外业务可能存在较高的流动性、信用和市场风险，一旦市场出现剧烈波动，将对商业银行造成较大的损失。
另外，表外业务还可能存在道德风险和操作风险，一旦发生风险事件，将对商业银行的声誉和经营造成负面影响。
四、对我国商业银行表外业务的建议为了更好地规范我国商业银行的表外业务，提升其风险管理能力和服务水平，我们提出以下几点建议。
1. 加强监管和规范，完善相关法律法规，厘清表内表外业务边界，建立健全的监管体系和责任追究机制，规范商业银行的表外业务行为。
2. 强化风险管理，商业银行应该加强对表外业务的风险管理，建立完善的内部控制机制，提高识别、评估和监控风险的能力，确保表外业务风险可控。
关于信息分析的自查报告及整改措施
关于信息分析的自查报告及整改措施信息分析的自查报告及整改措施一、前言信息分析在如今的数字化时代起着至关重要的作用。
然而，随着信息技术的不断发展，信息泄露、数据丢失和网络攻击等问题也日益严重。
为了确保信息分析的安全性和准确性，本报告将从三个方面进行自查，并提出相应的整改措施，以应对当前的挑战。
二、信息收集与存储1. 自查问题在信息收集与存储方面，我们存在以下问题：首先，信息收集渠道不够广泛，仅依赖几个特定的数据源，导致我们无法获得全面的信息，从而影响了信息分析的准确性。
其次，我们的信息存储系统存在安全隐患，未使用加密措施，容易被未经授权的人员访问和篡改。
再次，我们对于敏感信息的分类和保护不够细致，没有明确的权限管理和访问控制策略，存在信息泄露的风险。
2. 整改措施针对以上问题，我们将采取如下整改措施：首先，加强信息收集渠道的多样性，引入更多可靠的数据源，确保信息的全面性和准确性。
其次，加强信息存储系统的安全措施，采用加密技术保护数据的机密性和完整性，限制非授权人员的访问权限。
再次，建立健全的权限管理和访问控制策略，对不同级别和敏感程度的信息进行分类和保护，防止信息泄露的风险。
三、信息分析与处理1. 自查问题在信息分析与处理方面，我们存在以下问题：首先，我们的分析方法和工具相对陈旧，无法适应快速变化的大数据环境，影响了分析的准确性和时效性。
其次，我们对于数据的清洗和准备过程没有明确的标准和流程，导致数据质量不稳定，进而影响了分析结果的可信度。
再次，我们对于分析过程中的异常情况处理不够及时和有效，无法及时发现和应对数据异常和风险。
2. 整改措施针对以上问题，我们将采取如下整改措施：首先，引入先进的分析方法和工具，提升我们的分析能力和效率，保证分析的准确性和时效性。
其次，建立清洗和准备数据的标准和流程，确保数据的质量稳定，提高分析结果的可信度。
再次，建立监测机制和预警系统，及时发现和处理分析过程中的异常情况，降低数据风险和损失。
上市公司表外信息的现状分析及改进
上市公司表外信息的现状分析及改进孔龙、李兵（兰州商学院会计学院，甘肃兰州，730020）摘要：表外信息是对会计报表信息的补充和说明部分。
根据决策有用观和信息的不断发展，与决策相关的信息已经远非报表内部信息所能传达，表外信息的内容呈现出不断扩张的趋势，对于报表使用者正确理解和应用报表变得日趋重要。
本文结合上市公司经常采用的伪造利润的手段，分析了其表外信息披露的现状，并提出了改进表外信息质量的若干建议。
关键词：上市公司、表外信息、分析、改进一、表外信息披露的起源及发展1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了扩大会计信息披露的新思路，将财务报表扩大为财务报告。
1980年，FASB发表了题为《财务报表和其他财务报告手段(Financial Statements and Other Financial Reporting Means)》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。
从此，会计披露逐渐进入以财务报告为主体的新阶段。
随着信息披露内容的不断扩大，定期对外公布的财务报告被内涵更广的年报、半年报、季报等信息披露形式取代。
会计披露由表内延伸到表外，主要是基于以下环境的改变：1、会计信息使用者对信息需求的变化随着市场经济的深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，投资者对会计披露提出了更高、更严的要求。
他们不仅需要知晓财务报表里的数字，也希望了解这些数字所赖以产生的会计政策和会计程序；不仅需要财务信息，还希望了解更多的非财务信息，如经营战略、管理层讨论与分析等；不仅需要定量的财务信息，也需要了解某些定性信息，如主要指标数据变动的原因等；不仅想知道确定性信息，还需要了解不确定性信息，如金融工具利率和信用风险信息等；不仅要求获得过去的历史性信息，也希望管理层适度披露某些预测性信息等。
2、严格的会计确认标准将大量有用信息排除在财务报表之外在会计披露理论上，只有符合严格的会计确认标准，通过会计确认，并且登记入账簿的事项，才能在财务报表之内披露。
我国商业银行表外业务发展现状及风险分析
产业财经 Industrial Finance28摘 要：伴随金融市场创新，对外开放深入推进以及金融领域日趋激烈的竞争态势，我国的商业银行表外业务经营风险加大、挑战攀升。
本文首先介绍了我国商业银行表外业务的发展现状，重点分析了审慎开展该项业务面临的主要风险，并总结了商业银行表外业务稳健发展的风险策略建议。
关键词：表外业务；风险；风险管理近年来，随着金融体制改革深入推进，金融工具层出不穷，社会融资总体规模日益扩大，表外业务得到了显著进步。
银行表外业务蕴含的诸多风险日渐暴露，对其开展严格、审慎的风险管理迫在眉睫。
在此背景下，本文对我国商业银行表外业务的发展及风险特点进行剖析，提出该业务稳健发展的策略建议。
一、我国商业银行表外业务的发展概况（一）表外业务规模持续攀升，增速有回落趋势根据央行公布的《中国金融稳定报告（2019）》资料显示，2018年商业银行表外业务余额 338.42万亿元，同比增长12.02%，增速较去年下降 7.15%。
就总体规模而言，近年来表外业务量持续攀升，而从增速上看，呈现相对平稳且有下行趋势。
就业务结构而言，金融资产服务类业务占据主导地位，占比超过55%，近年来呈现下降趋势，从2016年的64.9%下降到了2018年的55.8%。
表1 中国银行业金融机构表外业务规模与增速年份银行业金融机构表外业务余额余额分类增速担保类承诺类金融资产服务类2016253.5219.0316.08164.6312.042017302.1118.3421.98186.0919.17%2018338.4220.6624.46188.812.02数据来源：中国人民银行网站（二）表外业务逐渐成为商业银行的重头之戏目前，在利率市场化深入推进与金融脱媒双重背景叠加下，以银行为中介的间接融资作用发挥日渐式微，金融市场融资格局正显著变化。
我国商业银行表外资产规模超过表内业务，2016年前者相当于后者的109.16%（分母为法人口径资产），2017年这一数字为119.69%，2018年则达到了126.16%。
上市公司表外信息的现状分析及改进
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表外信息的现状分析及改进The latest revision on November 22, 2020上市公司表外信息的现状分析及改进孔龙、李兵（兰州商学院会计学院，甘肃兰州，730020）摘要：表外信息是对会计报表信息的补充和说明部分。
根据决策有用观和信息的不断发展，与决策相关的信息已经远非报表内部信息所能传达，表外信息的内容呈现出不断扩张的趋势，对于报表使用者正确理解和应用报表变得日趋重要。
本文结合上市公司经常采用的伪造利润的手段，分析了其表外信息披露的现状，并提出了改进表外信息质量的若干建议。
关键词：上市公司、表外信息、分析、改进一、表外信息披露的起源及发展1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了扩大会计信息披露的新思路，将财务报表扩大为财务报告。
1980年，FASB发表了题为《财务报表和其他财务报告手段(Financial Statements and Other Financial Reporting Means)》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。
从此，会计披露逐渐进入以财务报告为主体的新阶段。
随着信息披露内容的不断扩大，定期对外公布的财务报告被内涵更广的年报、半年报、季报等信息披露形式取代。
会计披露由表内延伸到表外，主要是基于以下环境的改变：1、会计信息使用者对信息需求的变化随着市场经济的深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，投资者对会计披露提出了更高、更严的要求。
他们不仅需要知晓财务报表里的数字，也希望了解这些数字所赖以产生的会计政策和会计程序；不仅需要财务信息，还希望了解更多的非财务信息，如经营战略、管理层讨论与分析等；不仅需要定量的财务信息，也需要了解某些定性信息，如主要指标数据变动的原因等；不仅想知道确定性信息，还需要了解不确定性信息，如金融工具利率和信用风险信息等；不仅要求获得过去的历史性信息，也希望管理层适度披露某些预测性信息等。
2、严格的会计确认标准将大量有用信息排除在财务报表之外在会计披露理论上，只有符合严格的会计确认标准，通过会计确认，并且登记入账簿的事项，才能在财务报表之内披露。
根据FASB第5号概念公告：企业财务报表要素的确认和计量，确认是将一个项目作为财务报表要素(即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等)之类的性质加以认定，以确定是否将其在会计账簿中加以记录并列入财务报表的过程。
一个项目必须同时符合可定义性(项目要符合财务报表某一要素的定义)、可计量性(具有一个相关的可计量性，足以可靠地以货币定量)、相关性(有关信息在用户决策中有作用)、可靠性(信息反映是真实的、可核实的、无偏向的和足以依赖的)四个条件，才能在会计上确认。
不符合确认条件的，不得提前确认。
如果上述条件大部分已符合，或该项目已基本具备会计要素的特征，但又不完全符合确认条件，也不能予以确认，不能在表内披露。
若该项目与信息使用者的信息需求相关，并具有重要性，需要传递给信息使用者，则只能在表外披露。
一般认为，表内信息占据着财务报告信息的主体和核心地位，表外信息仅仅是对它的补充，处于边缘地位。
但是，根据会计信息质量中决策有用观的观点以及信息使用者的需要，将有越来越多的预测信息在财务报告中以其他形式得以披露，即表外信息处于膨胀的趋势。
表外信息对报表使用者的决策意义日趋重要。
但是有人认为，表外信息的不断扩张将会影响到财务报表信息的核心地位。
那么，到底是否如此呢表外信息又应该处于一个什么样的地位呢下面，笔者将通过结合上市公司具体情况来分析表外信息的现状。
二、上市公司表外信息的现状分析下面，笔者列举上市公司常用的三种制造虚假财务报告的手段，就其来分析上市公司表外信息披露的现状。
1、虚构交易或事项在这种情况下，上市公司通过构造虚假交易业务而虚增资产，虚增收入从而虚增利润。
由于此类手法一般经过精心策划，甚至和相关企业相互勾结，往往采用虚构购销合同、虚开对开增值税专用发票、伪造会计凭证和账簿等手段，手法隐蔽，CPA审计难度很大，并且公司在会计报表附注中肯定不会披露。
2、利用关联方进行交易关联方交易是影响上市公司报表质量的一个敏感因素。
虽然国际上和我国都有关联方准则，但是当前在世界大多数国家，利用关联方来调节上市公司业绩已成为业内不争的事实。
我国关联方交易主要存在的问题有：相互转移收入、费用，转移利润逃避税责；费用承担原则不统一；收取管理费标准不合理；相互融通资金费用不合理；在上市公司的实际情况中，有时候往往一两笔关联交易的利润就占据了公司当年利润总额的绝大部分。
如果没有关联交易，一些实际亏损的公司不可能达到“扭亏为盈”的目标。
那么，在关联方交易的信息披露方面，我们的上市公司现状如何呢根据统计分析，上市公司关联方的表外信息披露的主要问题有：隐瞒或拒不承认关联方关系；信息披露重形式轻实质的现象严重，涉及到关键信息内容，如资源转移价格、定价原则、费用承担标准以及和非关联方交易标准的差异情况往往一笔带过甚至不予披露。
当然，这里面也有准则和相关制度的缺陷。
这就使得信息披露与财务方面的关联度不大，会很大程度的影响报表使用者准确理解公司真实的财务状况情况。
3、滥用会计政策、会计估计及其变更，滥用会计差错滥用会计政策、会计估计及其变更是虚假财务报告产生的又一主要因素，主要表现为借款费用应该费用化的却资本化，不按规定计提各项资产的减值准备，随意变更坏账准备的计提政策、计提秘密准备以备今后转回时调节利润以及肆意利用其他会计政策，会计估计变更改变公司的财务状况和盈利能力。
对于这一方面，上市公司的表外信息披露也是大多数采用了回避或者是“犹抱琵琶半遮面”的态度，披露内容陈述模糊含糊其词，对于一般专业知识不强的报表使用者而言，根本无法了解公司的相关做法对当年或以后年度的财务状况可能造成的影响。
会计差错更正是企业财务处理中比较常见的方式，但是一些企业恶意进行会计差错处理。
重大会计差错可以直接导致虚假报表的产生。
对于会计差错更正，上市公司往往在表外信息中予以披露。
然而，一些上市公司的年报中频频出现“会计差错”的字眼，其中有的已经被证实是会计造假，其余的很难摆脱涉嫌造假的尴尬处境。
事实上，在许多上市公司中，“会计差错”问题仍有可能是扑朔迷离的疑团，或者是欲盖弥彰的糨糊。
除过上述三种常见的手法外，上市公司在年报中经常会隐瞒一些事项的披露，而所隐瞒的事项基本上对公司的财务状况和经营成果有着重大的不利影响。
例如重大未决诉讼和仲裁，或有负债，经营和行政性罚款，借款的限制性条款，重大担保等等。
虽然不能说上述信息的隐瞒直接导致了虚假财务报告的产生，但无疑会对整个报告的真实可靠性大打折扣。
通过以上的分析，可以基本上得出结论：目前在我国上市公司的实际中，信息的表外披露并非是存在“过载”现象，而是披露不充分，缺乏财务关联度，加之报表使用者相关专业知识有限，对其正确理解公司的财务状况帮助不大，当然也就不会存在影响会计报表核心地位的问题。
实际上，如果上市公司在其报表附注中，对相关信息能够做出如实披露，除过恶意串通勾结虚构交易收入外，其他诸如关联方交易、会计政策会计估计及其变更、会计差错等事项对于整个财务报表的影响程度，即使多数报表使用者的相关财务知识不强无法准确把握，但注册会计师如果在审计过程中如果严格遵守独立审计准则并保持应有的职业谨慎，应该能够发现问题并提出恰当的意见，使得上市公司的财务报告的质量能有实质性的提高，同时可以避免许多资本市场的虚假陈述的发生，对于相关决策也能起到一定的参考作用。
三、提高上市公司表外信息质量的建议如前所述，财务报表信息占据着财务报告信息的主体和核心地位，但是由于表内信息反映程度有限，对于正确理解公司财务状况、经营成果和现金流量而有没有办法在表内反映的信息必须通过表外信息的方式予以披露，表外信息是财务报表信息的补充成分。
但是，笔者认为，表外信息不能仅仅成为边缘的补充成分而显得可有可无或者不重视它的信息质量。
毕竟，不是所有的与决策有关的财务信息都是三张报表所能反映的。
只有高质量的表内信息和高质量的表外信息一起才能组成一份高质量的财务报告信息。
鉴于上市公司现阶段表外信息披露的现状，为了提高其质量，使之成为会计报表信息的有益补充，笔者拟从以下几个方面提出改进建议：1、提高表外信息的财务关联度财务报告不同于企业报告，不能期望其提供所有决策信息的信息源，表外披露的信息应该具有财务信息的特征。
因此，需要报表提供者应该本着对报表使用者高度负责的态度，压缩非财务关联信息，筛选与报表使用者需求关系密切的表外信息，即表外信息应该更加注重实质。
2、规范信息披露的内容通过完善准则及相关制度、指南的修订，应明确对于理解公司财务状况，经营成果等有重大影响的，且不便于在表内反映的信息作为在表外必须披露的内容。
比如前面提到的关联交易中的定价政策、资源转移价格；再如企业所用会计政策的明确表述，会计估计的标准，政策变更估计变更的理由以及对财务状况的影响程度等等，并且在独立审计准则和指南中制定相应的条款，通过CPA的审计促进公司重要财务信息的表外披露。
在笔者看来，这一项是提高表外信息质量的关键，如果没有明确的披露内容，最终会使得谁都不愿意披露或是象征性的敷衍。
3、提高信息披露方式的可操作性不可否认，现阶段上市公司表外信息披露状况不能使人满意，也有准则和相关制度在制定上缺乏可操作性的原因。
这样使得原本想披露的公司因为感到缺乏统一的标准而放弃，或者干脆给虚假报表的产生打开了方便之门。
因此，提高表外信息披露的可操作性成了一个关键问题。
建议准则及相关指南、制度在修订时可以考虑对于同类型的信息披露制定一个相对统一的标准或模式，以及利用图表等多种形式予以披露，这样使得上市公司在披露相关信息时有据可循。
4、创新表外信息的披露手段现代信息技术，特别是网络通讯的快速发展，为会计披露手段的创新提供了可能，以网络通讯和多媒体技术为主的信息生成和传播途径完全可以取代传统的纸质文件。
越来越先进的计算机系统不但能提供信息，而且能帮助不同信息使用者分析和使用信息，多元化的可选择信息，能随时按不同使用目的对会计信息进行重组和输出，使会计信息的阅读和使用变得简单方便。
计算机联机实时系统(Online Real-time System, OLRT)的开发和成功应用，使会计业务或数据的实时记录和披露变为现实，信息使用者可以通过联机在线，直接进入企业管理信息系统，及时选取、分析所需信息，满足其决策需要。
当然，这里面既有财务方面的信息，也有非财务方面的信息。
参考文献：1、王清刚：《试论表外会计信息的披露》，《财会通讯（综合版）》，2004年第4期2、金缠喜：《会计报表表外信息的披露》，《会计之友》，2005年第8期3、袁小勇：《虚假财务报告研究—识别、侦察、治理》，经济管理出版社，2006年3月。