浅谈矿山环境治理保证金的会计处理
煤炭企业矿山地质环境治理恢复基金财税管理的探讨
1172020年24期 （8月下旬）财经研究摘要：伴随着我国经济实力不断发展和壮大，能源消耗也开始呈现增长的趋势，开采矿山的同时不可避免会对环境带来一定程度的污染。
如何切实有效地加强矿山生态环境的整治和改善，就成为当前一个亟需解决的难题。
基于矿山环境治理工作需要花费巨额的资金来保障，我国国家三部委于2017年出台下发的《建立矿山地质环境治理和恢复基金》的指导意见中指出为了进一步提高矿山治理的效果，并且保证矿山管理工作的可持续性。
矿业权人需要保障环境治理费用以及环境恢复过程中所需要的资金。
本文从财税管理角度，对企业矿山地质环境治理恢复基金制度的设立条件、预算管理、审核流程、会计信息披露、税务处理、会计核算和审计监督等相关业务问题进行探讨，并提出建议。
关键词：煤炭企业；环境治理恢复基金；财税处理一、矿山地质环境治理恢复基金的背景我国国土资源局联合财政部以及环保总局在2006出台的《逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》(财建〔2006〕215号已废止)文件规定：我国为了切实有效的加强和提升矿山环境治理的能力和恢复效果，督促矿山企业在合理的范围内承担起资源开发和环境治理的费用，企业可以根据法律规定计提需要用以环境治理和保护的专项保证金，并且是由当地的财政主管单位进行指定的银行账户开户存取金额，根据相关规定利用该项资金。
地方财政机构联合国有资源和环境保护主管机构负责对企业进行预提的环境治理资金进行监督和管理。
2017年我国的国土资源局、财政部、环境保护部将原文件(财建〔2006〕215号)废止，联合出台《关于取消矿山地质环境治理恢复保证金建立矿山地质环境治理恢复基金的指导意见》(财建〔2017〕638号)文件规定：由于原先实行的保证金制度已经不能够适应当前的环境，对于原先制度中的一些方法需要作出更改。
企业按照实际情况结合整个矿山企业在开展过程中对于环境的损坏程度，制定整个矿山在开采年限内的环境治理恢复方案，并按照相关的会计准则预计弃置费用。
矿山地质环境保护与治理恢复方案保证金计算方法
矿山地质环境保护与治理恢复方案保证金计算说明一、计算公式与取值1、保证金总额计算公式：保证金总额=存储标准×矿区面积×面积系数（累进）×开采系数×采矿许可剩余年限2、年均存储额计算式：年均存储额=存储标准×矿区面积×面积系数（累进）×开采系数3、首次存储额计算式：首次存储额=年均存储额×2当年均存储额×2足保证金总额的15%时：首次存储额=保证金总额×15%二、累进面积计算1、累进面积=矿区面积×面积系数（累进）=Σ区间面积×区间面积系数2、经验公式按累进制计算，计算过程较复杂，为便于各级发证机关、采矿权人和方案编制单位计算保证金，提出以下经验公式，供大家使用：S1=a+(S-b) ×c设面积为S，S1为累进面积（或称折算面积）即：S1=矿区面积×面积系数（累进）=Σ区间面积×区间面积系数= a+(S-b) ×c其中：a、b、c按以下表格取值注：a为附件1中5个区间段下限值的累进面积值（经验系数）b为附件1中5个区间段的面积下限值c为附件1中5个区间段对应的面积系数值三、计算举例（一）累进面积计算如：矿区面积6.5266平方公里，用二种方式计算对比：1、累进制计算：S1=0.01×4+0.09×2+0.9×1+4×0.6+(6.5266-5)×0.4=4.13064（平方公里）2、查表计算：S1=a+(S-b) ×c=3.52+(6.5266-5)×0.4=4.13064（平方公里）（二）保证金总额计算一铁矿山，矿区面积6.5266平方公里（注：换算成平方米时要×1000000），露天开采（其他采矿法系数为1.5），采矿证剩余年限为10年。
保证金总额=存储标准×矿区面积×面积系数（累进）×开采系数×采矿许可剩余年限该铁矿山保证金总额=0.45×4.13064×1000000×1.5×10=2788.182（万元）。
要求环境恢复治理保证金和土地复垦费账户合并的文件
要求环境恢复治理保证金和土地复垦费账户合并的文件
【实用版】
目录
1.引言
2.环境恢复治理保证金和土地复垦费的定义与作用
3.矿山土地复垦费和矿山地质环境治理恢复基金的账务处理
4.矿山企业应如何处理环境恢复治理保证金和土地复垦费
5.结论
正文
引言
随着我国矿产资源的大规模开发，矿山环境问题日益突出。
为了保护矿山环境和地质景观，政府出台了一系列相关政策，其中环境恢复治理保证金和土地复垦费是重要的管理措施。
然而，在实际操作中，这两项费用的账务处理问题困扰着许多矿山企业。
本文将对这一问题进行探讨，为矿山企业提供指导。
一、环境恢复治理保证金和土地复垦费的定义与作用
（1）环境恢复治理保证金
环境恢复治理保证金是指矿山企业在生产过程中，为保障矿山环境恢复和治理工作顺利进行，按照国家有关规定向政府部门缴纳的一定金额的资金。
（2）土地复垦费
土地复垦费是指矿山企业在开采矿产资源过程中，为恢复和改善因采矿活动造成损毁的土地，按照国家有关规定向政府部门缴纳的一定金额的资金。
二、矿山土地复垦费和矿山地质环境治理恢复基金的账务处理
矿山企业缴纳的土地复垦费和矿山地质环境治理恢复基金等，会计核算通常是计入无形资产。
但是，在《企业会计准则第 6 号——无形资产》没有类似规定。
矿山环境治理的保证金制度
矿山环境治理的保证金制度一、管理操作流程在保证金制度筹划、建立的同时，三厅也着手建立了省级及以上发证矿山保证金的管理体系。
根据保证金的管理流程，初步确定了保证金的核定、开户、存储、工程验收、返还等系统建设工作，并由代理银行开发了保证金管理平台，在省国土资源厅开通了财务专线，实现了数据化管理系统。
通过该管理平台，可实现保证金的核定、修正、查询等功能，并可根据需要，选择性地导出和统计有关数据。
市、县两级发证矿山监管部门为市、县相关部门，因保证金整体规模小，矿山企业存储积极性不高，管理体系建设相对滞后。
现将省级及以上发证矿山管理操作流程介绍如下：核定：由省国土资源厅将矿山基本信息录入保证金管理平台，系统根据矿山面积、矿种、开采方式等，自动计算矿山保证金的年均存储额和总存储额，生成并打印保证金存储单。
开户和存储：矿山企业根据保证金存储单核定的额度，在中信银行（省内各分行）存储保证金。
首次存储保证金的，须持采矿许可证、营业执照、组织机构代码等材料到银行开户后存储。
根据三厅与中信银行磋商，存储的保证金按一年期定期利息计算利息。
工程验收和保证金返还：矿山企业按照验收办法有关要求，完成治理恢复工程并提交验收材料的，由三厅组织专家验收。
根据验收结果（结论），返还相应额度的保证金。
二、保证金存储现状分析（一）存储现状截至2013年底，经核定省级及以上发证矿山应存储保证金总额9.40亿元，已存储保证金7.87亿元，足额存储率83.7%。
总体存储情况良好。
截至2013年底，市、县两级发证矿山4729个，经核定应存储保证金总额13.71亿元，已存储保证金0.76亿元，存储率5.5%。
（二）部分矿山不能足额存储保证金的原因分析1.省级及以上发证矿山近年来，江西省国土资源厅每年会对未存储保证金矿山开展了一次专项督查，了解矿山企业未及时存储的原因，下发了督促存储的通知。
据初步了解，因近年矿业经济不景气，部分矿山企业（尤其是煤矿和铁矿企业）经营困难，导致矿山企业资金紧张、亏损，甚至停产或歇业，是矿山未及时存储保证金的主要原因。
xx市矿山生态环境恢复治理保证金追缴工作方案
（三）地环科牵头负责督促落实保证金返还工作；
（四）财务科牵头负责保证金的缴存和配合开展保证金返还等工作；
（五）县区国土资源部门负责保证金追缴和查处等工作。
四、工作要求
（一）加强组织领导。各县区国土资源局（分局）切实加强组织领导，统一思想，提高认识，高度重视矿山生 态环境恢复治理保证追缴工作，共同推进矿山生态环境恢复治理保证金追缴工作。
（三）综合整改（20XX年4月1日至5月30日）
各局（分局）对矿山保证金漏缴未缴欠缴的矿山，要逐矿制定整改方案，细化措施，明确责任人和责任单位； 对采矿权依法予以注销；发出限期缴纳通知书
或进行登报公告；作出征缴决定书，告知矿山业主享有的行政复议和诉讼等法律权利。
三、职责分工
（一）矿管科牵头负责督促各局（分局）对欠缴保证金矿山的清理和催缴工作，并将情况按要求汇总上报；
xx市矿山生态环境恢复治理保证金追缴工 作方案
XX市矿山生态环境恢复治理保证金追缴工 作方案
为进一步贯彻落实《福建省矿山生态环境恢复治理保证金管理办法》（闽国土资综（2012）127号）和有关文 件精神，加强矿山生态环境恢复治理保证金清理追缴工作，现结合我市实际，制定本工作方案。
一、工作目标
通过开展矿山生态环境恢复治理保证金清理追缴，摸清《福建省矿山生态环境恢复治理保证金管理办法（试行 ）》（闽国土资文（2006）195号）和《福建省矿山生态环境恢复治理保证金管理办法》（闽国土资综（2012） 127号）实施后，本市保证金缴存和欠缴情况；对2007年1月1口至2012年5月《福建省矿山生态环境恢复治理保证 金管理办法（试行）》期间，市县登记发证矿山的保证金缴存情况进行清理和全面追缴；对2012年5月《福建省矿 山生态环境恢复治理保证金管理办法》（闽国土资综（2012）127号）实施后，登记发证的矿山生态保证做到全面 缴存到位。
关于矿山环境恢复治理保证金与水土流失治理费之比较
现代商业MOD RN BUS IN SS产业研究The I ndustrialStudy近年来，随着国家宏观经济的快速发展，能源行业在国民经济中的地位也日趋重要。
特别是煤炭行业，自2000年煤炭市场行情回暖，大多数的煤炭企业的生产经营状况都有很大改善，经济效益都有所提高。
但在经济效益提高的同时，环境问题也愈见凸显。
特别是在一些采矿工区，由于不规范开采和采后恢复措施不力，生态环境遭到破坏，水土流失严重，给当地的经济可持续发展带来非常大的隐患。
正是在这种背景下，“矿山环境恢复治理保证金”和“水土流失治理费”这两种主要用于环境治理恢复的行政性收费应运而生。
矿山环境恢复治理保证金（以下简称“保证金”）是指煤炭开采企业按有关规定提取,保证用于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾难防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。
水土流失治理费（以下简称“治理费”）是指对因生产和建设活动造成水土流失采取治理措施所需的费用。
这两者之间既存在着共性，又有着区别，我们进行逐一分析：一、两者之间的共性1、主要用途相同。
从概念我们就可以看出，两种收费都是用于环境治理，特别是水资源环境的维护和恢复。
《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用治理办法(试行)》第三章第一条明确规定，保证金使用范围包括“矿区生态环境和水资源治理；矿区自然、生态和地质环境的恢复”，而治理费则更加有针对性地用于“水土保持工程的建设”，同样包括了“水土保护”和“环境恢复”等方面的内容，两者在主要功用上职能重叠。
2、资金管理方式相同。
两种收费的资金管理方式相同，都是实行“专款专用，专户储存”的原则。
在具体操作中，任何人都不得将专项资金挪做他用。
征缴实行属地治理原则，由当地的地税部门监督缴入同级财政部门专户储存。
3、会计处理方法相同两种收费都计入煤炭开采企业生产成本,在所得税前列支。
具体核算办法都是按国家现行财务和会计制度执行。
4、代征机构相同。
针对生产企业来说，两项收费都可以由当地的地税管理部门代为征缴。
矿场复绿复垦保证金会计处理
矿场复绿复垦保证金会计处理【引言】近年来，随着环境保护意识的提高，矿场复绿复垦工作得到了越来越多的关注。
为了保证矿场复绿复垦工作的顺利进行，各地纷纷实行了矿场复绿复垦保证金制度。
本文将从会计处理的角度探讨矿场复绿复垦保证金的作用及其会计处理方法。
【矿场复绿复垦保证金的作用】矿场复绿复垦保证金是由矿业企业在开采矿产资源时交纳的一笔资金，用于确保矿场复绿复垦工作的顺利进行。
其主要作用包括：1. 保障环境保护：矿业开采过程中会对土地、水源、生态环境等造成一定程度的破坏，矿场复绿复垦保证金可以用于修复受损的生态环境，保障自然资源的可持续利用。
2. 确保企业承担责任：矿业企业交纳矿场复绿复垦保证金后，相当于向社会承诺了对环境的保护和修复责任。
如果企业未按照规定进行复绿复垦工作，相关部门可以使用保证金进行修复，并追究企业的法律责任。
3. 维护公众利益：矿场复绿复垦保证金的设立，使得公众可以更好地参与到矿业开采过程中，监督企业的环境保护行为，维护公众的合法权益。
【矿场复绿复垦保证金的会计处理】根据会计原则和规定，矿场复绿复垦保证金应当作为长期负债进行会计处理。
具体的会计科目和会计分录如下：1. 会计科目：长期负债：矿场复绿复垦保证金2. 会计分录：借：长期负债-矿场复绿复垦保证金贷：银行存款【矿场复绿复垦保证金的会计确认】矿场复绿复垦保证金应当在企业交纳时予以确认，确认时应注明矿场复绿复垦保证金的金额、日期和交纳单位等信息，并记录在企业的财务报表中。
【矿场复绿复垦保证金的会计处理方法】在矿场复绿复垦工作结束后，企业应当按照相关规定进行审计，确认复绿复垦工作的实际成本。
然后，根据实际成本与矿场复绿复垦保证金的金额进行核对，如果实际成本小于矿场复绿复垦保证金的金额，则企业可以将多余的保证金退还；反之，如果实际成本大于矿场复绿复垦保证金的金额，则企业需要补交差额。
【结论】矿场复绿复垦保证金是保障矿业企业环境保护责任的重要手段之一。
煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金
煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金随着国家对环境保护的重视程度不断提高，煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金逐渐成为煤矿行业的一个重要话题。
本文将从煤矿转产发展资金和矿山环境恢复治理保证金两个方面进行探讨。
煤矿转产发展资金煤矿转产的意义随着煤炭行业的发展，煤炭市场供需矛盾愈演愈烈，同时，环保压力也越来越大。
为了解决这些问题，煤炭行业中的一些企业选择了转产发展，将煤矿资源转化为其他经济可持续发展产业的资源。
煤矿转产的意义不仅在于解决当前的煤炭市场问题，更是为了推动我国绿色经济的发展，实现资源再利用和绿色生态的可持续发展。
煤矿转产发展资金的作用煤矿企业选择转产发展不是一蹴而就的，其中资金问题也是不可避免的难题。
而煤矿转产发展资金的引入，可以帮助企业更好地实现转产发展。
煤矿转产发展资金可以用于对转产后的新产业进行投资，例如建设新的工厂或者购买新的设备等，同时还可以用于对职工进行再培训和转岗。
这些都是煤矿企业转产发展所必需的资金支持。
煤矿转产发展资金的来源煤炭行业的转产发展是国家的战略需要，因此，国家对于煤矿转产发展资金的引入十分重视。
目前，国家对于煤矿转产发展资金的引入主要有以下几种方式：1.国家专项资金国家专项资金主要是指国家为了支持某个领域的发展而专门拨出的资金，例如“十三五”规划中的新产业专项资金、县域经济发展专项资金等。
煤矿企业可以根据自身的业务特点进行申请，一旦通过申请，企业就可以获得一定的投资金额。
2.银行贷款银行贷款是企业获得资金最常见的途径之一。
煤矿企业可以向银行申请贷款，获得更多的资金来支持转产发展。
3.私募基金私募基金是指由私募基金管理人募集的、面向特定投资者的基金。
煤矿企业可以将自己的转产发展计划制作成为优秀的项目，再通过私募基金进行融资。
矿山环境恢复治理保证金环境恢复治理保证金的作用矿山环境恢复治理保证金是指矿山企业在挖掘和开采矿山时，为保障矿区环境安全，应缴纳的一定金额的资金。
矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理分析
矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理分析【摘要】为保护矿山地质环境，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，矿山企业需根据相关规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金。
文章结合企业会计准则及相关税收法律规定，对矿山企业提取的矿山地质环境治理恢复保证金的财税处理进行了探析。
【关键词】矿山地质环境治理恢复保证金；专项储备；企业所得税；专项资金矿山地质环境治理恢复保证金，是由企业按照“企业所有、政府监管、专户储存、专款专用”的原则提取并在财政部门指定的银行专户存储的，用于其矿山环境治理和生态恢复的专项资金。
为保护矿山地质环境，减少矿产资源勘查开采活动造成的矿山地质环境破坏，保护人民生命和财产安全，促进矿产资源的合理开发利用和经济社会、资源环境的协调发展，逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制，国土资源部发布了《矿山地质环境保护规定》（国土资源部令第44号）。
其中第十八条规定，采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金。
矿山地质环境治理恢复保证金的缴存标准和缴存办法，按照省、自治区、直辖市的规定执行。
目前矿山企业基本都按照规定提取并缴存矿山地质环境治理恢复保证金，而关于矿山地质环境治理恢复保证金如何进行会计处理和税务处理，我国现行企业会计准则及税收相关法律还尚未明确规定。
一、矿山地质环境治理恢复保证金的会计处理根据财政部、国土资源部、国家环保总局《关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》（财建〔2006〕215号）第二条规定，由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本。
即根据该文件规定，矿山企业应分年预提矿山环境治理恢复保证金，借记成本费用科目，但对应科目记入哪个会计科目，该文件并没有详细规定。
此外，关于企业履行矿山地质环境恢复义务时发生相关支出的相关会计处理，该文件也未进行说明。
根据中国证券监督管理委员会2009年2月16日对《关于辖区煤炭行业上市公司有关财务核算问题的请示函》的复函（会计部函〔2009〕第46号）第一条内容，按规定计提的矿山环境恢复治理保证金，用途属于固定资产弃置费用的部分应按照弃置费用核算，不属于固定资产弃置费用的应按照煤炭安全生产费进行会计处理。
矿山企业地质环境恢复治理基金核算与管理思考
矿山企业地质环境恢复治理基金核算与管理思考作者：杨功金来源：《中国经贸导刊》2021年第34期2017年11月6日，财政部、国土资源部、环境保护部联合发布《关于取消矿山地质环境治理恢复保证金建立矿山地质环境治理恢复基金的指导意见》（以下简称《指导意见》），明确取消保证金制度，以基金的方式筹集矿山地质环境治理恢复资金，目的是为了进一步落实矿山企业环境治理恢复的主体责任，同时减轻矿山企业负担。
目前已出台基金管理办法的 20多个省（自治区、直辖市）的情况看，各地在基金性质、基金计提标准和使用方式上既有共性也存在一些差别。
湖南省2019年8月6日起开始实施《湖南省矿山地质环境治理恢复基金管理办法》（以下简称《湖南省管理办法》），该办法规定“矿山企业将矿山地质环境保护与治理恢复所需资金按照《方案》实行一次核定、分年计提、逐年摊销。
按照企业会计准则等规定预计弃置费用，计入相关资产的入账成本。
根据当年发生的费用计入生产成本”。
结合企业属地的实际情况，本文拟对矿山地质环境恢复治理基金（以下简称“恢复治理基金”）会计核算和管理进行探讨，并提出会计核算改进意见和管理建议。
一、影响恢复治理基金会计核算的因素根据《指导意见》要求，矿山地质环境恢复治理费用应按照固定资产弃置费用核算。
事实上，矿山地质环境恢复治理费用与固定资产弃置费有相似的地方，但区别也很明显。
最重要的一点就是，固定资产弃置费是专门针对存在很大弃置义务的特殊行业企业提出的要求，表现为弃置费用的金额较大，周期较长，且发生时间为企业停产关闭拆除阶段，而地质环境恢复治理费用主要是针对矿山企业地质环境恢复与复垦，这种治理费用表现为边生产边治理，周期虽然也长，但其支出是连续不断的，只有企业闭坑后的治理支出才表现为弃置费用。
因此对于恢复治理基金的核算要考虑其特殊性。
（一）计提年限如何确定按照湖南省的管理办法，恢复治理基金实行“一次核定、分年计提、逐年摊销”。
一次核定指的是治理方案应该经过自然资源行政主管部门审查通过，根据经费估算一次核定基金的总规模，确保能够满足矿山地质环境保护与治理恢复需要。
试析矿山地质环境治理恢复保证金及其利息所有权
试析矿山地质环境治理恢复保证金及其利息所有权李邵辉摘要：基于保证金流转，有关各方之间发生两个主要的法律关系，一是矿权人与国土资源部门之间的保证金缴纳债权债务关系。
矿权人交付保证金后，国土资源部门成为这笔资金的所有权人。
矿权人对该资金的所有权转化为债权，在履行矿山地质环境治理义务后，可以行使得到相应资金的请求权;二是国土资源部门与银行之间的存款债权债务关系，前者是债权人。
双方可以约定高于活期存款的合理利率，利息同样属于前者所有。
国土资源部门可以行使利息处分权，将利息用于建立一种矿山地质环境治理基金，也可依第一个法律关系所确认的利息处理方案把部分利息给付矿权人。
一、矿山地质环境治理恢复保证金制度现状近几年来，我国逐步推行矿山地质环境治理恢复保证金(备用金)制度。
根据国土资源部《矿山地质环境保护规定》第18、19条，保证金遵循企业所有、政府监管、专户储存、专款专用原则，按照采矿权人履行矿山地质环境治理恢复义务情况，返还相应额度的保证金及利息。
一些省、市、县也对此做出基本相同规定。
据初步调查，在保证金存款利息上存在两类模式。
一是湖南模式，备用金存放银行以活期计利息，2009年利率在0.5%左右浮动;二是安徽模式，保证金利息按国土资源部门与银行签订的保证金缴存管理协议确定。
2008年3月，安徽省采用招标形式确定保证金缴存银行为省工商银行，年利率5.41%，高于银行同期活期存款利率。
在保证金及其利息上存在的问题主要有：(一)关于保证金所有权问题：各级规定都明确保证金归采矿权人所有，但其法理基础尚待进一步商榷。
保证金交付国土资源部门后到底归谁所有?(二)关于保证金利息所有权问题：各级规定都明确利息归缴存的采矿权人，但与有关保证金所有权规定一样，其理由并不充分。
(三)关于保证金存款利率问题：国土资源部规定对此没有涉及。
湖南的规定是银行计付活期利息，安徽是采用招标形式确定，高于活期。
保证金存款利率如何计为宜?(四)关于保证金利息的去向问题：各级规定都是在矿权人履行矿山地质环境治理责任后，利息连同保证金给付采矿权人。
矿山生态环境恢复治理保证金制度研究
矿山生态环境恢复治理保证金制度研究矿山生态环境恢复治理保证金制度作为一个有效的矿山环境保护制度,已经在我国全面开始实施了,但是在实施过程中还存在着许多的问题,还有许多需要完善的地方。
本文立足于我国矿山生态环境恢复治理保证金的现状,借鉴国外先进矿业国家在矿山生态环境保护中的先进经验,提出完善我国生态环境恢复治理保证金制度的一些制度和政策上的建议。
通过研究,本文认为矿山生态环境恢复治理保证金是基于环境利益而给采矿权人设定的一项义务,它所体现的是一种环境利益,这种利益是不同于其他利益的,它是采矿权人必须履行的一项法定义务,也是一项强制义务。
本文的研究包括以下几个部分:第一部分:我国矿山环境问题与矿山生态环境恢复治理保证金。
本部分对我国矿业开发中造成的生态环境问题进行了分析,并对矿山生态环境恢复治理保证金的基本含义、法律和功能以及建立矿山生态环境恢复治理保证金的理论基础进行了探讨。
第二部分:我国矿山生态环境恢复治理保证金制度现状分析。
本部分从法律、政策、地方性法规等方面,对我国矿山生态环境恢复治理保证金制度的现状进行了分析,在此基础上,进一步分析了我国矿上生态环境恢复治理保证金制度存在的主要问题。
第三部分:国外矿山生态环境恢复治理保证金制度评价与启示。
本部分主要介绍了美国、加拿大、澳大利亚、日本、德国等发达国家在实施矿山生态环境恢复治理保证金制度方面的做法和经验,并对这些国家在实施矿山生态环境恢复治理保证金制度方面值得我国借鉴的地方进行了总结。
第四部分:我国矿山生态环境恢复治理保证金制度的完善。
本部分针对我国矿山生态环境恢复治理保证金制度存在的主要问题,从加强立法、理顺管理体制、明确保证金缴纳的界限、比例和期限、改革采矿许可证制度、严格规定保证金返还条件、建立保证金信用制度以及加强监督管理等方面,对完善我国矿山生态环境恢复治理保证金制度的问题进行了探讨。
会计处理方法研究——以露天矿矿山环境治理恢复基金会计处理为例
772020年09期 （3月下旬）财经研究摘要：2017年11月6日，财政部、国土资源部、环境保护部联合发布了《关于取消矿山地质环境治理恢复保证金建立矿山地质环境治理恢复基金的指导意见》，标志着原有的保证金制度取消，基金制度建立，同时从成本计量和资金使用两方面对基金进行了规定。
本文通过对保证金政策的梳理、露天矿企业的矿井弃置费用和矿山地质恢复治理费用两者之间差异对比两部分为切入口，从对生产成本影响和对资金影响两方面着手，以对露天矿矿山环境治理恢复基金会计处理的进一步完善和健全提出建议。
关键词：露天矿；矿山地质环境治理恢复基金；弃置费用；会计处理2017年11月6日，财政部、国土资源部、环境保护部联合发布的《关于取消矿山地质环境治理恢复保证金建立矿山地质环境治理恢复基金的指导意见》(财建[2017]638号)中，为健全矿产资源有偿使用制度、落实企业矿山治理恢复责任，取消保证金制度，设立治理恢复基金。
2019年7月24日《自然资源部关于第一批废止和修改的部门规章的决定》中第六条规定“采矿生产项目的土地复垦费用预存，统一纳入矿山地质环境治理恢复基金进行管理”。
2019年8月23日《土地复垦条例实施办法》进行了相应的修订，至此我们可以认为企业地质环境恢复治理基金包含环境治理和土地复垦两项支出。
这一系列规定的出台改变了原有的保证金制度，从生产成本和资金两方面进行了规定，相应的会计处理方式也发生了改变。
本文拟对露天矿矿山环境治理恢复基金会计处理的进一步完善和健全提出建议。
一、政策变化从表1可以看出，政策由原来的具有押金性质的保证金转变为企业可使用的基金，体现了治理责任主体的转变，政府职能由事前审批转变为加强事中事后监管，增强了企业环境治理的自主性，提高了企业的积极性，降低了行政成本。
不论是保证金政策还是基金政策的管理，都应涉及适用范围、会计处理问题。
前期保证金相关文件更多的是侧重于从投资角度或资金角度对业务进行讨论，对会计处理的描述存在前后不一的情况，有以“矿产品销售收入的一定比例，由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本”，也有以“固定资产弃置费用的部分，应按会计处理方法研究刘姝娟 神华北电胜利能源有限公司——以露天矿矿山环境治理恢复基金会计处理为例表1 政策变化发文机构发文时间文件名称关键点财政部、国土资源部、原国家环保总局2006年2月10日《关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》形式：保证金、制定银行、专款专用计入成本方式：按照销售收入比例计提中国证券监督管理委员会2009年2月23日对《关于辖区煤炭行业上市公司有关财务核算问题的请示函》的复函对矿山环境恢复治理保证金的使用进行规范，按用途分为弃置费用和日常费用两部分，并提出日常费用按照煤炭安全生产费进行会计处理。
论矿山环境治理恢复保证金制度
论矿山环境治理恢复保证金制度大多数的矿山企业在开采矿山的过程中,往往只注重经济利益却常轻视环境利益,进而难免导致了原有的矿山环境日益趋于恶化,甚至进一步会威胁到整个经济社会的平稳快速地发展。
因此,如何才能够有效地预防和遏止矿山企业的不合理的行为从而实现矿山环境的可持续续发展是当今世界上各个国家均不得不面临的紧迫性的问题。
虽然各个国家的实际的具体的国情以及用于管理矿山环境的模式不尽相同,但是,为了能够保证矿产资源被合理、可持续地开发和利用,矿山环境得到很好地治理和恢复,矿业发达的国家普遍都建立和实施了矿山环境治理恢复保证金制度,以便于能够有效地运用经济手段来激励矿山企业将矿山环境的成本内部化。
相比之下,我国的矿山环境治理恢复保证金制度的探索还仍然处在初级的阶段,我国应加大对此进行研究的力度,完善矿山环境治理恢复保证金制度的法律以及管理的体系,从而确保能够促使我国的矿山环境得到健康且可持续的发展。
本文主要围绕了这一个目标,运用了资料分析和比较分析等的研究方法,分别从四个方面论述了矿山环境治理恢复保证金制度。
第一章阐述了与矿山环境治理恢复保证金制度相关的一些基本的问题,进一步结合外部性理论以及可持续的环境生态价值理论来探讨了该制度的必要性和价值目标,并在这一基础上深入地探讨了矿山环境治理恢复保证金的应然、实然涵义及其法律性质。
第二章以我国目前正处在探索阶段的矿山环境治理恢复保证金制度作为研究的对象,对这一项制度在我国的现状进行了相关的研究之后,指出了我国的矿山环境治理恢复保证金制度所仍然存在的缺陷并对其进行了分析。
第三章比较地分析这一项保证金制度能够在美国、加拿大以及澳大利亚这三个国家得到很好的实施的原因,进而总结出了对健全我国的矿山环境治理恢复保证金制度有益的几点启示。
第四章在前几章的研究及分析的基础上,进一步地提出对完善我国矿山环境治理恢复保证金制度的法律体系的几点见解和建议。
关于规范矿山地质环境治理恢复保证金账务处理的通知(中平财函〔2013〕39号)
中平财函…2013‟39号关于规范矿山地质环境治理恢复保证金账务处理的通知各煤矿以及非煤矿山开采企业：为加强矿山地质环境治理恢复保证金（以下简称保证金）的管理，集团下发了《关于印发<中国平煤神马集团矿山地质环境治理恢复保证金制度暂行实施办法>的通知》（中平…2013‟307号），对矿山地质环境治理恢复保证金的提取、缴存和使用进行了详细规定，财务资产部结合增设了相关会计科目，现对相应账务处理规范如下：一、总体要求各煤矿以及非煤矿山开采企业，应严格按照（中平…2013‟307号）的要求提取上缴保证金，并按规定范围对环境治理恢复项目予以列支。
（一）保证金的提取及上缴法人单位按规定标准提取后，直接缴存至在财务公司开设的保证金专户；非法人单位按规定标准提取后，上缴母公司，并由母公司缴存至保证金专户。
其中，保证金的缴存，按照国土资源部门出具的缴款通知书规定的缴存金额和缴存时间执行。
（二）环境治理恢复支出各单位发生环境治理恢复支出，应符合（中平…2013‟307号）文件规定的使用范围，并控制在按规定标准提取的保证金数额内，不得超支。
二、具体账务处理（一）保证金的提取借：制造费用等贷：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—提取数（二）保证金的缴存1.法人单位直接缴存至在财务公司开设的专户借：银行存款—财务公司—保证金专户贷：银行存款—财务公司—一般户2.非法人单位将资金上交母公司，母公司缴存至专户（1）上交母公司：借：上级拨入资金贷：银行存款—财务公司—一般户（2）母公司收到资金，并缴存专户借：银行存款—财务公司—一般户贷：拨付所属资金借：银行存款—财务公司—保证金专户贷：银行存款—财务公司—一般户（三）发生环境治理恢复有关支出时1.资本性支出：（1）购入不需安装固定资产时借：固定资产应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款等同时，全额计提折旧借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—使用数贷：累计折旧（2）发生工程成本时，应在“在建工程”科目归集借：在建工程贷：应付账款等同时：借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—使用数贷：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—待转销数当工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程同时：借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—待转销数贷：累计折旧2.费用性支出借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—使用数贷：应付账款等（四）年终账务处理年终，对“专项储备”科目进行内部结转借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—提取数贷：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—结余数借：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—结余数贷：专项储备—矿山地质环境治理恢复保证金—使用数“结余数”反映提取标准内未使用的保证金结余，“待转销数”反映未完工程。
矿山环境修复保证金形式的探讨
担 保保 证金 ， 这 里提 供 担保 的对 象 可 以是 第 三 办企 业 ， 甚 至是 采 矿企 业 的 自我保 证 。以这 种担 保 作为 保证 金 ， 需要 对担 文 献标 识码 ： Ａ 保企 业 的财 产 、 债 务 １ 支 付 修 复 用 能力 做 ： ｌ Ｉ 客观 评价 。通 常 要求 担保 企业 的 资产 负债 率 符合 一 定 的标准 。 ， ¨１ ． 对 担 保 企业 矿ｔ ｌ ｌ 环 境 修 复 保证 金 （ 以卜 简 称 保证 金 ） 制度 是 一 种保 障 的财 务 状况 进行 严格 的 查 ， 定划 提供 财 务报 告 。该类 保 证金 矿Ｉ Ｉ ｌ 环 境 能 够 在 采 矿后 得 剑 修 复 治 理 的经 济 于 段 。它 要求 采 究个依靠担保企业的信用柬作为保证 。 埘担保企业而言， 基小 矿 企 业 在进 行 采矿 活 动 的 ｌ 叫 ｎ 寸 ， 提 供保 证 金 作为 行 矿 １ １ ｌ 环 境 不需 要 花 任 ｆ ｌ ｌ Ｊ 的成小 。但 很 多人 ｌ 时 认为 ， 该 类 担保 最 大 的 修复义务的保证。保证金的形式多利 多样， 包括现金 、 保险、 信 弊端 就 是… Ｈ担 保 企业 的财 务 现 问题 ， 很 可 能导 致 矿 Ｉ ｌ 】 环境 用证 、 担保等， 究竟 什 么样 的形 式 才 适合 保 证金 呢 ？小 文 修 复 用 没有 任 何 的 保障 。这 一弊 端 成 为 该类 保 证 金 ＿ 摊广 的 对一 述 儿利ｔ 形 式 做 具体 的分 析 。 土要 障僻 。因此 ， 许 多Ⅲ家 虽然 在 保证 会 形式 的规 定 当叶 Ｉ 有担 现 金 保 证 金 保保 证 金这 一条 款 ， 但在 现阶 段 保证 金 制度 发 展不 够 成熟 的情 现 金保 证 金 ， 要 求采 矿 介业 按 照土 管 机 灭测 算 的保 证会 数 况 卜 ， 这 种保 证 金形 式 还 仪仪 停 ｆ ｝ ｆ 在 理论 研 究阶 段 。 额缴纳十 ¨ 应 的现 金 。依 据 现会 数 量 的 多少 ， 采 矿 介业 可 以选 择 四、 分析 结 论 次・ 缴 纳 １ 分 划 缴纳 。这 利－ 保 证 金 形』 ℃ 对 修 复 削 的保 证 保 证金 的形 多种 多样 ， 每 种形 都彳 丁 山 己特 殊 的适应 范 效力最证， 多被 使 片 ｊ 在 ‘ 些 金融 制 度 尚未 健 个 的 家 ， 以我 ㈧ ｍ， 最 合 适的 保证 金 形 应该 根据 不 ｌ 家 的金 融 体 系 以及保 等 金 融 欠 发达 的 … 家为 代 。 证金 制度 发 展 的现状 综 合 考虑 的 结果 。具 体 来 说 ， 如 粜 家 的 次 缴 纳现 金 适 戍 丁保 证 金 金 额较 小 的 巾 小 型采 矿 企 保险 、 银 ： 、 证券 等金 融 体系 （ 以卜 简 称 金融 体 系） 不 够 完善 ， 业， 为是 一 次 缴纳 ， 便 土 管机 火 的 管 【 ： 作， 有 助 于 管 儿 １ ． 保 证 金制 度处 在初 级 发 展阶 段 ， 现 金保 证 金是 最 好 的选 择 。 工 作 的成 小 控 制 ， 提 高 行政 办 公 效率 。但 容 易造成 巾小 型采 矿 为它彳 丁 效地 保 障 了矿 ｌ 【 Ｊ 环 境修 复 用 ， Ｉ Ｉ ＿ 适 应 了Ⅲ家 的 余 企 业 的财 务 紧 张 ， 降低 了它 们 的财 务 抗风 险 能 力 ， 甚 至 可能 诱 融 发展 现 状 。如 家 的金 融 体系 完 善 ， 保证 金 制度 的发 展彳 『 发采 矿 企 业 破 产等 财务 危机 。Ｉ ￣ ： ｌ ｌ ｌ － Ｌ ， 中 小型 企 业在 缴纳 现 金 保 了一 定 的基础 ， 保 险 、 信 乏积 极性 。 抒， 既 能够 对 ： 境 修复 用有 足 够 的保 障 ， 义能 够 发挥 金 融体 分 则缴 纳 现 金 是 为 了缓 解火 型采 矿 企 业 财 务 压力 的 变 通 系健 个 的优 势 ， 提高 经济 资源配 置 的 效率 。如果 家 的金 融 体 手法， 比… ’ 次 Ｐ ｌ 缴纳 形 ， 它 更加 的 灵活 ， 适 应 于保 证 金数 额 系充 善 ， ｌ ｉ ｌ ． 保证 金制 度 也 发展 充 善 ， 家可 以人胆 地 尝 试担 较 人 的 人 型 采 矿 介业 。 分划 缴 纳 现 金增 加 了企 业缴 纳 保 证 金 保 保 证 会即 采矿 介业 『 ｕ Ｊ 的 互保 、 采矿 介 业 的 ［ 』 我 保证 ， 偶 导信 的穆 ｛ 极性 ， 但 管 机 火 ｌ ： 作 也 此 而 变 得 复 起 来 用 的价 值 。 Ｉ 见 金 保 证 金 为 立接 缴 纳现 金 的 关系 ， 形 成 了对 矿 ｌ Ｉ ｌ 环 境 五、 提 出建 议 修 复 用 强 有 力的 保 障 ， 如 果采 矿 介业 …现 不 Ｊ 缓行修 复 义务 的 情形， 土 管 ¨可 以立 接 功 这 部 分保 证金 去 进 行矿 【 Ｉ Ｉ 环 境 的 我 ‘ 在 ２ ０ 纪９ Ｏ年代 就 已经提 … 了矿 …环 境 修 复 的 修 复 Ｉ ： 作 。然 而 ， 不管 是 ‘ 次 还 是 分 Ｊ 缴 纳现 金 ， 实际 Ｊ ： 都 保 证 金政 策 ， 经过 了 ２ Ｏ多年 的 发展 ， 个… ２ ７ 个 省 区 都建 立 了 。 用 了采 矿 业 的 流动 资 金 ， 增加 了采 矿介 业 的财 务 风 险 。 保 证 金 制度 。笔 ＿ 者 认为 ， 我 在 保 证 金制 度 的实 践 面 已经 累 此， 采矿 企 业 在 缴纳 现 金 保 证金 时 干 Ｊ ｛ 极 性 都 不 高， 只 是 为 Ⅲ 干 ｊ ｛ 了丰 富的 经验 ， 为受 丁金 融体 系 的半 开 放性 ， 我 们 的保 家 强 制力 的保 证 ， 制度 才 能 够运 行 。 证 金 形 还 停 在单 ‘ 的现 金 Ｉ ： ， 从 卜 面 的分 析 来石 ， 单 一 的 现 金 形 式一 定 程 度 Ｌ阻得 了保 证金 制 度 的摊 行 。搭 丁我 ｌ 的 二、 金 融机 构 保证 金 保ｉ ＝ ＝ ； ； ＝ 制度 ｌ 金 融制度 发展 的现状 ， 我 们不 能放 弃现 金保 证金 ， 以保 险 保 证仓 为 例 ， 它要 求 采矿 企 业从 独 。 ● ： 的保 险商 提 供 但ｌ 叫时 也应 该人 Ｊ Ｊ Ⅱ 地 进 行保 证金 形式 的开拓 创 新 ， ｕ ¨ 在部 分金 者 处 购入 保 险 ， 在史 付 了保 后 ， 保 险 商就 承谢 对 保 险购 买 名 。 融 发 达地 区 有序 地进 行 保 险 、 信用证、 信 托丛 金 保证 会的 试 点 Ｕ Ｉ Ｊ 采 矿 介 业 在 合 尉 的 上 张进 行赔 偿 。在保 险 保证 金 形Ｊ ＝ 卜 ， Ｊ ： 作， 不断 地 ｛ 累 金融 机 构担 保 保证 金 的 士 １ ｌ 火 经验 ， 为在 个 ㈧ 要求 采 矿 介 业洲 彳 丁 良好 的 信用 和 财 务状 况 ， 这成 为 能够 从 保 险 范ｆ ｆ ； Ｉ 内ｌ 推 广做 准 箭 ， 最 终 实现 保 证金 形 往 更加 灵 活 的办 向发 商处 取 得 保 险 保证 金 的 火键 素 。 此， 对＿ 丁那 些 洲彳 『 良好记 展 。 口 录 的 公司 而 ｉ Ｉ ＿ Ｉ 保险 保 证 金是 ‘。 种 报 ， 为它 们 很 容 易地取 基 金项 目： 国家 大 学生 创新 创业 训 练项 目《 矿 山修 复 保证 得这 炎 保 险 ， 对 新 成 ： 的采 矿 个 业而 ｉ ‘ ＿ ＿ Ｉ 也能够 形成 … 种 良 金 制度 研 究》 （ ２ ０ １ ２ ｌ ０ ２ ９ ０ ０ ８ ６ ） 阶段 成 果 。 好 的导 Ｉ ｕ ， Ｊ 作用 。 （ 作者单位 ： 中国矿业大学管理学院 ） 保 保 订 Ｆ 金 以 业 优 良的信卢 ｛ ｊ 录 为 前捉 条ｆ １ ： ， 通 过取 得
矿山修复治理保证金的标准核算模型
矿山修复治理保证金的标准核算模型
矿山修复治理保证金的标准核算模型，主要是为了保障矿区环境的安全和经济的可持续发展。
下面是该模型的主要内容：
1. 计算基础：根据国家和地方政府的有关规定，对矿山的规模、区域、生态环境等进行细致的调查和分析，确定需要修复的范围和费用。
2. 修复治理方案：根据矿山的实际情况，提出符合国家和地方政策的修复治理方案，包括选址定址、工程设计、施工监督、环境保护等方面的内容。
3. 保证金金额：根据修复治理方案的内容和范围，确定保证金的金额和缴纳时间。
保证金金额应该具有可操作性和可预测性。
4. 保证金的管理：矿山企业应按照规定缴纳保证金，并暂时由政府部门管理。
管理方应保证保证金的安全和稳健，同时应加强与矿山企业的沟通和协调。
5. 保证金的使用：当矿区环境出现问题或矿山企业出现倒闭破产等情况时，保证金将被用于支付修复治理费用。
6. 保证金的返还：在矿山企业取得环保部门颁发的环保证书后，政府部门应当依照有关规定将保证金返还矿山企业。
总之，矿山修复治理保证金的标准核算模型是一种有效的管理模式，可以保障矿区环境的安全和经济的可持续发展。
浅谈矿山环境治理保证金的会计处理
浅谈矿山环境治理保证金的会计处理中华人民共和国国土资源部令第44号《矿山地质环境保护规定》自2009年5月1日起施行。
其中明确规定：采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金。
矿山地质环境治理恢复保证金遵循企业所有、政府监管、专户储存、专款专用的原则。
矿山关闭前，采矿权人应当完成矿山地质环境治理恢复义务。
采矿权人在申请办理闭坑手续时，应当经国土资源行政主管部门验收合格，并提交验收合格文件，经审定后，返还矿山地质环境治理恢复保证金及利息。
逾期不履行治理恢复义务或治理恢复仍达不到要求的，国土资源行政主管部门使用该采矿权人缴存的矿山地质环境治理恢复保证金组织治理，治理资金不足部分由采矿权人承担。
矿区范围、矿种或开采方式发生变更的，采矿权人须按变更后的标准缴存治理恢复保证金。
综上所述，矿山地质环境治理恢复保证金实质上是矿山企业预存在当地财政专户上的一部分资金。
企业财务做帐约分以下几种情形：1、矿山企业按有关规定缴存时：借记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××贷记：银行存款×××2、矿山企业日常治理恢复时：借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××贷记：银行存款（现金）×××3、矿山企业治理恢复验收合格时：借记：银行存款×××贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××财务费用------地质环境治理恢复保证金利息×××4、没有通过验收合格，企业补充治理时：借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××贷记：银行存款（现金）×××经验收合格后，企业经批准收回保证金时，会计做帐同3。
5、矿山企业自身无力治理恢复，当地主管部门用保证金数额足够使用时：（1）治理恢复发生时：借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××（2）治理完毕验收合格后，当地主管部门返还剩余保证金时：借记：银行存款×××贷记：其他应收款------剩余地质环境治理恢复保证金×××6、矿山企业自身无力治理恢复，当地主管部门用保证金恢复治理不够使用时：借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××其他应付款------○○○×××。
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浅谈矿山环境治理保证金的会计处理
中华人民共和国国土资源部令第44号《矿山地质环境保护规定》自2009年5月1日起施行。
其中明确规定：采矿权人应当依照国家有关规定，缴存矿山地质环境治理恢复保证金。
矿山地质环境治理恢复保证金遵循企业所有、政府监管、专户储存、专款专用的原则。
矿山关闭前，采矿权人应当完成矿山地质环境治理恢复义务。
采矿权人在申请办理闭坑手续时，应当经国土资源行政主管部门验收合格，并提交验收合格文件，经审定后，返还矿山地质环境治理恢复保证金及利息。
逾期不履行治理恢复义务或治理恢复仍达不到要求的，国土资源行政主管部门使用该采矿权人缴存的矿山地质环境治理恢复保证金组织治理，治理资金不足部分由采矿权人承担。
矿区范围、矿种或开采方式发生变更的，采矿权人须按变更后的标准缴存治理恢复保证金。
综上所述，矿山地质环境治理恢复保证金实质上是矿山企业预存在当地财政专户上的一部分资金。
企业财务做帐约分以下几种情形：
1、矿山企业按有关规定缴存时：
借记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××
贷记：银行存款×××
2、矿山企业日常治理恢复时：
借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××
贷记：银行存款（现金）×××
3、矿山企业治理恢复验收合格时：
借记：银行存款×××
贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××
财务费用------地质环境治理恢复保证金利息×××
4、没有通过验收合格，企业补充治理时：
借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××
贷记：银行存款（现金）×××
经验收合格后，企业经批准收回保证金时，会计做帐同3。
5、矿山企业自身无力治理恢复，当地主管部门用保证金数额足够使用时：
（1）治理恢复发生时：
借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××
贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××（2）治理完毕验收合格后，当地主管部门返还剩余保证金时：
借记：银行存款×××
贷记：其他应收款------剩余地质环境治理恢复保证金×××
6、矿山企业自身无力治理恢复，当地主管部门用保证金恢复治理不够使用时：
借记：管理费用------地质环境治理恢复费×××
贷记：其他应收款------地质环境治理恢复保证金×××
其他应付款------○○○×××。