1物价变动会计

（二）资本保全
资本保全：企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收 益。
资本保全概念 要保全的资本
计量的要求
1. ①名义货币 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 计量单位是名义货币。
财务 资本保全 名义货币资本
资本 ②固定购买 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 保全 力资本保全 资本的购买力。 计量单位是稳值货币。
（二）方法 1.部分调整法：只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计
价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。 2.改变计量模式 （三）物价变动会计模式 1. 一般物价水平会计或不变币值会计：历史成本/稳值货币， 2.现行成本会计：现行成本/名义货币 3.现行成本与一般物价水平相结合会计：现行成本/不变币值
期末将历史成本/名义货币会计报表，借助于一般物价指 数调整（换算）为历史成本/不变币值会计报表。
二、转换因子
换算和调整会计报表的中介。要解决两个问题： （一）以什么作为转换因子？ 1.黄金 2.一般物价指数 ➢ 现在以一般物价指数为转换因子。 （二）以什么时期或时点上的货币作为不变币值货币？ １.早期，倾向于以表示基期的期末或平均币值的货币作为不
（一） 以历史成本为计量基础，以稳值货币单位（不变币值 货币单位）为计量单位。
❖ 认为历史成本计量基础本身并没有什么缺陷，问题在于需 要有一个稳定的、可比的计量单位，应该将不稳定的计量 尺度改变为稳定的计量尺度。
（二）要计算并揭示货币性项目的购买力损益。 （三）与企业的日常会计处理无关，不需要调整账项，只是
（一）资本 1.财务资本：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净
资产或权益的同义语。 （1）以名义货币表达的财务资本，即业主原来投入的名义货
币额。 （2）以购买力表达的财务资本，即业主原来投入的资本的购
买力。 2.实物资本（实体资本）：资本视同营运能力，被看作以每日
产出等为基础的企业的生产能力。
2.实物资本保全
企业原有的生产 对计量单位没有严格限 制，但其计量基础必须
能力或经营能力 是现行成本。
（三）资本保全与利润确定
1.利润确定
（1）利润确定方法 ①收入费用观 ➢ 利润=收入-费用 ②资产负债观 ➢ 利润＝期末净资产－期初净资产－业主本期净投入 （2）资本保全概念与利润确定的关系 ➢ 选择的资本概念表明了在确定利润时所要达到的目标，提
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
1.货币性项目
2.非货币性项目

概 企业持有的货币资金和将以固 资产负债表中货币性项目 念 定或可确定的金额收取的资产 以外的项目。
第二节 一般物价水平会计
❖ 名称：一般物价水平、不变币值会计、稳定币值会 计、现行购买力会计、不变购买力会计等
❖ 概念：在历史成本/名义货币财务报表资料的基础上， 借助一般物价指数，将财务报表中代表不同时期和 时点购买力的名义货币单位改为不变币值货币单位， 并揭示购买力损益的会计报告程序。
一、一般物价水平会计的特点
➢ 特点：无视物价变动的影响，或将物价变动的影响的一部 分或全部处理为利得或损失。
2.实物资本保全下的利润确定
❖ 利润表示实物资本在本期内的增加，为期末实物生产能力 或经营能力超过其期初的部分（扣除业主本期净投入）。 所有影响企业资产和负债的价格变动，都应当作为企业实 物生产能力计量上的变动，从而都应当作为资本保全调整， 而不作为利润。
第1章 物价变动会计
❖ 问题
❖ 现在1元钱的购买力与10年之前是否相同？ ❖ 如果发生了剧烈的物价变动，传统的财务会
计模式能否提供相关、可比的财务信息？ ❖ 如何改进？
重点、难点与参考资料
❖ 重点与难点： ❖ 物价变动会计的理论与模式 ❖ 一般物价水平会计 ❖ 现行成本会计 ❖ 现行成本与一般物价水平相结合的会计 ❖ 参考资料： ❖ IAS15《反映物价变动影响的信息》 ❖ IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》 （以上两项，汇编于国际会计准则2000，财政经济出版社，
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
2000年版） ❖ 常勋著《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年
第一节 物价变动与物价变动会计
一、物价变动与物价指数 （一）物价变动
❖ 一般物价变动：通货膨胀、通货紧缩 ❖ 个别物价变动 ❖ 二者兼之
（二）物价指数
❖ 一般物价指数 ❖ 个别物价指数
二、物价变动对传统会计的影响
❖ 传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。 ❖ 轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物
价变动，对传统会计会产生严重的影响： 1.它影响计量单位——名义货币的稳定性，否定了
货币计量假使的附带假设——币值不变假使； 2.它影响计量基础（属性）——历史成本的客观性，
动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。
三、资本保全理论与物价变动
购买力损益和资产持有利得的处理，是计入损益还是作为 资本保全调整计如所有者权益，取决于资本保全理论。
❖ 特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产 负债表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财务资本保全
易于计量
难以保全业主最初投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改 动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物 价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。