高级会计 第07章 物价变动会计
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高级会计第七章
表述账户余额” 。这在当时虽未被接受，却表明已经开始首次在理论上对物价变动会计进行 探讨。1936 年，美国的 H.W.Sweeney 教授撰写出版了《稳定币值会计》一书，提出了一套 将以历史成本为基础的传统财务财务报表上的美元调整为“等值美元”的方法。1940 年， 美国著名会计学家 W.A.Pationt 和 A.C.Litlleton 合着的《公司会计准则导论》一书中，提 出把记录入账的成本按货币购买力换算为“等值美元” ，作为财务报表的补充资料的建议， 并很快被美国会计界所接受。1947—1953 年，由美国会计师协会编写，会计程序委员会出 版的“关于物价变动和折旧等问题的会计处理方法研究”公告，主张按历史成本计提折旧， 但在报表之外， 应以补充列示的方式向股东说明 “企业有足够能力按现行成本重置那些需要 替代的设备。 1963 年，美国会计师协会发表了一篇第 6 号会计研究报告“报告物价水平 ” 的财务影响”的论文，建议财务报表应按不变价格美元进行调整，作为提供会计信息的补充 资料；1969 年，又针对这一论文发表了第 3 号报告，肯定了这一做法包含了一些有用的信 息，但还是反对把调整的财务报表作为基本报表。因此，这一期间还处于物价变动会计的理 论探讨阶段，并未真正附诸现实应用。 （三）试运行阶段 1974 年，美国财务会计准则委员会发布了“按一般购买力单位编制财务报告”的征求 意见稿， 英国会计标准筹划指导委员会发布了第 7 号标准会计惯例公告 “货币购买力变动会 计” ，1975 年澳大利亚特许会计师协会、加拿大特许会计师协会也发表了类似的建议。1976 年美国证券交易委员会要求一些大的上市公司按规定格式在年报中必须反映重置成本资料。 在 1975-1989 年间， 国际上对物价变动会计的研究日益高涨， 不断地提出物价变动会计的具 体设想，并最后形成有关的会计准则，如 1980 年英国的第 7 号标准会计惯例公告，1978 年 法国修订的《法国财务法案》 ，1976 年比利时发布的《企业财务报表王室法》 ，1979 年美国 的第 33 号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》 、1986 年又以第 89 号替代 33 号公告， 1977 年国际会计准则委员会发布的第 6 号准则《价格变动在会计上的反映》 、后又被 1981 年 11 月发布的第 15 号《反映物价变动影响的资料》替代、1989 年又发布第 29 号准则《恶 性通货膨胀中的财务报告》等等，使物价变动会计从理论研究已经逐步走向试行阶段。但由 于目前研究的局限， 物价变动会计仍未达到可以象传统财务会计一样能够全面统一规范执行 的地步，存在的障碍还比较多，需要继续深入研究解决。 （四）中国对物价变动会计的研究情况 中国在新中国成立之前，由于长期的内外战争，根本无法顾及会计的研究。新中国成 立后， 由于需要对将近崩溃的国民经济进行恢复， 后来又由于长期思想上的束缚和观念上的 误导，虽然经过了 5 次较大规模的通货膨胀，但都没有很好地研究物价变动会计问题：第一 次是 1949-1950 年间， 1949 年比 1948 年物价总水平上涨了 74.4 倍， 1950 年比 1949 年又上 涨了 1.3 倍；第二次是 1961-1962 年间，1961 年零售物价指数上升 16.2%，1962 年又继续 上升了 3.8%； 第三次是 1980 年前后， 零售物价指数最高上升 6%； 第四次是 1985-1989 年间， 这几年的零售物价指数分别上升为：8.8%、6%、7.3%、18.5%、17.8%；第五次是 1992-1993
高级财务会计之 物价变动会计
第七章物价变动会计核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式第一节物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系主要知识点局限性（通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计对传统财务会计理论的冲击表现在：——一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；——另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。
对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确传统财务会计物价变动对传统财务会计的冲击企业财务状况失真企业再生产能力下降二、资本保全理论与物价变动会计资本保全理论企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产会计模式理论基础所保全的资本历史成本/名义货币历史成本会计传统财务会计财务资本保全理论业主原投入的名义货币数额历史成本/不变币值货币一般购买力会计物价变动会计财务资本保全理论业主原投入的货币的购买力现行成本/名义货币现行成本会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入的以名义货币计量的经营能力现行成本/不变币值货币现行成本/不变币值会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入的以不变币值货币计量的经营能力企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力资本保全理论与会计模式之间的关系财务资本保全实物资本保全第二节历史成本/不变币值会计模式历史成本/不变币值会计模式的基本原理和基本应用一、基本特点二、基本程序三、案例（略）主要知识点一、基本特点历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。
概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点思考为什么要计算货币性项目的购买力损益特点同传统财务会计相比二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数调整财务报表项目编制按一般物价指数反映的财务报表焦点:一般物价指数的选择货币性项目购买力损益的计算财务报表项目的具体调整方法引申如何评价这种会计模式？第三节现行成本/名义货币会计模式现行成本/名义货币会计模式的基本原理和基本应用一、基本特点二、基本程序三、案例（略）主要知识点一、基本特点现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。
高级财务会计第七章物价变动会计end35页PPT.pptx
现行成本会计模式下企业的 收益由营业收益和资产持有 损益构成。
2007.3
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二、基本程序（第一种情况）
➢ 期末一次调整法的步骤：
第一步：确定现行成本 第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表
第三步：确定实物资产持有损益
第四步：重编会计报表
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二、基本程序（第一种情况）
➢营业收益符合经济收益概念
➢需要确定资产持有损益
2007.3
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进一步解释第一个特点：
重新计量与重新表述的比较：
—般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数 据，按一般物价指数进行调整——“普调”形式的修正，从某种意义上 来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所 作的重新表述。
第二步：
期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本 进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响
第三步：编制现行成本会计报表
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三、评价
（一）现行成本/不变币值会计模式的合理性
➢增强了会计信息的客观性和有用性
➢对实物资产的计价比较合理
➢有利于揭示企业的实物资本保持情况
（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性
➢ 既改变计量基础——用现行成本取代历史成本，又改变计量单 位——用不变币值货币取代名义货币单位。 ➢ 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的 购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模 式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买 力损益计算结果相同。
3．按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进 行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；
《物价变动会计》课件
05 物价变动会计的 挑战与未来发展
挑战：数据获取和准确性
数据来源有限
数据更新不及时
物价变动会计需要大量的历史数据和 市场信息作为支撑，然而这些数据的 获取渠道有限，导致数据的质量和准 确性难以保证。
由于市场环境和物价变动频繁，数据 更新不及时也会影响物价变动会计的 准确性和可靠性。
数据处理难度大
利润和收益的变动
物价变动对利润和收益的影响主要体现在收入和成本的配比上。当物价上涨时，企业销售的产品或提供的劳务的实际成本会 相对较低，而收入则会相对较高，这会导致利润虚增。相反，当物价下跌时，企业销售的产品或提供的劳务的实际成本会相 对较高，而收入则会相对较低，这会导致利润虚减。
针对利润和收益的变动，物价变动会计提出了多种方法来调整收入和成本的配比，如现行成本/稳值货币会计、利润指数等， 以更准确地反映企业的经营成果。
02 物价变动对会计 的影响
货币购买力的变动
货币购买力变动对会计的影响主要体现在历史成本原则上。当物价上涨时，相同 金额的货币代表的购买力下降，这会导致资产价值被低估，而负债和所有者权益 则被高估。
针对货币购买力的变动，物价变动会计提出了多种调整方法，如现行成本会计、 现行成本/稳值货币会计等，以更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
等值货币法
以等值货币作为计量单位，将不同时间的现行成本或收入换算为同一时间点的 等值货币，以消除物价变动的影响。
指数法
• 指数法：通过编制各种物价指数来调整历史成本数据，以反映 物价变动的影响。这种方法简单易行，但可能无法准确反映个 别资产或负债的价值变动。
04 物价变动会计的 实践应用
企业财务报表的调整
有利于经济决策
为投资者、债权人和决策者提供 更准确、有用的会计信息，帮助 他们做出更合理的经济决策。
物价变动会计(PPT 52页)
1.年末应该持有的货币性项目净额 =年初货币性项目净额×年末物价指数／年初物价指数 ＋货币性项目增加数×年末物价指数／增加时的物价指数 －货币性项目减少数×年末物价指数／减少时的物价指数 如果货币性项目的增加或减少是均衡发生的，则上述增
加时或减少时的物价指数就是年内平均物价指数 2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整） =年末货币性资产-年末货币性负债 3.本期货币性项目净额上的购买力损益 =年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性
（2）营业成本调整后的金额=年初存货调整前的金额×年末 物价指数／取得年初存货时的物价指数+ 年内购入存货的 金额×年末物价指数／年内平均物价指数（假设平均进货） －年末存货调整前的金额×年末物价指数／取得年末存货 时的物价指数
（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数／ 取得该项固定资产时的物价指数
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
加时或减少时的物价指数就是年内平均物价指数 2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整） =年末货币性资产-年末货币性负债 3.本期货币性项目净额上的购买力损益 =年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性
（2）营业成本调整后的金额=年初存货调整前的金额×年末 物价指数／取得年初存货时的物价指数+ 年内购入存货的 金额×年末物价指数／年内平均物价指数（假设平均进货） －年末存货调整前的金额×年末物价指数／取得年末存货 时的物价指数
（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数／ 取得该项固定资产时的物价指数
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
7物价变动会计
General price-level accounting 历史成本／不变币值会计模式
一、基本特点
（一）根据一般物价水平的变动，对以历 史成本为基础的财务报表进行重新表述。
（二）计算确定货币性项目的购买力损益
通货膨胀时： 持有货币性资产会带来购买力损失； 持有货币性负债会带来购买力收益。 通货紧缩时： 持有货币性资产会带来购买力收益； 持有货币性负债会带来购买力损失。
状态的指数。
一般
物价指数 ＝
∑报告期代表商品单价×权数 ∑基期代表商品单价×权数
权数＝各类商品、劳务的销售量/社会销售总量
二、物价变动对会计的影响
（一）资产计价失真 按照历史成本原则，不论物价如何变动，资产和负
债始终按发生现时行的的金会额计计制价，度资是产以负名债义表货中列示的资产
的数额是它们的未摊销成本。
四、物价变动会计的方法与模式
（一）物价变动会计的方法
部分调整法—— 改变资产计价方式：在不动摇原始成本会计基本框
架的前提下作出局部的改革，如对存货的计量采取后进 先出法，对固定资产采用加速折旧法等。
全部调整法—— 改进会计计量单位：以固定购买力代替名义货币 改变会计计量基础：以现行成本取代历史成本
四、物价变动会计的方法与模式
（二）物价变动会计模式
会计模式：是由计量单位和计量基础结合而成
计量 单位
计量 基础
名义货币
不变币值 （固定购买力）
模式一
模式二
历史成本 历史成本/名义货币会计 历史成本/不变币值会计
模式三
模式四
现行成本 现行成本/名义货币会计 现行成本/不变币值会计
第二节 一般物价水平会计
（二）实物资本保全
一、基本特点
（一）根据一般物价水平的变动，对以历 史成本为基础的财务报表进行重新表述。
（二）计算确定货币性项目的购买力损益
通货膨胀时： 持有货币性资产会带来购买力损失； 持有货币性负债会带来购买力收益。 通货紧缩时： 持有货币性资产会带来购买力收益； 持有货币性负债会带来购买力损失。
状态的指数。
一般
物价指数 ＝
∑报告期代表商品单价×权数 ∑基期代表商品单价×权数
权数＝各类商品、劳务的销售量/社会销售总量
二、物价变动对会计的影响
（一）资产计价失真 按照历史成本原则，不论物价如何变动，资产和负
债始终按发生现时行的的金会额计计制价，度资是产以负名债义表货中列示的资产
的数额是它们的未摊销成本。
四、物价变动会计的方法与模式
（一）物价变动会计的方法
部分调整法—— 改变资产计价方式：在不动摇原始成本会计基本框
架的前提下作出局部的改革，如对存货的计量采取后进 先出法，对固定资产采用加速折旧法等。
全部调整法—— 改进会计计量单位：以固定购买力代替名义货币 改变会计计量基础：以现行成本取代历史成本
四、物价变动会计的方法与模式
（二）物价变动会计模式
会计模式：是由计量单位和计量基础结合而成
计量 单位
计量 基础
名义货币
不变币值 （固定购买力）
模式一
模式二
历史成本 历史成本/名义货币会计 历史成本/不变币值会计
模式三
模式四
现行成本 现行成本/名义货币会计 现行成本/不变币值会计
第二节 一般物价水平会计
（二）实物资本保全
《高级财务会计》备课笔记(物价变动会计)综述.
第章物价变动会计学习目的和要求：本章将阐述物价变动会计的理论和方法。
通过本章的学习应该了解物价变动的原因及类型，理解物价变动对传统会计模式的影响，掌握物价变动会计的方法（主要是不变币值会计的现行成本会计两种物价变动会计模式）。
教学难点、重点及采取的措施：本章的教学难点和重点是物价变动会计模式的确定和各种模式的具体操作方法，对物价变动会计模式的确定问题可采用计量选择理论予以解释，而各种物价变动会计模式的具体操作方法，则可以通过举例进行说明。
传统会计模式（又称为历史成本会计模式）遵循历史成本原则和币值不变前提，一直被绝大多数国家所采用，在物价比较稳定或物价有涨有跌（币值变动的影响可以略而不计或互相抵消）的情况下，传统会计模式编制的会计报表，基本上能反映企业的财务状况和经营成果。
但是，在物价居烈变动的情况下，历史成本会计模式所具有的客观、可靠的优越性不但不复存在，相反，以历史成本作为计量原基础，还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果，从而降低了会计信息的决策有用性。
因此，如何面对物价变动这一现实，恰当地解决物价变动引发的会计理论问题，消除物价变动对会计实务的影响，已成为会计界讨论的热点问题。
本章将讨论物价变动的涵义及对传统会计的影响，介绍物价变动会计的基本模式和操作方法，以及物价变动会计的国际展望等问题。
第一节物价变动会计概述一、物价变动对传统会计模式产生的影响（一）物价变动的涵义及类型1．物价变动的涵义物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌，即同一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。
价格反映了商品和劳务在市场上的交换价值，当同质的商品或劳务在同一市场上与以前的价格不同时，则认为价格（物价）发生变动了。
2．物价变动的原因物价变动是普遍存在的，它随着商品交换的产生而产生，并随着商品交换的发展而发展。
简单商品经济条件下的物价变动，主要取决于供求关系；而在发达的商品生产和交换条件下，特别是纸币进入流通领域后，物价变动的原因就复杂化了。
物价变动会计(PPT 52页)
（4）利润分配项目调整后的金额=调整前的金额×年末物价 指数／利润分派时的物价指数
4.留存收益
要在调整后的资产、负债、和普通股的基础上采用余额法 倒算，公式为：
• 留存收益=调整后的资产－调整后的负债－调整后的普通股 倒算出的留存收益应该与利润分配表的期末留存收益相符。
（三）计算货币性项目购买力损益
1.货币性项目
①货币性项目的期末数不必调整 因为其已经是按照具有年末购买力的货币单位表述的，所
以不必调整，也可以理解为按系数（年末物价指数/年末 物价指数）进行调整的。 ②货币性项目的年初数要调整 因为其是按照具有年初购买力的货币表述的，因此要按照 下列公式进行调整： 年初货币性项目调整后的金额=按历史币值表述的货币性 项目的年初数×年末物价指数/年初物价指数
期末将历史成本/名义货币会计报表，借助于一般物价指 数调整（换算）为历史成本/不变币值会计报表。
二、转换因子
换算和调整会计报表的中介。要解决两个问题： （一）以什么作为转换因子？ 1.黄金 2.一般物价指数 现在以一般物价指数为转换因子。 （二）以什么时期或时点上的货币作为不变币值货币？ １.早期，倾向于以表示基期的期末或平均币值的货币作为不
（二）调整（换算）
一般物价水平会计报表是在历史成本报表基础上，将历 史币值货币单位表述的财务报表换算为按不变币值货币 单位（报告期末的货币购买力单位）表述的财务报表。
某项目是否调整取决于表述该项目的货币单位与所选定 的不变币值货币单位是否一致。如不一致，则按下式换 算，重新表述：
调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数/表述该项 目的货币单位对应的物价指数
项目净额 正数为购买力利得，负数为购买力损失
【例4】
4.留存收益
要在调整后的资产、负债、和普通股的基础上采用余额法 倒算，公式为：
• 留存收益=调整后的资产－调整后的负债－调整后的普通股 倒算出的留存收益应该与利润分配表的期末留存收益相符。
（三）计算货币性项目购买力损益
1.货币性项目
①货币性项目的期末数不必调整 因为其已经是按照具有年末购买力的货币单位表述的，所
以不必调整，也可以理解为按系数（年末物价指数/年末 物价指数）进行调整的。 ②货币性项目的年初数要调整 因为其是按照具有年初购买力的货币表述的，因此要按照 下列公式进行调整： 年初货币性项目调整后的金额=按历史币值表述的货币性 项目的年初数×年末物价指数/年初物价指数
期末将历史成本/名义货币会计报表，借助于一般物价指 数调整（换算）为历史成本/不变币值会计报表。
二、转换因子
换算和调整会计报表的中介。要解决两个问题： （一）以什么作为转换因子？ 1.黄金 2.一般物价指数 现在以一般物价指数为转换因子。 （二）以什么时期或时点上的货币作为不变币值货币？ １.早期，倾向于以表示基期的期末或平均币值的货币作为不
（二）调整（换算）
一般物价水平会计报表是在历史成本报表基础上，将历 史币值货币单位表述的财务报表换算为按不变币值货币 单位（报告期末的货币购买力单位）表述的财务报表。
某项目是否调整取决于表述该项目的货币单位与所选定 的不变币值货币单位是否一致。如不一致，则按下式换 算，重新表述：
调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数/表述该项 目的货币单位对应的物价指数
项目净额 正数为购买力利得，负数为购买力损失
【例4】
高级财务会计_07物价变动会计
实体资本保全观
实物资本保全，是将资本视为一种实物现象，意味着
在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期 末实物生产能力(或营运能力，或企业达到期末实物生 产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能 力，才算取得利润。
本就是企业实物生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源 或资金。在这个资本概念的基础上，资本被视为企业所基于的 生产能力。现行成本会计基于实体资本保持观念，按相同水平 的生产或经营能力计量资本的完整无损，也就是保持企业在生 产经营过程中能够在相同或更好的生产、经营水平上以同等功 能的资源来置换所有已消耗或售出的资源，在确认资本完整无 损之后确定收益。
表1
物价指数计算底表
单 价 金额 权数 0.3 0.4 0.3 2009年 （基期） 300 320 3 623 2012年 （报告期） 480 200 6 686
2009年 （基期） 1000 800 10
2012年 （报告期） 1600 500 20
2012年的一般物价指数=686／623=110.11%，以110.11表
二、物价变动对传统会计的影响
1．动摇了币值不变的会计假设
2．冲击着传统财务会计的基本原则 ：成
史成本原则、配比原则 3．会计信息的相关性和可靠性不复存在 (1)资产负债表难以反映真实的财务状况 (2)利润表不能真实反映企业的财务成果
假定管理层希望在新的一年里保持资本（实物资本 和财务资本）的初始水平，但也向投资者支付投 资报报酬，则公司应支付多少呢？
第一节 物价变动会计概述
一、物价变动的概念及类型
物价变动就是指物品和服务的价格不同于
它们以往在同一市场上的价格。 一般说来物价变动可分为一般物价水平变 动、个别物价变动、相对物价变动3种类型 。
高级财务会计第七章国际领域内的物价变动的会计类型PPT
英国物价变动会计的历史演进
(2)海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
第7章物价变动会计ppt课件
在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有货 币性负债会使企业获得利益。
期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而 影响本期的购买力损益
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非货币性项目
货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。
非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、 长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；
3
物价变动影响了传统会计模式信息的有用性
资产计价失真 （无法反映资产真实价值的变动，无法将 不同时点取得资产的价值有意义地相加）
收益计算虚假 （物价上涨时会低估资产价值，从而少计 成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）； 物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少 计收益）
企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚 盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更 新固定资产的能力）
250 000
货币购买力损益=250 000—220 000=30 000
期末：165；平均：150；期初：110 案例 书P198 13
课堂练习——历史成本/不变币值会计
物价指数：年初100，年末154，年平均140。 期初存货：100 元*3900件=390000元 调整系数：154/100 本期购货：110元*6500件=715000元 调整系数：154/140 期末存货最近月份的物价指数是123.2，调整系数：154/123.2 本年销售商品6300件 按先进先出法核算存货成本 期初固定资产为全新购入 调整系数：154/100 流动负债和长期负债均为货币性负债 本期的折旧费用在年末一次性计提 调整系数：154/100 营业费用在年内均匀发生 调整系数：154/140 所得税在年内分月预交，系均匀发生 调整系数：154/140 提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付 调整系数：154/154
期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而 影响本期的购买力损益
9
非货币性项目
货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。
非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、 长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；
3
物价变动影响了传统会计模式信息的有用性
资产计价失真 （无法反映资产真实价值的变动，无法将 不同时点取得资产的价值有意义地相加）
收益计算虚假 （物价上涨时会低估资产价值，从而少计 成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）； 物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少 计收益）
企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚 盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更 新固定资产的能力）
250 000
货币购买力损益=250 000—220 000=30 000
期末：165；平均：150；期初：110 案例 书P198 13
课堂练习——历史成本/不变币值会计
物价指数：年初100，年末154，年平均140。 期初存货：100 元*3900件=390000元 调整系数：154/100 本期购货：110元*6500件=715000元 调整系数：154/140 期末存货最近月份的物价指数是123.2，调整系数：154/123.2 本年销售商品6300件 按先进先出法核算存货成本 期初固定资产为全新购入 调整系数：154/100 流动负债和长期负债均为货币性负债 本期的折旧费用在年末一次性计提 调整系数：154/100 营业费用在年内均匀发生 调整系数：154/140 所得税在年内分月预交，系均匀发生 调整系数：154/140 提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付 调整系数：154/154
第七章物价变动会计.pptx
不仅显示出外币汇率变动对各国子公司财务报表的影响，而且 能揭示出本国通货膨胀对母公司股东可望得到的投资报酬的影 响，同时也不会存在先调整、后折算程序下对子公司所在国物 价变动因素双重调整的问题。
缺点
抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。
五、物价变动会计的国际动向
美国的通货膨胀会计
1986年FASB公布了89号准则《财务报告和物价 变动》，鼓励企业披露历史成本/一般购买力或现 行成本会计信息。要求披露的信息包括按现行成本 基础得出的持续经营收入、累计外币换算调整数、 年末资产净额、持续经营每股净收益，净货币项目 的购买力损益，计量持续经营收益所使用的消费品 物价指数。
美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信 息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
不同时期相同数量货币的购买力会因通货膨胀而降 低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。
非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价 水平的变动而变动的资产或负债项目。
在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损 失。
2．不变购买力模式
不变购买力模式也称为“历史成本/不变购买力”模式。 这一模式的特点是根据不变价格对财务报表的历史成 本进行调整。 日常处理与历史成本会计模式相同，编制报表则是根 据不同购买力指数对财务报表的历史成本进行调整。 由于货币性项目和非货币性项目受购买力变动影响不 同，因此在使用该模式时，首先要划分货币性项目和 非货币性项目。
缺点
抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。
五、物价变动会计的国际动向
美国的通货膨胀会计
1986年FASB公布了89号准则《财务报告和物价 变动》，鼓励企业披露历史成本/一般购买力或现 行成本会计信息。要求披露的信息包括按现行成本 基础得出的持续经营收入、累计外币换算调整数、 年末资产净额、持续经营每股净收益，净货币项目 的购买力损益，计量持续经营收益所使用的消费品 物价指数。
美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信 息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
不同时期相同数量货币的购买力会因通货膨胀而降 低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。
非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价 水平的变动而变动的资产或负债项目。
在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损 失。
2．不变购买力模式
不变购买力模式也称为“历史成本/不变购买力”模式。 这一模式的特点是根据不变价格对财务报表的历史成 本进行调整。 日常处理与历史成本会计模式相同，编制报表则是根 据不同购买力指数对财务报表的历史成本进行调整。 由于货币性项目和非货币性项目受购买力变动影响不 同，因此在使用该模式时，首先要划分货币性项目和 非货币性项目。
高级财务会计07物价变动会计PPT课件
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
06
结论
物价变动会计的未来发展趋势
01
信息化
随着信息技术的发展，物价变动会计将更加依赖大数据和云计算等技术，
实现更高效、准确的数据处理和分析。
02
标准化
为了提高物价变动会计的可比性和透明度，国际会计准则制定机构将推
动物价变动会计的标准化进程，制定更加明确和统一的会计准则。
机遇
物价变动会计的发展为财务人员提供了更多 的职业发展机会。随着企业对物价变动会计 的重视程度不断提高，财务人员在企业的决 策和管理中将扮演更加重要的角色，拥有更 加广阔的职业发展空间。同时，物价变动会 计领域的专业人才需求也将不断增长，为财 务人员提供了更多的就业机会。
REPORT
THANKS
感谢观看
ANALYSIS
SUMMAR Y
03
物价变动会计的核算方 法
一般物价水平会计
目的
方法
提供关于企业财务状况和经营业绩的货币 购买力信息，以反映一般物价水平的变动 对企业财务报表的影响。
将资产负债表和利润表中的历史成本数据 ，按照一般物价指数进行调整，以反映货 币购买力的变化。
优点
缺点
简单易行，能够提供关于通货膨胀影响的 综合信息。
股东权益的调整
在物价变动会计中，股东权益的构成不变，但需要进行调整以反映物价变动对 股东权益的影响。例如，将资产和负债的物价变动损益纳入股东权益变动表。
两种股东权益计量的比较
传统财务会计的股东权益计量注重法律形式和经济实质的一致性，而 物价变动会计的股东权益计量则更关注经济实质和真实价值的反映。
REPORT
目标
01
变动会计概述物价课件
基于物价变动的两种基本形式， 物价变动会计也采用两种基本模式：
变动会计概述物价
8
1、反映一般物价水平变动影响的 会计模式——一般物价 水平会计或不 变币值会计；
2、反映特定物价水平变动影响的 会计模式——现行价值会计或现行成 本会计。
变动会计概述物价
9
除了上述两种基本会计模式 以外，还有一种复合会计模式， 即以上两种基本模式的综合，可 以称之为现行价值/不变币值会 计。
变动会计概述物价
4
2、 冲击了历史成本原则
历史成本原则的意义。
历史成本原则是以物价稳定或相 对稳定为前提条件的。持续剧烈的 物价变动影响到会计计量基础的客 观性，使历史成本原则受到剧烈的 冲击。
变动会计概述物价
5
（二）给会计实务带来重大影响
物价变动对传统会计理论的冲 击，必然给会计实务带来重大影响。
一、物价变动及其形式 物价变动的概念。 物价变动通常表现为一般物价水平
变动和特定（个别）物价水平变动两种 形式。
持续剧烈的物价变动，通常会引起 通货膨胀或通货紧缩。
变动会计概述物价
1
二、物价变动对会计的影响
持续剧烈的物价变动对会计的 影响大体可归纳为以下两个方面:
变动会计概述物价
2
（一）使传统会计理论面临严使峻的挑战对会计 处理的影响；
2、实体资本保持观念对会计 处理的影响。
变动会计概述物价
14
两种资本保持观念对会计处 理的不同影响，主要表现在它们 对于物价变动影响的处理方法不 同，由此导致收益计量上的差异。 而且，两者对企业净资产的实际 影响也是大不相同的。
变动会计概述物价
15
传统会计理论，基本上是以历史成本 会计模式为前提对会计实务所进行 的概括。 而持续剧烈的物价变动，严重地冲击了历 史成本会计的基础，既影响会计计量单位 的稳定性，又影响会计计量基础的客观性， 从而，使传统会计理论面临严峻的挑战。
变动会计概述物价
8
1、反映一般物价水平变动影响的 会计模式——一般物价 水平会计或不 变币值会计；
2、反映特定物价水平变动影响的 会计模式——现行价值会计或现行成 本会计。
变动会计概述物价
9
除了上述两种基本会计模式 以外，还有一种复合会计模式， 即以上两种基本模式的综合，可 以称之为现行价值/不变币值会 计。
变动会计概述物价
4
2、 冲击了历史成本原则
历史成本原则的意义。
历史成本原则是以物价稳定或相 对稳定为前提条件的。持续剧烈的 物价变动影响到会计计量基础的客 观性，使历史成本原则受到剧烈的 冲击。
变动会计概述物价
5
（二）给会计实务带来重大影响
物价变动对传统会计理论的冲 击，必然给会计实务带来重大影响。
一、物价变动及其形式 物价变动的概念。 物价变动通常表现为一般物价水平
变动和特定（个别）物价水平变动两种 形式。
持续剧烈的物价变动，通常会引起 通货膨胀或通货紧缩。
变动会计概述物价
1
二、物价变动对会计的影响
持续剧烈的物价变动对会计的 影响大体可归纳为以下两个方面:
变动会计概述物价
2
（一）使传统会计理论面临严使峻的挑战对会计 处理的影响；
2、实体资本保持观念对会计 处理的影响。
变动会计概述物价
14
两种资本保持观念对会计处 理的不同影响，主要表现在它们 对于物价变动影响的处理方法不 同，由此导致收益计量上的差异。 而且，两者对企业净资产的实际 影响也是大不相同的。
变动会计概述物价
15
传统会计理论，基本上是以历史成本 会计模式为前提对会计实务所进行 的概括。 而持续剧烈的物价变动，严重地冲击了历 史成本会计的基础，既影响会计计量单位 的稳定性，又影响会计计量基础的客观性， 从而，使传统会计理论面临严峻的挑战。
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41125000 28875000 10625000 3875000 875000 1250000 2231250 10893750 4331250 6562500 875000 5687500
2、顺兴公司有关业务经营资料如下： ①该公司固定资产构成： 房屋建筑物 原值为 27500000 元 机器设备 原值为 25000000 元 （均为 2001 年 1 月 1 日购进并投入使用） 当年计提折旧总额 875000 元 ②期初存货 21875000 元为当年 1 月 1 日购进，其余存货为年内均匀购进。 ③发出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内 3-12 月份购进。 ④全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税为年内陆续发生。 ⑤发放现金股利由年终董事会议决定。 3、年内有关资料如下： ①2001 年 1 月 1 日，一般物价指数为 150。 ②2001 年 12 月 31 日，一般物价指数为 270。 ③全年期间一般物价指数为 225。 ④2001 年 3-12 月份，一般物价指数为 240。 （三）要求：以 2001 年 12 月 31 日名义货币为稳值货币，进行以下一般物价水平会计的核算（计算 部分列出计算过程） ： 1、将传统财务会计资产负债表各个项目按照货币性项目和非货币性项目进行分类，并换算为以稳值 货币计价的会计数据。 2、将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以稳值货币计价的会计数据。 3、计算以稳值货币计价的期初货币性项目净额。 4、计算以稳值货币计价的期末实际持有的货币性项目净额。 5、计算货币性项目购买力损益。 （可以表格列示） 6、编制一般物价水平资产负债表和利润及其分配表。
E. 以现行成本为基础确定企业的收益 10. 在现行成本会计中，确定企业资产的现行成本的依据有（ ） A. 资产的历史成本 B. 供货方的报价单 C. 反映现行成本的标准制造成本 D. 买方企业的估价 E. 政府或其他权威部门公布的特种物价指数或分类物价指数 11. 现行成本/一般物价水平会计与传统财务会计相比，改变的是（ ） A. 计量属性 B. 计量单位 C. 以现行成本代替历史成本 D. 以货币一般购买力代替了名义货币 E. 计量期间 12. 在现行成本/一般物价水平会计下，对于按照现行成本编制的报表，不需要按照一般物价指数调 整的项目是（ ） A. 存货 B. 设备 C. 股本 D. 留存收益 E. 折旧费用 三、判断题 1. 按照历史成本原则，企业的各项资产一经按原始成本入帐后，无论市价如何变动都不调整其帐面 价值，而当物价持续上涨或持续下跌时，资产负债表列示的资产原价就会远远高于或远远低于其现行市场 价值。 （ ） 2. 当物价持续上涨或持续下跌时，按历史成本原则计量的资产负债表列示的负债额就会远远低于或 高于其现行价值，从而企业会在货币购买力上遭受损失或获得利益。 （ ） 3. 在 物 价 变 动 情 况 下 ， 按 历 史 成 本 计 量 的 利 润 不 能 准 确 地 反 映 企 业 的 实 际 经 营 成 果 ， 而 仍 然 以 此 为 依据 进 行 利 润 的 分 配 ， 就必 然 导 致 多 分 利 润 ， 侵蚀 资 本 或 利 润 分 配 不 足。 （ ） 4. 一般物价水平变动是由于货币本身价值发生变化引起的，它只能通过一般物价指数衡量。 （ ） 5. 对资本保全的理解和计量不同，就导致不同的物价变动会计的计量模式选择，一般物价水平会计 正是基于实物资本保全概念基础上的计量模式。 （ ） 6. 财务资本保全理论将资本看作是企业的净资产，在这种观念下，在物价持续变动时，可以选用任 何一种会计计量模式，但是一般将物价变动的影响，在资产负债表上以所有者权益列示，而不作为当期损 益。 （ ） 7. 一般物价水平会计不需要改变传统会计的日常核算方法，它只是在传统会计方法处理业务并编制 了会计报表的基础上，再按代表货币一般购买力单位的 一般物价指数对报表各项目的名义货币单位重新 进行计量。 （ ） 8. 货币性项目的金额不因为物价的变动而变动，所以各项目无须进行调整，对会计信息也没有影响。 （ ） 9. 非货币性项目在一般物价水平变动时，金额总是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价 水平的下跌而降低，所以说不会发生购买力损益，所以一般不需进行调整。 （ ） 10. 为了消除物价变动对会计信息的影响，对于企业所持有的各项资产、负债、收入与费用等，现行 成本会计使用当期的一般物价指数或现行价值进行重新计量。 （ ） 11. 现 行 成 本 会 计 和 传 统 财 务 会 计 模 式 相 比 ， 其 计 量 单 位 和 计 量 属 性 都 发 生 了 改 变 。 （ ） 12. 在现行成本/一般物价水平会计中，由于价格变动导致的现行成本与历史成本之间的差异，作为 持有损益记入所有者权益或作为当期损益处理。 （ ） 四、名词解释 1. 名义货币 2. 稳值货币（一般购买力货币）
单位：顺兴公司
金额单位：元 金额 70000000
21875000
本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润
45500000 67375000 26250000
3. 特定物价水平变动 4. 财务资本保全 5. 一般物价水平会计 6. 现行成本会计 7. 货币性项目 8. 非货币性项目 9．一般物价指数 10. 购买力损益 11. 现行成本会计 12. 现行重置成本 五、简答题 （一）物价变动对历史成本会计的影响是什么？ (二)般物价水平会计的优点和局限性是什么？ （三）现行成本会计的基本原理是什么？ （四）什么是持有损益？如何分类？ （五）现行成本/一般物价水平会计的优点和缺点是什么？ 六、业务及计算题 习题一 （一）目的：熟悉以名义货币为稳值货币的一般物价水平会计的核算。 （二）资料：顺兴公司于 2001 年 1 月 1 日开始营业，其 2001 年 12 月 31 日的有关资料如下： 1、2001 年 12 月 31 日传统财务会计资产负债表和利润及其分配表如下： 资产负债表 单位：顺兴公司 2001 年 12 月 31 日 金额单位：元 项目 现金 银行存款 应收帐款 存货 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付帐款 应交税金 应付股利 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 26250000 91875000 利润及其分配表 2001 年度 项目 销售收入 销售成本 期初存货 金额 56875000 65625000 26250000 52500000 91875000 6250000 2500000 期初数 250000 14000000 3250000 21875000 52500000 期末数 312500 23125000 5000000 26250000 52500000 875000 51625000 106312500 8437500 1625000 6562500 875000 56875000 74375000 26250000 5687500 31937500 106312500
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第七章 物价变动会计
一、单项选择题 1. 在物价持续上涨时期，传统财务会计为消除物价变动的影响，保证付出存货的重新购置，在付出 存货成本的计算方法中采用了（ ） A. 加权平均法 B. 先进先出法 C. 移动加权平均法 D. 后进先出法 2. 当物价持续上涨时，传统财务会计为消除物价变动的影响，使在用的固定资产计入成本费用的磨 损价值尽早回收，对固定资产折旧核算采取了（ ） A. 平均年限法 B. 定期重置估价法 C. 加速折旧法 D. 不提折旧法 3. 显示物价变动程度的重要标志是（ ） A. 一般物价水平的高低 B. 个别物价水平的高低 C. 一般物价水平的下降 D. 个别物价水平的变动 4. 以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的会计计量模式是（ ） A. 现行成本/一般物价水平会计 B. 现行成本会计 C. 一般物价水平会计 D. 变现价值会计 5. 在物价变动会计中，对以下传统财务会计的一般原则赋予新的含义的是（ ） A. 配比原则 B. 客观性原则 C. 谨慎性原则 D. 可比性原则 6. 一般物价水平会计的计量单位一般是（ ） A. 以期初名义货币为等值货币 B. 以期末名义货币为等值货币 C. 期初名义货币 D. 期末名义货币 7. 一般物价水平会计的计量属性是（ ） A. 按一般物价水平换算的历史成本 B. 按个别物价水平换算的历史成本 C. 现行成本和个别物价水平变动 D. 现行成本和一般物价水平变动 8. 下列项目属于非货币性负债性质的是（ ） A. 短期借款 B. 预收货款（以商品偿付） C. 应付帐款 D. 应交税金 9. 下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法是（ ） A. 计算购买力损益 B. 计算持有资产损益 C. 编制通货膨胀会计资产负债表 D. 编制通货膨胀会计利润及其分配表 10. 在一般物价水平会计中对货币性项目换算调整时，需要进行换算调整的是（ ） A. 期末名义货币金额 B. 期初名义货币金额 C. 期末等值货币金额 D. 期初等值货币金额 11. 在现行成本会计中，固定资产因物价上涨在年内增加的未持产损益是（ ） A. 本年末较前一年末所增加的现时成本金额 B. 本年末较前一年末所增加的历史成本金额 C. 各年平均增加的现时成本金额 D. 本年现行成本高于历史成本的差额 12. 在现行成本/一般物价水平会计中，确定企业收益的基础是（ ） A. 现行价值 B. 一般物价指数 C. 历史成本 D. 货币一般购买力 二、多项选择题
1. 传统的历史成本会计模式下，消除物价变动对会计信息影响的主要方法有（ ） A. 发出存货成本计算采用先进先出法 B. 发出存货成本计算采用后进先出法 C. 固定资产加速折旧法 D. 固定资产定期重置估价法 E. 固定资产不提折旧法 2. 物价变动会计可选择的模式有（ ） A. 一般物价水平会计 B. 现行成本会计 C. 历史成本/等值货币会计 D. 现行成本/一般物价水平会计 E. 变现价值会计 3. 以下会计模式最终以名义货币为记价单位的有（ ） A. 一般物价水平会计 B. 传统财务会计 C. 现行成本会计 D. 现行成本/一般物价水平会计 E. 变现价值会计 4. 下列关于货币性项目的说法中正确的有（ ） A. 持有货币性资产，物价上涨会带来购买力损失 B. 持有货币性资产，物价下降会带来购买力收益 C. 持有货币性权益，物价上涨会带来购买力损失 D. 持有货币性权益，物价上涨会带来购买力收益 E. 持有货币性权益，物价下降会带来购买力损失 5. 非货币性项目的特点是（ ） A. 当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额有 所改变，但原价值量不变 B. 在一般物价水平会计核算中需对其是否具有货币性质或非货币性质加以划分 C. 当以期末名义货币为等值货币对物价水平变动中，该项目产生购买力损益 E. 在一般物价水平变动中，该项目不产生购买力损益 6. 在一般物价水平会计中，以期末名义货币为等值货币对传统财务会计报表的各项目的换算调整中， 期末金额可不予换算的项目是（ ） A. 货币性资产项目 B. 非货币性资产项目 C. 货币性权益项目 D. 非货币性权益项目 E. 流动资产项目 7. 关于企业资产现行成本的确定，下列说法正确的有（ ） A. 收进的资产，按现时价格入帐 B. 销售的资产，按历史成本结转 C. 领用的材料用品，按现行市场价格结转成本费用 D. 在用固定资产，按现行市场价格计提折旧 E. 置存的资产，随现行市场价格变动调整帐面价值 8. 在现行成本会计中，下列有关存货的核算说法正确的有（ ） A. 购进时按现行成本入帐 B. 销售时按历史成本结转销售成本 C. 销售时按现行成本结转销售成本 D. 领用时按现行成本注销有关存货帐户 E. 储存中的存货不随现行成本的变动调整其帐面价值 9. 现行成本会计的特征有（ ） A. 以等值货币作为计价单位 B. 以名义货币作为计价单位 C. 计量属性是历史成本 D. 计量属性是现行成本
2、顺兴公司有关业务经营资料如下： ①该公司固定资产构成： 房屋建筑物 原值为 27500000 元 机器设备 原值为 25000000 元 （均为 2001 年 1 月 1 日购进并投入使用） 当年计提折旧总额 875000 元 ②期初存货 21875000 元为当年 1 月 1 日购进，其余存货为年内均匀购进。 ③发出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内 3-12 月份购进。 ④全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税为年内陆续发生。 ⑤发放现金股利由年终董事会议决定。 3、年内有关资料如下： ①2001 年 1 月 1 日，一般物价指数为 150。 ②2001 年 12 月 31 日，一般物价指数为 270。 ③全年期间一般物价指数为 225。 ④2001 年 3-12 月份，一般物价指数为 240。 （三）要求：以 2001 年 12 月 31 日名义货币为稳值货币，进行以下一般物价水平会计的核算（计算 部分列出计算过程） ： 1、将传统财务会计资产负债表各个项目按照货币性项目和非货币性项目进行分类，并换算为以稳值 货币计价的会计数据。 2、将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以稳值货币计价的会计数据。 3、计算以稳值货币计价的期初货币性项目净额。 4、计算以稳值货币计价的期末实际持有的货币性项目净额。 5、计算货币性项目购买力损益。 （可以表格列示） 6、编制一般物价水平资产负债表和利润及其分配表。
E. 以现行成本为基础确定企业的收益 10. 在现行成本会计中，确定企业资产的现行成本的依据有（ ） A. 资产的历史成本 B. 供货方的报价单 C. 反映现行成本的标准制造成本 D. 买方企业的估价 E. 政府或其他权威部门公布的特种物价指数或分类物价指数 11. 现行成本/一般物价水平会计与传统财务会计相比，改变的是（ ） A. 计量属性 B. 计量单位 C. 以现行成本代替历史成本 D. 以货币一般购买力代替了名义货币 E. 计量期间 12. 在现行成本/一般物价水平会计下，对于按照现行成本编制的报表，不需要按照一般物价指数调 整的项目是（ ） A. 存货 B. 设备 C. 股本 D. 留存收益 E. 折旧费用 三、判断题 1. 按照历史成本原则，企业的各项资产一经按原始成本入帐后，无论市价如何变动都不调整其帐面 价值，而当物价持续上涨或持续下跌时，资产负债表列示的资产原价就会远远高于或远远低于其现行市场 价值。 （ ） 2. 当物价持续上涨或持续下跌时，按历史成本原则计量的资产负债表列示的负债额就会远远低于或 高于其现行价值，从而企业会在货币购买力上遭受损失或获得利益。 （ ） 3. 在 物 价 变 动 情 况 下 ， 按 历 史 成 本 计 量 的 利 润 不 能 准 确 地 反 映 企 业 的 实 际 经 营 成 果 ， 而 仍 然 以 此 为 依据 进 行 利 润 的 分 配 ， 就必 然 导 致 多 分 利 润 ， 侵蚀 资 本 或 利 润 分 配 不 足。 （ ） 4. 一般物价水平变动是由于货币本身价值发生变化引起的，它只能通过一般物价指数衡量。 （ ） 5. 对资本保全的理解和计量不同，就导致不同的物价变动会计的计量模式选择，一般物价水平会计 正是基于实物资本保全概念基础上的计量模式。 （ ） 6. 财务资本保全理论将资本看作是企业的净资产，在这种观念下，在物价持续变动时，可以选用任 何一种会计计量模式，但是一般将物价变动的影响，在资产负债表上以所有者权益列示，而不作为当期损 益。 （ ） 7. 一般物价水平会计不需要改变传统会计的日常核算方法，它只是在传统会计方法处理业务并编制 了会计报表的基础上，再按代表货币一般购买力单位的 一般物价指数对报表各项目的名义货币单位重新 进行计量。 （ ） 8. 货币性项目的金额不因为物价的变动而变动，所以各项目无须进行调整，对会计信息也没有影响。 （ ） 9. 非货币性项目在一般物价水平变动时，金额总是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价 水平的下跌而降低，所以说不会发生购买力损益，所以一般不需进行调整。 （ ） 10. 为了消除物价变动对会计信息的影响，对于企业所持有的各项资产、负债、收入与费用等，现行 成本会计使用当期的一般物价指数或现行价值进行重新计量。 （ ） 11. 现 行 成 本 会 计 和 传 统 财 务 会 计 模 式 相 比 ， 其 计 量 单 位 和 计 量 属 性 都 发 生 了 改 变 。 （ ） 12. 在现行成本/一般物价水平会计中，由于价格变动导致的现行成本与历史成本之间的差异，作为 持有损益记入所有者权益或作为当期损益处理。 （ ） 四、名词解释 1. 名义货币 2. 稳值货币（一般购买力货币）
单位：顺兴公司
金额单位：元 金额 70000000
21875000
本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润
45500000 67375000 26250000
3. 特定物价水平变动 4. 财务资本保全 5. 一般物价水平会计 6. 现行成本会计 7. 货币性项目 8. 非货币性项目 9．一般物价指数 10. 购买力损益 11. 现行成本会计 12. 现行重置成本 五、简答题 （一）物价变动对历史成本会计的影响是什么？ (二)般物价水平会计的优点和局限性是什么？ （三）现行成本会计的基本原理是什么？ （四）什么是持有损益？如何分类？ （五）现行成本/一般物价水平会计的优点和缺点是什么？ 六、业务及计算题 习题一 （一）目的：熟悉以名义货币为稳值货币的一般物价水平会计的核算。 （二）资料：顺兴公司于 2001 年 1 月 1 日开始营业，其 2001 年 12 月 31 日的有关资料如下： 1、2001 年 12 月 31 日传统财务会计资产负债表和利润及其分配表如下： 资产负债表 单位：顺兴公司 2001 年 12 月 31 日 金额单位：元 项目 现金 银行存款 应收帐款 存货 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付帐款 应交税金 应付股利 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 26250000 91875000 利润及其分配表 2001 年度 项目 销售收入 销售成本 期初存货 金额 56875000 65625000 26250000 52500000 91875000 6250000 2500000 期初数 250000 14000000 3250000 21875000 52500000 期末数 312500 23125000 5000000 26250000 52500000 875000 51625000 106312500 8437500 1625000 6562500 875000 56875000 74375000 26250000 5687500 31937500 106312500
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第七章 物价变动会计
一、单项选择题 1. 在物价持续上涨时期，传统财务会计为消除物价变动的影响，保证付出存货的重新购置，在付出 存货成本的计算方法中采用了（ ） A. 加权平均法 B. 先进先出法 C. 移动加权平均法 D. 后进先出法 2. 当物价持续上涨时，传统财务会计为消除物价变动的影响，使在用的固定资产计入成本费用的磨 损价值尽早回收，对固定资产折旧核算采取了（ ） A. 平均年限法 B. 定期重置估价法 C. 加速折旧法 D. 不提折旧法 3. 显示物价变动程度的重要标志是（ ） A. 一般物价水平的高低 B. 个别物价水平的高低 C. 一般物价水平的下降 D. 个别物价水平的变动 4. 以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的会计计量模式是（ ） A. 现行成本/一般物价水平会计 B. 现行成本会计 C. 一般物价水平会计 D. 变现价值会计 5. 在物价变动会计中，对以下传统财务会计的一般原则赋予新的含义的是（ ） A. 配比原则 B. 客观性原则 C. 谨慎性原则 D. 可比性原则 6. 一般物价水平会计的计量单位一般是（ ） A. 以期初名义货币为等值货币 B. 以期末名义货币为等值货币 C. 期初名义货币 D. 期末名义货币 7. 一般物价水平会计的计量属性是（ ） A. 按一般物价水平换算的历史成本 B. 按个别物价水平换算的历史成本 C. 现行成本和个别物价水平变动 D. 现行成本和一般物价水平变动 8. 下列项目属于非货币性负债性质的是（ ） A. 短期借款 B. 预收货款（以商品偿付） C. 应付帐款 D. 应交税金 9. 下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法是（ ） A. 计算购买力损益 B. 计算持有资产损益 C. 编制通货膨胀会计资产负债表 D. 编制通货膨胀会计利润及其分配表 10. 在一般物价水平会计中对货币性项目换算调整时，需要进行换算调整的是（ ） A. 期末名义货币金额 B. 期初名义货币金额 C. 期末等值货币金额 D. 期初等值货币金额 11. 在现行成本会计中，固定资产因物价上涨在年内增加的未持产损益是（ ） A. 本年末较前一年末所增加的现时成本金额 B. 本年末较前一年末所增加的历史成本金额 C. 各年平均增加的现时成本金额 D. 本年现行成本高于历史成本的差额 12. 在现行成本/一般物价水平会计中，确定企业收益的基础是（ ） A. 现行价值 B. 一般物价指数 C. 历史成本 D. 货币一般购买力 二、多项选择题
1. 传统的历史成本会计模式下，消除物价变动对会计信息影响的主要方法有（ ） A. 发出存货成本计算采用先进先出法 B. 发出存货成本计算采用后进先出法 C. 固定资产加速折旧法 D. 固定资产定期重置估价法 E. 固定资产不提折旧法 2. 物价变动会计可选择的模式有（ ） A. 一般物价水平会计 B. 现行成本会计 C. 历史成本/等值货币会计 D. 现行成本/一般物价水平会计 E. 变现价值会计 3. 以下会计模式最终以名义货币为记价单位的有（ ） A. 一般物价水平会计 B. 传统财务会计 C. 现行成本会计 D. 现行成本/一般物价水平会计 E. 变现价值会计 4. 下列关于货币性项目的说法中正确的有（ ） A. 持有货币性资产，物价上涨会带来购买力损失 B. 持有货币性资产，物价下降会带来购买力收益 C. 持有货币性权益，物价上涨会带来购买力损失 D. 持有货币性权益，物价上涨会带来购买力收益 E. 持有货币性权益，物价下降会带来购买力损失 5. 非货币性项目的特点是（ ） A. 当以期末名义货币为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平变动换算时，其换算后的金额有 所改变，但原价值量不变 B. 在一般物价水平会计核算中需对其是否具有货币性质或非货币性质加以划分 C. 当以期末名义货币为等值货币对物价水平变动中，该项目产生购买力损益 E. 在一般物价水平变动中，该项目不产生购买力损益 6. 在一般物价水平会计中，以期末名义货币为等值货币对传统财务会计报表的各项目的换算调整中， 期末金额可不予换算的项目是（ ） A. 货币性资产项目 B. 非货币性资产项目 C. 货币性权益项目 D. 非货币性权益项目 E. 流动资产项目 7. 关于企业资产现行成本的确定，下列说法正确的有（ ） A. 收进的资产，按现时价格入帐 B. 销售的资产，按历史成本结转 C. 领用的材料用品，按现行市场价格结转成本费用 D. 在用固定资产，按现行市场价格计提折旧 E. 置存的资产，随现行市场价格变动调整帐面价值 8. 在现行成本会计中，下列有关存货的核算说法正确的有（ ） A. 购进时按现行成本入帐 B. 销售时按历史成本结转销售成本 C. 销售时按现行成本结转销售成本 D. 领用时按现行成本注销有关存货帐户 E. 储存中的存货不随现行成本的变动调整其帐面价值 9. 现行成本会计的特征有（ ） A. 以等值货币作为计价单位 B. 以名义货币作为计价单位 C. 计量属性是历史成本 D. 计量属性是现行成本