中级财务会计 课件：第九章 资产减值

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◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定 的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近 的财务预算或者预测数据之上
最多涵盖 5年
如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以 该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础
不应超过 长期平均 增长率
在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现 金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况
◦ 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
◦ 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
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◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
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Байду номын сангаас
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3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
确保所依 据假设与 前期一致
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2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支 付的净现金流量。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。
具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负
债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
优先采用，有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
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三、资产预计未来现金流量的现值的估计
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
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◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。
第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
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二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
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◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
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◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
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目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
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第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
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第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的
净额
预计未来 现金流量 的现值
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
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二、资产减值的确认
◦ 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 ◦ 资产减值的确认不是交易，而是事项。 ◦ 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经
存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加 以确认。 ◦ 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。