中级会计实务习题

计处理手写板：客观题强化【例题·单选题】下列各项中，在不考虑增值税等因素的情况下，不属于债务重组的是（）。

A.甲公司以成本30万元、公允价值35万元的存货抵偿所欠乙公司50万元的债务B.甲公司以账面价值100万元、公允价值120万元的可供出售金融资产抵偿所欠乙公司150万元的债务C.乙公司同意免除甲公司100万元的债务D.甲公司将所欠乙公司1 000万元的债务转为本公司实收资本【答案】D【解析】债务重组是指债权人要作出实质性让步，选项D，甲公司将1 000万元债务转为资本，乙公司（债权人）并未作出实质性让步，不属于债务重组。

【例题·单选题】下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是（）。

A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入营业外收入C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目D.以交易性金融资产进行清偿原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益【答案】B【解析】无形资产账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入或营业外支出，其公允价值与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入（即债务重组利得）。

【例题·单选题】2018年12月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。

当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。

金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。

假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

A.10B.16C.12D.20【答案】C【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%＝20（万元）。

【例题·单选题】甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。

甲公司与乙公司达成债务重组协议。

乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。

同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。

库存商品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税额20.4万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为25.3万元。

则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为（）万元。

A.441.72B.695.7C.465.72D.662.58【答案】A【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=［1 800-（120+20.4）-（230+25.3）-300］×40%=441.72（万元）。

【例题·单选题】企业发生债务重组，债务人以非现金资产进行清偿，不考虑坏账准备及增值税等其他因素，对于债权人而言应确认债务重组损失的是（）。

A.收到非现金资产的账面价值小于重组债权账面价值的差额B.收到非现金资产的公允价值大于重组债权账面价值的差额C.收到非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到非现金资产的账面价值小于其公允价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务，债权人应将收到非现金资产的公允价值（含增值税）小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【例题·单选题】以修改其他债务条件进行的债务重组，如果协议中存在或有应付金额，满足会计要素确认条件，则债务人应将其作为（）核算。

A.营业外支出B.资本公积C.预计负债D.其他应付款【答案】C【解析】债务重组协议中存在或有应付金额，则债务人应将其作为预计负债核算。

【例题·单选题】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的下列会计处理不正确的是（）。

A.将其作为其他应收账款核算B.不得将其计入重组后债权的账面价值C.在或有应收金额实际发生时计入当期损益D.或有应收金额未实现时无需进行账务处理【答案】A【解析】修改后债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司欠A银行贷款5 000万元（含利息1 000万元），甲公司因财务困难无力还款，故与A银行达成债务重组协议。

根据协议约定甲公司应立即清偿贷款本金2 000万元，A银行豁免甲公司贷款利息的50%，剩余本金及利息于6个月后清偿，此期间免收利息。

同时协议约定，如果甲公司当年实现盈利，则应按3%收取此期间利息。

甲公司估计当年实现盈利的概率为30%。

则甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.445B.500C.1 945D.2 000【答案】B【解析】因甲公司估计当年实现盈利的概率为30%，不是很可能导致该部分经济利益流出企业，因此不满足预计负债的确认条件，所以甲公司应确认的债务重组利得=1 000×50%=500（万元）。

【例题·多选题】下列关于以非现金资产清偿债务的说法中，正确的有（）。

A.债务人应按非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额计入营业外收入B.债务人应将非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益C.债权人应按非现金资产的账面价值入账D.债权人应按非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出【答案】AB【解析】债权人应按非现金资产的公允价值入账；如果债权人计提了坏账准备，则应将非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额扣除坏账准备后的余额计入当期损益（营业外支出或资产减值损失）。

【例题·多选题】下列关于企业将债务转为资本的债务重组中，表述不正确的有（）。

A.债权人取得债务人股权后应作为长期股权投资核算B.债务人应将债务的账面价值与股本的差额计入营业外收入C.股份的公允价值与股份面值的差额计入资本公积D.债权人在未计提坏账准备的情况下，应按股份的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出【答案】AB【解析】取得债务人股权后应根据对其影响程度和持有意图分别作为长期股权投资、交易性金融资产或可供出售金融资产核算；债务人应将债务的账面价值与股份公允价值的差额计入营业外收入，所以选择A、B不正确。

【例题·多选题】在涉及或有应付（或应收）金额的债务重组中，下列说法正确的有（）。

A.债务人应将或有应付金额确认为预计负债B.债权人应将或有应收金额确认为其他应收款C.债务人对或有应付金额已确认预计负债，随后会计期间没有发生，企业应冲销原确认的预计负债，同时确认营业外收入D.债权人不应当确认或有应收金额【答案】CD【解析】债务重组中涉及或有应付金额的，债务人应在满足预计负债确认条件时将其确认为预计负债，以后期间没有实际发生的，应将预计负债冲销同时计入营业外收入，选项A 错误，选项C正确；对或有应收金额，债权人应于实际收到时计入当期损益，选项B错误，选项D正确。

【例题·判断题】存在或有条件情况下，债务人在日后会计期间没有支付或有金额的，企业应当冲销已确认的预计负债和营业外支出。

（）【答案】×【解析】存在或有条件情况下债务人在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【例题·判断题】以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额属于债务人债务重组利得。

（）【答案】√【例题·判断题】企业以无形资产作为抵债资产进行债务重组的，计入营业外收入的金额可能包括债务重组利得和无形资产处置利得。

（）【答案】×【解析】无形资产处置利得计入资产处置损益科目。

【例题·判断题】债务重组中，债权人收到现金及非现金资产的公允价值合计金额与其债权账面价值的差额计入营业外支出。

（）【答案】×【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。

【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，不正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在个别资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】B【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在个别资产负债表中体现。

【例题·单选题】甲公司销售产品承诺售出1年内免费维修，甲公司2018年第四季度销售收入为5 000万元。

甲公司预计发生质量较大问题的维修费用为收入的5%，发生较小质量问题的维修费用为收入的3%。

根据以往经验预测，本季度销售产品中60%不会发生质量问题，25%可能发生较小质量问题，15%可能发生较大质量问题。

则甲公司2018年12月31日因上述事项应确认的预计负债为（）万元。

A.150B.75C.90D.250【答案】B【解析】发生较大问题发生的维修费为250万元（5 000×5%），发生较小问题发生的维修费为150万元（5 000×3%），则甲公司应确认的预计负债=（60%×0+25%×150+15%×250）=75（万元）。

【例题·单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认【答案】B【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出，选项B正确。

【例题·单选题】甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，根据合同约定甲公司应以每件2万元的价格向乙公司销售A产品1 000件，若有违约需向对方支付合同总价款10%的违约金。

签订合同时甲公司尚未生产A产品，待甲公司准备生产时A产品的材料成本大幅度上涨，预计生产A产品的单位成本为2.1万元。

不考虑相关税费及其他因素，则甲公司应确认预计负债为（）万元。

A.100B.200C.0D.300【答案】A【解析】执行合同发生的损失=（2.1-2）×1000=100（万元）；不执行合同支付的违约金=2×1000×10%=200（万元），甲公司应选择执行合同，确认预计负债100万元，选项A 正确。

【例题·单选题】2017年9月1日甲公司向A银行贷款5 000万元，期限1年。

至2018年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，所以没有按期还款。

A银行将甲公司诉至人民法院，至12月31日法院尚未判决。