消耗和价值增值过程：产品生产业务的核算

消耗和价值增值过程：产品生产业务的核算一、产品生产业务核算的主要内容（一）生产费用及其分类（二）制造成本法完全成本法（三）产品生产业务的主要内容（一）生产费用及其分类◆工业企业在一定时期内发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损、材料和劳动力的耗费等的各项生产耗费，叫做生产费用。

●按其经济内容分为：材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费、旅差费等；●按“稳健性原则”的要求分为：产品生产费用和期间费用。

●产品生产费用按其计入成本的方式分为：直接费用和间接费用；(二)制造成本法与完全成本法●将不包括期间费用的生产费用（称为制造费用）最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“制造成本法”。

●将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“完全成本法”。

●我国《企业会计准则》的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”。

●工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的生产成本。

（三）产品生产业务的主要内容在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容（期间费用的核算将主要在本章第六节阐述）。

二、产品成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象（二）确定成本计算期（三）确定产品成本项目（四）按权责发生制，划清费用的受益期限（五）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象（六）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单（一）确定成本计算对象1、定义。

成本计算对象是指费用要归集和分配的客体。

例如要计算各种产品的成本，那么各种产品就是成本计算对象。

2、作用。

成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账（或称“成本计算单”），归集生产费用，正确计算产品成本的前提。

3、品种法。

成本计算对象的选择虽与企业的生产特点和管理要求密切相关，但按产品品种确定成本计算对象是最终的和最基本的，由此而产生的成本计算方法—“品种法”，是最基本的成本计算方法。

（二）确定成本计算期●所谓成本计算期是指产品成本计算的间隔期。

●从理论上讲，产品成本计算期间应当同产品的生产周期保持一致。

●由于产品生产的多样性、复杂性和生产周期的不确定性，一般难以按生产周期确定，大多以“月份”作为成本计算期。

●在大批量生产并以产品品种为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间短，则选会计期间为成本计算期；●在小批量生产并以单件产品为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间长，则选产品的生产周期为成本计算期。

（三）确定产品成本项目◆所谓成本项目是指计入产品成本的生产费用按照其经济用途所进行的分类。

◆为达到降低成本之目的，成本计算除提供总成本和单位成本的资料外，还应提供成本的经济构成。

在制造成本法下，工业企业一般应设置以下三个成本项目：●直接材料—指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料；●直接人工—指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计提的职工福利费；●制造费用——指发生在车间范围内除以上归集于“直接材料”项目和“直接人工”项目外并不便于直接计入某个成本计算对象的各项费用。

（四）按权责发生制，划清费用的受益期限●某些生产费用由于其支付期和受益期不一致并横跨多个会计期间，应以“权责发生制”对各期的生产费用进行确认，划清费用的受益期限。

●即应计入本期的生产费用不论其款项是否已实际付出，都要作为本期的生产费用来加以确认。

●其结果是：企业在某一成本计算期内发生的生产费用，不一定全部计入本期产品成本，而本期的产品成本也不一定都是本期实际支付的费用。

（五）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象●对于按照权责发生制确认的本期生产费用，还应遵循谁受益谁负担以及按受益程度大小来负担的原则，在当期所生产的各种产品之间进行分配。

●对于能够直接分清受益对象的直接费用，则直接计入各该成本计算对象。

●对不能够直接分清受益对象的间接费用，应选用和该费用发生直接关联的项目作为分配标准，采用比例分配法，在各成本计算对象之间进行分配。

（六）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单●对按权责发生制原则和受益原则确认的应由本期产品负担的生产费用，应按成本计算对象开设生产成本明细并在账内按成本项目设置专栏。

●各生产成本明细账中所归集的生产费用，即为各成本计算对象的生产成本。

●对各成本计算对象的生产成本，需在完工产品和在产品之间进行分配。

●最后，分产品和成本项目编制成本计算单，提供完工产品总成本和单位成本。

三、设置的主要账户及对应关系1.生产成本—用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用，并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。

◆借方登记本期发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系；◆贷方登记转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额；◆期末借方余额，表示月末在产品成本。

◆该账户应按产品品种设置明细账。

2.制造费用—用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。

包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。

◆借方登记本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用等账户的贷方发生对应关系；◆贷方登记月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；◆该账户月末经分配结转后应无余额。

◆该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏。

3、“应付工资”账户——反映企业应付给职工的工资总额提取和支付情况的负债类账户。

◆贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额，一般与生产成本、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；◆借方登记作为负债的减少实际支付给职工的工资额；◆月末一般为贷方余额，表示尚未支付给职工的工资额。

4.“应付福利费”账户——反映企业按照职工工资额和国家规定的计提比例（现行比例为14%）对职工福利费的提取和支用情况的负债类账户。

◆贷方登记计提的用于职工的医药费、困难补助、福利部门人员的工资等职工福利费的增加，一般与生产成本、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；◆借方登记作为负债的减少并实际使用于职工福利方面的福利费；◆期末贷方余额，表示企业结余的应付福利费。

5、库存商品—反映企业库存产成品的增减变动及其结存金额的资产类账户。

◆借方登记完工验收入库从“生产成本”账户转来的产成品的实际成本；◆贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本；◆期末借方余额，表示库存产成品的实际成本。

◆该账户应按产成品的品种和规格设置明细账。

6.累计折旧—核算企业固定资产的价值转移（折旧额）并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的资产类账户。

◆贷方登记每月提取的固定资产折旧额；◆借方登记固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销；◆期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累计转移的价值额。

◆将“累计折旧”账户的贷方余额从“固定资产”账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。

◆“累计折旧”账户设置的必要性和作用：固定资产因使用磨损而发生的价值减少，本应计入“固定资产”账户的贷方，如果这样，则“固定资产”账户仅仅提供了固定资产的净值（期末借方余额），满足不了固定资产管理上同时提供三方面资料的要求：（1）提供原值（了解企业的生产规模和每月计提折旧额的依据）；（2）提供已转移的价值（反映其磨损程度和计算其净值）；（3）提供净值（反映现有固定资产的价值，净值与原值之比反映固定资产的新旧程度）。

◆如果设置“累计折旧”账户，将固定资产因使用磨损而发生的价值减少，不计入“固定资产”账户的贷方，而计入“累计折旧”账户的贷方，这样，“固定资产”账户的借方余额反映现有固定资产的原值，“累计折旧”账户的贷方余额反映现有固定资产已转移的价值，“固定资产”账户借方余额和“累计折旧”账户贷方余额的差额，反映了现有固定资产的净值。

从而使固定资产管理上的三个不同要求都得到了满足。

7、“待摊费用”账户——用来核算先支付后受益且受益期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。

常用的待摊费用项目有：预付的财产保险费、预付的报刊杂志费、采用待摊方式支付的固定资产大修理费和租赁费等。

◆借方登记实际支付的待摊费用项目金额；◆贷方登记各受益月份应分摊的计入各有关费用账户借方的摊销费用额；◆期末借方余额，表示尚待摊销的费用额；◆该账户应按费用项目设置明细账。

8.“预提费用”账户——用来核算先受益后支付的各费用性债务的形成、支付及其余额情况的内部债务的账户。

如预提短期借款利息、预提固定资产的大修理费用和预提资产租赁费等。

◆贷方登记各月按预定标准预先提取并形成企业内部的各项费用性债务；◆借方登记在以后某一期间各项费用性债务的实际支付或偿还数；◆期末余额一般在贷方，表示已形成但尚未支付的各项费用性债务；◆该账户应按费用性债务项目设置明细账。

四、业务举例1、材料领用业务举例2、工资计算及发放业务举例3、计提福利费业务举例4、计提折旧费业务举例5、.车间固定资产修理业务举例(采取待摊费用)6、支付房屋租赁费（预提费用的支付）7、归集分配并结转制造费用业务举例8、计算并结转完工产品成品业务举例假设M公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。

12月份发生下列产品生产业务：例10：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及用途如下：甲材料200000元，其中，A产品耗用120000元，B产品耗用80000元；乙材料100000元，其中，A产品耗用60000元，B产品耗用40000元；车间一般耗用丙材料20000元。

●分析：该产品生产耗用材料的业务，一方面使企业库存材料减少320000（200000+100000+20000）元，另一方面也使生产费用中的材料费用增加320000元，其中，直接用于产品生产的材料费用300000元属于直接费用，车间一般耗用的材料费用20000元属于间接费用；因此，该业务涉及到“生产成本”、“材料”和“制造费用”三个账户；直接费用的增加应直接计入“生产成本”及其所属明细账户的借方，间接费用的增加应先计入“制造费用”账户的借方，库存材料的减少应记入“材料”账户的贷方。

●会计分录如下：借：生产成本—A产品 180000（120000+60000）—B产品 120000（80000+40000）借：制造费用20000贷：材料—甲材料200000—乙材料100000—丙材料20000例11：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A 产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。