XXXX注会《税法》--第十章企业所得税法(2)
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【例题】某企业2014年税前可列支的工资是120万元， 其税前可列支的职工教育经费限额是3万元（120*2.5%）； 假ຫໍສະໝຸດ Baidu2014年实际列支了职工教育经费5万元，超标准2万元， 允许向2015年及之后递延；
企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在 企业所得税税前扣除
委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费， 也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除
✓ 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生 的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分 准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额 的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
（4）股权激励 ①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司 可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行 权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出在税前扣除。 ②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达 到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公 司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应 年度计算缴纳企业所得税时扣除。
【答案】计入会计中的工资支出为190万元，但税法上只 允许扣除实际发放的70万元和股权激励计划中本年实际行权的 60万元；
尚未发放的绩效工资20万元和在等待期内的股权激励计划 确定的工资40万元要纳税调整，且不允许作为三项费用的基数。
知识点：职工福利费、工会经费、职工教育经费 具体内容：
✓ 企业发生的职工福利费支出，不超过（税前可扣 除的）工资薪金总额14%的部分准予扣除 ✓ 企业职工福利费，包括以下内容（注意多选、综 合题中的隐藏考点）：
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该 股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权 支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司 工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际 行权日该股票的收盘价格确定。
【例题•计算题】某公司2014年度计入成本，费用中的工 资为190万元，其中90万元为普通工资（实际发放70万元，另 外20万元为绩效工资，计划2015年6月发放），另有100万元为 股权激励计划确定的工资（本年实际行权的为60万元，另外的 40万元为等待期内确定的工资成本）
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧 葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进 行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机 关应责令企业在规定的期限内进行改正
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工 福利费进行合理的核定
✓ 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 准予扣除
5、企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的其他支出
【例题·多选题】下列支出可以在企业所得税前 扣除的有（ ）
A.销售商品的正常成本 B.每月计缴的增值税 C.企业为个人负担的个人所得税 D.按税法规定支付的房产税 【正确答案】AD
知识点：工资、薪金支出税前扣除 具体内容： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、
薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发 放给员工的工资薪金。
税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则 掌握（注意多选）：
（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度； （二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的， 工资、薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代 缴个人所得税义务。 （五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发 生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保 养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食 堂经费补贴、职工交通补贴等
3、税金 ✓ 营业税金及附加：消费税、营业税、城建税及教育 费附加、出口关税、资源税、土地增值税 ✓ 管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税 ✓ 增值税是价外税，不影响损益 ✓ 出口退回的增值税也不影响损益 ✓ 企业为个人负担的个人所得税不得税前扣除
4、损失 ✓ 范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失 ✓ 税前可扣为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保 险赔款后的余额 ✓ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时，应当计入当期收入
知识点：扣除原则和范围 具体内容： （一）税前扣除项目的五大原则 权责发生制原则、配比原则→与收入配比、相关
性原则→与收入直接相关、确定性原则→金额确定、 合理性原则→符合生产经营常规
（二）扣除项目的范围 1、成本 销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本 2、费用 （1）销售费用：广告费、销售佣金（能直接认定的进口佣 金计入商品成本）、代销手续费 （2）管理费用：业务招待费、职工工资、福利费、工会经 费、职工教育经费 （3）财务费用：利息净支出（关联、利率）、汇兑净损失
（2）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政 府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资 薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除
（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退 休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区 分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》 规定在企业所得税前扣除
企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在 企业所得税税前扣除
委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费， 也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除
✓ 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生 的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分 准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额 的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
（4）股权激励 ①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司 可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行 权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出在税前扣除。 ②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达 到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公 司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应 年度计算缴纳企业所得税时扣除。
【答案】计入会计中的工资支出为190万元，但税法上只 允许扣除实际发放的70万元和股权激励计划中本年实际行权的 60万元；
尚未发放的绩效工资20万元和在等待期内的股权激励计划 确定的工资40万元要纳税调整，且不允许作为三项费用的基数。
知识点：职工福利费、工会经费、职工教育经费 具体内容：
✓ 企业发生的职工福利费支出，不超过（税前可扣 除的）工资薪金总额14%的部分准予扣除 ✓ 企业职工福利费，包括以下内容（注意多选、综 合题中的隐藏考点）：
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该 股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权 支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司 工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际 行权日该股票的收盘价格确定。
【例题•计算题】某公司2014年度计入成本，费用中的工 资为190万元，其中90万元为普通工资（实际发放70万元，另 外20万元为绩效工资，计划2015年6月发放），另有100万元为 股权激励计划确定的工资（本年实际行权的为60万元，另外的 40万元为等待期内确定的工资成本）
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧 葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进 行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机 关应责令企业在规定的期限内进行改正
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工 福利费进行合理的核定
✓ 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 准予扣除
5、企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的其他支出
【例题·多选题】下列支出可以在企业所得税前 扣除的有（ ）
A.销售商品的正常成本 B.每月计缴的增值税 C.企业为个人负担的个人所得税 D.按税法规定支付的房产税 【正确答案】AD
知识点：工资、薪金支出税前扣除 具体内容： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、
薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发 放给员工的工资薪金。
税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则 掌握（注意多选）：
（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度； （二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的， 工资、薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代 缴个人所得税义务。 （五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发 生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保 养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食 堂经费补贴、职工交通补贴等
3、税金 ✓ 营业税金及附加：消费税、营业税、城建税及教育 费附加、出口关税、资源税、土地增值税 ✓ 管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税 ✓ 增值税是价外税，不影响损益 ✓ 出口退回的增值税也不影响损益 ✓ 企业为个人负担的个人所得税不得税前扣除
4、损失 ✓ 范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失 ✓ 税前可扣为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保 险赔款后的余额 ✓ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时，应当计入当期收入
知识点：扣除原则和范围 具体内容： （一）税前扣除项目的五大原则 权责发生制原则、配比原则→与收入配比、相关
性原则→与收入直接相关、确定性原则→金额确定、 合理性原则→符合生产经营常规
（二）扣除项目的范围 1、成本 销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本 2、费用 （1）销售费用：广告费、销售佣金（能直接认定的进口佣 金计入商品成本）、代销手续费 （2）管理费用：业务招待费、职工工资、福利费、工会经 费、职工教育经费 （3）财务费用：利息净支出（关联、利率）、汇兑净损失
（2）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政 府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资 薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除
（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退 休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区 分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》 规定在企业所得税前扣除