2020年CPA 审计 第17章(其他特殊项目的审计)
第17章-其他特殊项目的审计
第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
2020年CPA审计笔记
2020年CPA审计笔记钟方源第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证）。
第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。
本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。
本章近几年平均分值7分左右。
2019年考核了单选题和多选题。
本章基本结构框架第一节审计的概念与保证程度一、审计的产生二、审计的定义（一）审计的含义一、审计业务要素概述审计业务要素（5个要素）1.审计业务的三方关系人2.财务报表3.财务报表编制基础4.审计证据5.审计报告【补充例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于审计业务要素的有（）。
A.财务报表B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告【答案】ABCD【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
二、审计业务的三方关系人【五方面之一】【提示】①在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
（董事会、监事会）②某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
（一）注册会计师含义注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
（人＋事务所）相关内容责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
确认方式注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
利用专家如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
注册会计师《审计》第十七章其他特殊项目的审计
注册会计师《审计》第十七章其他特殊项目的审计本章考情分析2011年—2020年本章累计考分为27分，年均9分。
本章之因此成为高频率、高分值、高难度章，要紧缘故有二：其一，2020年在本章“全面开花”，单选、多选、简答、综合一应俱全，提升了本章的分值；其二，2020年教材将原属于第十八章的“连续经营假设”纳入本章，相应地，在统计分值时也这部分分值计入本章，也增加了本章的分值。
2020年教材的上述变化使本章的知识性、专业性、可考性都有所提高。
本章涉及的准则规定内容较多，需要经历。
年度题型题量分值考点2011单选 3 3 关联方及其交易多选 4 4 会计估量2020单选 2 2 连续经营假设评估期间，期初余额多选 1 2 连续经营假设对审计意见的阻碍综合 1 2 评估与应对关联方及其交易的重大错报风险2020单选 1 1 会计估量多选 1 2 会计估量简答 2 9 关联方，期初余额综合 2 2 连续经营假设，期初余额本章学习思路图本章内容讲解第一节审计会计估量一、会计估量及其性质（一）会计估量的概念在缺乏精确计量手段的情形下，采纳的某项金额的近似值。
（二）会计估量的类型存在估量不确定性时以公允价值计量的金额(公允价值会计估量)；其他需要估量的金额。
（三）会计估量的风险会计估量导致的重大错报风险可能属于专门风险。
缘故：判定事项常导致专门风险，会计估量属于判定事项[14教材P151（三）]（四）会计估量的差异会计估量与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不必定说明财务报表存在错报。
关于公允价值会计估量而言专门如此。
二、风险评估程序和相关活动（一）了解财务报告编制基础的要求注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估量的要求，要紧是了解编制基础是否[注意选择题]：1.规定了会计估量的确认条件或计量方法；2.明确了某些承诺或要求采纳公允价值计量的条件；3.明确了要求或承诺对会计估量作出的披露。
如有规定，则有助于对被审计单位做出会计估量过程的制约，从而有助于降低会计估量的重大错报风险。
注册会计师-审计-突击强化题-第17章-其他特殊项目的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第17章-其他特殊项目的审计[单选题]1.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对（江南博哥）财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是()。
A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见正确答案：C参考解析：如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，属于披露错报，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
[单选题]2.下列关于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是()。
A.此类交易导致的风险可能不是特别风险B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论正确答案：A参考解析：注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
[单选题]3.审计过程中，注册会计师识别关联方关系及其交易时，下列说法中错误的是()。
A.关联方按照公平市场价格进行交易时，不存在重大错报风险B.频繁变更高级管理人员可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易C.临近期末进行大量关联方交易可能表明存在重大错报风险D.管理层不向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能表明存在重大错报风险正确答案：A参考解析：选项A，如果该项交易的其他条款和条件异于与独立各方之间通常达成的交易条款，可能存在重大错报风险。
[单选题]4.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是()。
A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由正确答案：C参考解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确；注册会计师无需评价所有关联方交易的商业理由，选项D不正确。
注册会计师审计第17章 其他特殊项目的审计含解析
注册会计师审计第17章其他特殊项目的审计含解析一、单项选择题1.下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（）。
A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性2.下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（）。
A.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法B.注册会计师需要从区间估计中剔除有可能不会发生的结果C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险D.注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计3.下列有关会计估计审计的说法中，不恰当的是（）A.获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任B.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险4.下列关于与会计估计错报的说法中，正确的是（）A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错误5.下列有关会计估计的说法中，错误的是（）。
A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质B.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断C.会计估计的结果与财务报表中原来已经确认或披露的金额存在差异，必然表明财务报表存在错报D.如果存在发生重大错报的风险，注册会计师应当按照准则的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险6.下列关于审计会计估计的说法中，不正确的是（）。
2023年注册会计师《审计》 第0402讲 其他特殊项目的审计
第十七章 其他特殊项目的审计第一节 会计估计的审计【考点一】会计估计的性质★ 【考点一】会计估计的性质★ 复杂的会计估计可能对特定的知识和判断有较高要求。
作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质（与金额无关）； 会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断； 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★ 1.注册会计师应当了解与被审计单位会计估计相关的下列方面： （1）可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露，或者可能导致会计估计发生变化的交易、事项或情况。
（2）适用的财务报告编制基础中与会计估计相关的规定，被审计单位如何结合具体情况运用上述规定，以及固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性。
（3）与被审计单位会计估计相关的监管因素，包括相关的监管框架。
（4）根据对上述三个方面的了解，注册会计师初步认为应当反映在被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质。
（5）被审计单位针对与会计估计相关的财务报告过程的监督和治理措施。
（6）管理层怎样运用与会计估计相关的专门技能或知识，包括利用管理层的专家的工作。
（7）被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险。
（8）被审计单位与会计估计相关的信息系统。
（9）在控制活动中识别的、针对管理层对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露作出会计估计过程实施的控制。
（10）管理层如何复核以前期间会计估计的结果以及如何应对该复核结果。
2.复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计，以帮助识别和评估本期的重大错报风险。
【提示】会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。
3.应当确定项目组是否需要具备专门技能和知识。
【BT课件】2020年CPA 审计 第17章(其他特殊项目的审计)
第一节 审计会计估计
【例题1·多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认 为具有高度不确定性的有（ ）（2011年）
A.高度依赖判断的会计估计 B.采用高度专业化的，由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 【答案】AB 【解析】选项C中，存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，具备可观察到 的输入数据，不属于此类范畴；选项D中，上期财务报表中确认的会计估计金额与实际结果 存在差异，而非重大差异，并不一定表明会计估计具有高度不确定性。
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第一节 审计会计估计
【注意事项】 1、由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发Th重大错报 的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 2、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明 财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何观察到的结果都 不可避免地受到作出会计估计的时点后所发Th的事项或情况的影响。
2020年CPA——审计
第十七章 其他特殊项目的审计
第十七章 其他特殊项目的审计
图其他特殊项目的审计知识结构
目录
第十七章 其他特殊项目的审计
第一节 审计会计估计 第二节 关联方的审计 第三节 考虑持续经营假设 第四节 首次接受委托时对期初余额的审计
第一节 审计会计估计
图 审计会计估计框架
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第一节 审计会计估计
一、会计估计概述 1、含义 会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般 包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。（本准则将 会计估计分为两大类：一、公允价值会计估计；二、其他估计） 2、责任 （1）被审计单位管理层责任：应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。 （2）注册会计师责任：获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计 是否合理、披露是否充分。
注册会计师审计第十七章 其他特殊项目的审计
注册会计师审计第十七章其他特殊项目的审计分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：审计类型：章节练习一、单选题1、应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法错误的是（）A.管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.管理层作出会计估计的方法是否恰当，并得到普遍运用C.会计估计存在的不同于上期的变化是否适合于具体情况D.管理层作出会计估计的方法不同于上期是否适合于具体情况【参考答案】：错误【试题解析】：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。
2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用（选项B错误），以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
应选B选项。
2、A注册会计师负责审计星火机电股份有限公司2020年度财务报表。
在确认坏账准备时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
2020年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元/台，数量为10台，同期市场价格为360万元／台。
在不考虑销售费用和相关税费情况下，估计不确定性相对较低的会计估计，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为（）元。
A.3600000B.4000000C.5000000D.1400000【参考答案】：错误【试题解析】：在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（4000000-3600000）×10=4000000（元）。
应选B选项，3、针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是（）。
A.如果被审计单位具有良好的经营盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起18个月C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.注册会计师无需考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理【参考答案】：C【试题解析】：如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，但仍需要对持续经营能力作出评估，故选项A错误；做出管理层对持续经营能力的合理评估期间为自财务报表日起12个月，故选项B错误；注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，故选项D错误。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十七章 其他特殊项目的审计(21页)
第四编对特殊事项的考虑——第十七章其他特殊项目的审计历年考情概况本章属于重点章节。
主要以客观题的形式进行考查，涉及的题目较多，有时以简答题形式考核，在综合题中也有涉及。
考核点主要集中在与会计估计相关的重大错报风险的应对、评价被审计单位管理层点估计的合理性、识别关联方关系及交易、识别出以前未识别的关联方关系或重大关联方交易的应对措施、与持续经营假设相关的审计意见类型、对期初余额的审计以及期初余额对审计报告的影响，其中对会计估计的审计是每年考核的重点。
预计今年考核分值在6分左右。
教材主要变化本章主要在考虑持续经营假设中增加了与治理层沟通的相关要求与内容，其他内容无变动。
学习方法与应试技巧考生应重点理解针对会计估计、关联方审计的重大错报风险评估程序、实施的进一步审计程序；对持续经营假设应涵盖的期间、管理层对持续经营能力的评估、持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况对审计报告的影响等应掌握。
了解期初余额的审计目标、理解对期初余额实施的审计程序对审计结论和报告的影响。
本章的要点很多，记忆起来比较困难。
建议在学习时，注意本章各项目的审计思路，首先了解基本流程（骨），然后记忆相关内容（肉）。
本章的学习，要注意本章各项目的审计思路。
首先进行重大错报风险的评估，然后应对重大错报风险，包括特别风险，最后是评价并确定错报。
按照本思路对每个项目审计的三个环节进行记忆。
（风险评估——风险应对——评价错报）01 审计会计估计知识点：评估会计估计的风险与会计估计相关的责任管理层的责任：编制和公允列报财务报表是管理层的责任，这种责任包括选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。
注册会计师的责任：注册会计师应当评价管理层选用的会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
评估会计估计的风险的基本步骤一、风险评估程序和相关工作★★★注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1.了解适用的财务报告编制基础的要求--是否需要估计；2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计--如何识别需要估计的；3.了解管理层如何作出会计估计--如何作出估计的。
第24讲_第十七章 其他特殊项目的审计(1)
第十七章其他特殊项目的审计考情分析本章2015～2017年累计分值为46.65分，年均15.6分，排在审计各章的首位。
其中，选择题、简答题、综合题分值依次为28分、12.4分和6.25分，占比分比为60%、27%和13%。
考情统计本章习题[30题=11单+11多+7简+1综合]1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计C.了解管理层如何作出会计估计D.了解会计估计与实际结果之间的差异[答案]ABC[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。
建议记忆A、B、C。
2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是( )。
A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息[答案]A[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。
A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。
3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有( )。
A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来的实际情况一致[答案]ABC[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。
4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。
A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C.是否能够从外部来源获得可靠数据D.会计估计对假设变化的敏感性[答案]BCD[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。
审计：其他特殊项目的审计考试题(题库版)
审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。
A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B, C, D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。
2、多选注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。
A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A, C, D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。
注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
3、多选注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。
A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A, B, C, D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。
第十七章 其他特殊项目的审计(记忆版)
第十七章其他特殊项目的审计第一节审计会计估计一、风险评估程序和相关活动由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1.了解适用的财务报告编制基础的要求；2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；3.了解管理层如何作出会计估计。
（三）了解管理层如何作出会计估计1.用以作出会计估计的方法，包括模型；2.相关控制；3.管理层是否利用专家的工作；4.会计估计所依据的假设；5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
1.用以作出会计估计的方法，包括模型如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。
2.相关控制3.管理层是否利用专家的工作4.会计估计所依据的假设了解会计估计使用的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括：（1）假设（包括重大假设）的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整（即考虑所有相关变量）；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关（5）支持假设的文件记录的性质和范围。
5.会计估计方法是否已发生或应发生不同于上期的变化以及变化的原因6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或复核管理层在本期报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断[而是？]。
会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报（对于公允价值会计估计而言尤其如此）。
但由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报[过程比结果更重要]：（1）在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息；（2）合理预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。
其他特殊项目的审计——考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计练习题
其他特殊项目的审计——考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计练习题一、单项选择题1、注册会计师审计甲公司2016年度财务报表，发现甲公司有可能在2018年出现终止经营的重大风险，此时注册会计师应执行的审计程序是（）。
A、询问管理层B、检查相关的文件记录C、出具否定意见的审计报告D、获取甲公司管理层的书面声明2、编制甲公司的审计计划时，注册会计师A注意到以下情况，其中可能表明甲公司在财务方面存在导致对其持续经营能力产生疑虑的是（）。
A、对发生的灾害未购买保险B、与供应商由赊购变为货到付款C、失去主要市场、特许权或主要供应商D、关键管理人员离职且无人替代3、下列关于持续经营假设的相关表述中，错误的是（）。
A、持续经营假设是编制财务报表的基本原则B、管理层对未来所有判断都是以作出判断时可获得的信息为基础C、注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可以视为对被审计单位持续经营能力的保证D、注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论4、注册会计师对被审计单位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表进行审计，并于2013年4月30日出具审计报告。
下列各项中，管理层在编制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。
A、2013年5月1日至2014年4月30日止期间B、2013年4月1日至2014年3月31日止期间C、2013年5月1日至2016年4月30日止期间D、2013年4月1日至2016年3月31日止期间5、下列关于持续经营审计的说法中，正确的是（）。
A、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月B、管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自财务报表日起12个月，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见C、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D、如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月6、如果认为被审计单位持续经营不合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制财务报表，则注册会计师应出具的审计意见是（）。
CPA审计第十七章实用PPT课件
2、存货监盘计划 （1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根
据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础 上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 • 存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而 且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对 有关认定做出评价。 • 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师 以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证 据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货 项目，应实施l00％的实质性程序。而对于其他存货则可 视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师 会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产 过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相 应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行 核算和控制。
(五) 储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然
后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此， 仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工 作进行验证。
(六) 发出产成品。
•
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成
品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编
制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联
发运部门留存；一联送交顾客；一联 生产与存货循环的内部控制与控制测 试• 一、生产与存货交易的内部控制（工薪在下一章）
当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点 过程，实施存货监盘程序。 • 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期 盘点存货，合理确定存货的数避和状况的责任。 （2）目的：存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以 及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货 数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在， 已经反映了被审计单位拥有的全部存货。并属于被审计单位的合法财 产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上 述多项审计目标。
第17章 特殊项目审计
5.3 审计结论和报告
如果注册会计师无法就关联方及交易获取充分、适当的审 计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表 的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期被审计单位未能在财务报表中对关联方及其交易进行 充分披露，应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或否定意见的审计报告； 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合相关要求， 应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意 见的审计报告； 如果管理层拒绝签署必要的声明，应视为审计范围受到限 制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
－异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能 造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
4.3 持续经营审计目标
确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目 的分类及计价基础是否需做调整。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿；
－在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
1.4 期初余额审计对审计报告的影响
期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
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第一节 审计会计估计
【例题1·多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认 为具有高度不确定性的有（ ）（2011年）
A.高度依赖判断的会计估计 B.采用高度专业化的，由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 【答案】AB 【解析】选项C中，存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，具备可观察到 的输入数据，不属于此类范畴；选项D中，上期财务报表中确认的会计估计金额与实际结果 存在差异，而非重大差异，并不一定表明会计估计具有高度不确定性。
第一节 审计会计估计
2、具有高度估计不确定性的会计估计 （1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安 排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结 果的不确定事项； （2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计； （3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与 实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计； （4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数 据的情况下作出的公允价值会计估计。
9第一节Biblioteka 审计会计估计2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（了解） 注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情 形。询问的内容可以包括： （1）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易； （2）需要作出会计估计的交易的条款是否已改变； （3） 由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计 政策是否已经相应变化； （4）可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的 变化是否已经发生； （5）是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况和事项。
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第一节 审计会计估计
【注意事项】 1、由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报 的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 2、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明 财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何观察到的结果都 不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
2020年CPA——审计
第十七章 其他特殊项目的审计
第十七章 其他特殊项目的审计
图其他特殊项目的审计知识结构
目录
第十七章 其他特殊项目的审计
第一节 审计会计估计 第二节 关联方的审计 第三节 考虑持续经营假设 第四节 首次接受委托时对期初余额的审计
第一节 审计会计估计
图 审计会计估计框架
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第一节 审计会计估计
第一节 审计会计估计
（2）注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财 务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据 当时可获得的信息而作出的判断。
（3）会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财 务报表存在错报。但是，由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上 期财务报表存在错误：①在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息；②合理 预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。
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第一节 审计会计估计
二、风险评估 （一）风险评估程序和相关活动
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第一节 审计会计估计
1.了解适用的财务报告编制基础的要求 了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否： （1）规定了会计估计的确认条件和计量方法； （2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件（如与管理层执行与某项资产或 负债相关的特定措施的意图挂钩）； （3）明确了要求作出或允许作出的披露。
第一节 审计会计估计
（二）识别和评估重大错报风险
1、估计不确定性的影响因素（了解即可） （1）会计估计对判断的依赖程度； （2）会计估计对假设变化的敏感性； （3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术； （4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性； （5）是否能够从外部来源获得可靠数据； （6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
第一节 审计会计估计
【例题2·多选题】下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。（2018年） A．会计估计涉及的预测期的长度 B．会计估计对假设变化的敏感性 C．会计估计对判断的依赖程度 D．会计估计依据不可观察到的输入数据的程度 【答案】ABCD 【解析】估计不确定性的影响因素包括：（1）会计估计对判断的依赖程度（选项C）； （2）会计估计对假设变化的敏感性（选项B）；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经 认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性 （选项A）；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不 可观察到的输入数据的程度（选项D）。
第一节 审计会计估计
3、了解管理层如何作出会计估计 （1）管理层作出会计估计的方法和依据包括：
①用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）； ②相关控制； ③管理层是否利用专家的工作； ④会计估计所依据的假设； ⑤用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化 的原因； ⑥管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
一、会计估计概述 1、含义 会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般 包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。（本准则将 会计估计分为两大类：一、公允价值会计估计；二、其他估计） 2、责任 （1）被审计单位管理层责任：应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。 （2）注册会计师责任：获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计 是否合理、披露是否充分。