会计23章-会计政策、会计估计变更和差错更正教材

累积影响数计算：
第1步 第2步 第3步 第4步 第5步
根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定前期中每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益（=净利润÷普通股数）。
贷：利润分配—未分配利润 428101.61
调整资产负债表（20x9年12月31日）
项目
资 固定资产 产
合计 负 预计负债 债 权 盈余公积 益
先进先出法 成本法 成本模式 买价 借款费用资本化 开发支出资本化 公允价值 确认条件 完工百分比法 资本化 编制合并报表的原则
加权平均法 权益法 公允价值模式 现值（延期付款） 费用化 费用化 账面价值 满足5个条件 其他方法 费用化 合并范围确定原则
二、会计政策变更
1.可以 变更的 条件
2.不属 于政策 变更
政策 变更 ∨ ∨ ∨
估计 变更
∨
四、会计政策变更的会计处理
1.追溯 调整法
2.未来 适用法
是指对某项交易或事项变更会计 需要计算累积影响 政策，视同该项交易或事项初次 数，编制调整分录， 发生时即采用变更后的会计政策，调整列报前期最早 并以此对财务报表相关项目进行 期初报表项目。 调整的方法。
是指将变更后的会计政策应用于 变更日及以后发生的交易或者事 项，或者在会计估计变更当期和 未来期间确认会计估计变更影响 数的方法。
会计第23章 会计政策、估计变更和差错更正
第一节 第二节 第三节
会计政策及变更 会计估计及其变更 前期差错及其更正
第一节 会计政策及变更 一、会计政策概述
（一） 概念
（二） 内容
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法。
1.具体会计 ①预计负债的确认条件
原则
466ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ55
=4664550×（1+10%）=5131005
513100.5
=5131005×（1+10%）=5644105.5 564410.55 =3855000×（1+10%）4 =5644105.5
2353516.05
（2）会计处理
①调整确认弃置费用=1000×（P/F,10%,10）=1000×0.3855 借：固定资产—开采平台—弃置义务 385.5万
不需要计算会计政 策变更产生的累积 影响数，也无需重 新编制以前年度的 财务报表。
（一）追溯调整法
追溯调整法 通常由以下 步骤构成：
核算科目 对比
第1步，计算会计政策变更的累积影响数； 第2步，编制相关项目的调整分录； 第3步，调整列报前期最早期初财务报表相关项 目及其金额； 第4步，附注说明。 会计政策变更涉及损益调整的事项，通过“利润 分配——未分配利润”科目核算 本期发现前期重要差错、资产负债表日后调整事 项涉及损益调整的事项， 通过“以前年度损益调整”科目核算
累积影响数（20x4至20x8）
本年计息 金额
20x4年 20x5年 20x6年 20x7年 20x8年
合计
=上年计息金额+利息费用
利息费用=
=上年计息金额×（1+实际利率10%） 本年计息金
额×10%
=3855000
385500
=3855000×（1+10%）=4240500
424050
=4240500×（1+10%）=4664550
①法律法规制度要求变更 ②变更能提供更可靠更相关 的信息 ①有本质差别而采用新政策
②初次发生或不重要的事项 采取新政策
国家要求 企业自愿
经营租赁改为融资 租赁 初次签订建造合同 采用完工百分比法 低值易耗品摊销方 法的变更
三、会计政策变更与估计变更的划分
项目
1.以会计确认是否发生变更作为判断基础 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数 值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处 理方法——折旧方法变更
应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交 所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；
但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调 整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
【中级教材例18-1】
甲股份有限公司是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建 造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台 在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整 治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建 造成本共12000万元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法 计提折旧。 2009年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则 对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固 定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进 行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通 过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用1000 万元，假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑所得税和 其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
贷：预计负债—开采平台弃置义务 385.5万
②调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配—未分配利润 4281016.05
贷：累计折旧
1927500（385.5÷10×5）
预计负债—开采平台弃置义务 2353516.05（累计）
③调整盈余公积 借：盈余公积—法定盈余公积428101.61（4281016.05×10%）
②收入的确认条件
③编制合并报表的原则
2.会计计量 ①历史成本②重置成本③可变现净值
基础
④现值⑤公允价值
3.具体会计 ①计量方法 处理方法 ②计量模式
③资本化或费用化
（三） 会计政 策特点
1.会计政策的选择性。 2.会计政策的强制性。 3.会计政策的层次性。
（四）应当披露的重要会计政策
1.发出存货成本的计量 2.长期股权投资后续计量 3.投资性房地产后续计量 4.固定资产初始计量 5.生物资产初始计量 6.无形资产确认 7.非货币性资产交换计量 8.收入的确认 9.合同收入与费用的确认 10.借款费用的处理 11.合并政策