《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案

第六章计划审计工作
练习题1
根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。

也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。

与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

本题采用的是按1%比例分配的方法。

一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。

固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。

修改后如下表所示：
审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险
案例题
（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：
矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。

这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以
及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。

对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。

（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。

对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。

（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。

（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：
其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。

其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。

其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。

第七章内部控制
练习题1
（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。

（2）内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。

（3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。

（4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。

货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。

案例题1
（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。

从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。

（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。

在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。

这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。

（3）此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。

由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最终导致银行的倒闭。

案例题2
（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。

（2）验收部分需要对验收单编号。

验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。

（3）领用物品时填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。

（4）需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。

筹资业务的执行与会计记录需要分离，不应由财务部门完全操办；筹资计划的拟定与决策需要分离，不应由总经理一人完全负责。

第八章审计抽样
练习题1
（1）根据间隔计算的公式M=N/n，其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位8000/200=40
（2）随机起点是27，则第六个选样点位27+40×6=267
练习题2
（1）根据已知条件，总体规模为N＝1500，计划抽样误差为Pa＝60000，可
信赖程度系数为Ur＝1.65，估计总体标准离差为S＝180，在重复抽样方式下，样本量为：
n'＝=55
在不重复抽样方式下，样本量为：101990
n＝55/(1+55/1500)=53
(2) 在不重复抽样的情况下，样本标准离差S1=300；
实际抽样误差为1.65300/1500=101286
案例题
影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动
预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动
总体变异性＿＿总体变异性同向变动
总体规模总体规模总体规模影响很小
（2）评价抽样结果的程序如下：
a 分析样本误差。

注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采取替代程序，如果无法采取替代程序，则应将该项目视为误差。

b 推断总体误差。

注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。

c 重估抽样风险。

在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。

d 形成审计结论。

通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。

实际查出的的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。

为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。