建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法(2016.4.22兴城公司简版) - 内部资料请勿外传

四是现行税金包括二部分：营业税和附加税，其
附加税计算公式为：附加税费=应纳税额×附加费率，
营业税金与附加税费合并计算，采用综合税率分工程所 在市区、县城镇、不在市区、县城镇三档计征。 五是营业税下工程造价税金计算是“收支平衡”， 即缴多少营业税金，工程造价就计取多少税金，应纳税 额计税相对简便，金额为“定值”，财务核算也明确， 建设发承包双方算帐清晰。 例如：营业利润=营业收入－营业成本－税金。
程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑
工程项目。
【要点说明】
《调整办法》的适用范围如下：
执行国家标准《建设工程工程量清单计价规范》
（GB50500-2013）、《房屋建筑与装饰工程工程量计算规范》 （GB50854-2013）等九本工程量计算规范和2015年《四川省建 设工程工程量清单计价定额》内容包括房屋建筑与装饰工程、 仿古建筑工程、通用安装工程、市政工程、园林绿化工程、构
应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额， 销项税额=销售额（不含税）×增值税税率； 若含税的销售额，其计算增值税的基数Fra Baidu bibliotek： 销售额（不含税）=含税销售额÷（1+应纳税）。
（二）增值税
2．简易计税法
简易计税法与一般计税法的区别在于，不得抵扣进
项税额，应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额（不含税）×增值税税率，若含
签订的项目，招标文件及招标控制价的编制均应当执
行营改增后的计价依据，并按照营改增后的计价依据 发布招标文件补充文件。
自本办法发布之日起尚未发出招标文件的项目，
均应当按照营改增后的计价依据执行。
【要点说明】
实施时间的政策依据如下：
财税[2016]36号文件附件2营业税改征增值税试点
有关事项的规定如下：一般纳税人为建筑工程老项目 提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日 期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工
第三种情况：不需调差，直接采用定额基价时，相应材料 要按照附件2最后一个表格的“调整系数”进行调整。
（一）15定额调整
3、施工机具费。15定额台班单价、定额机械费以及其他 机械费均按附件1的“调整系数”进行调整。 【要点说明】
应用15定额台班单价的机具费也按附件1的调整系数调整。 4、综合费。15定额综合费按附件1的 “调整系数”进行调 整。 【要点说明】 综合费含企业管理费和利润，企业管理费扣进项税，利润 不含进项税额不做调整，附加税进入企业管理费。因此，综合 费调整是扣除企业管理费中的进项税和增加附加税的品迭系数。
等九本工程量计算规范及
《四川省建设工程工程量清单计价定额》及配套文件（15定额）
的工程
（一）凡在四川省行政区域内且《建筑工程施工许 可证》注明的合同开工日期或未取得《建筑工程施工许 可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5 月1日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下
简称“建筑工程”），应按本办法执行。 （二）开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，
规费之和，各费用项目均以不包含进项税额。
（二）方便计价操作简易原则。在现有15定额基 础上，发布工程造价构成要素及费用标准抵扣进项税系 数，利用计价软件实现调整 。
五、《调整办法》条款说明 一、实施时间
执行 《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）
《房屋建筑与装饰工程工程量计算规范》（GB50854-2013）
（三）现行计价政策、计价规范、计量规范及15定额；
（四）相关课题研究报告、典型工程测算结果及其他有关资 料。
三、建筑安装工程费用组成调整
（一）营改增后建筑安装工程项目费用组成除本办法另有规 定外，均与现行计价政策及15定额的内容一致。 【要点说明】
①另有规定主要指附加税变动和增值税税金的定义。 ②建筑安装工程费用组成仍按住建部、财政部建[2013]44 号文执行，即工程造价构成内容无变化。 按费用构成要素划分为：人工费、材料费、施工机具使用 费、企业管理费、利润、规费、税金。 按造价形成划分为：分部分项工程费、措施项目费、其他 项目费、规费、税金。
容不变，材料不含税预算价格（信息价）=不含税材料原价+不含税运
输+不含税运输损耗费+不含税采购及保管费，针对按定额材料基价不 调整的计价问题，为了减轻造价员的操作难度，本《调整办法》附件 2综合测算确定“定额材料基价进项税调整系数”扣除材料进项税，
应纳税额。
例如：材料预算价格、施工机械台班费用、企业管
理费、总价措施项目费等均包括了应纳税额。整个工程
造价应纳税额计算公式为：
应纳税额=营业额×税率。
（二）增值税 增值税从属性来说属于价外税，计税方法分 一般计税方法和简易计税方法。
（二）增值税
1．一般计税法 一般计税法是指当期销项税额抵扣当期进项税额 后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。
二是建筑安装工程费用定额部分含应纳税额，其
中： ①企业管理费中办公费、固定资产使用费、工具 用具使用费、检验试验费包括应纳税额。 ②利润及规费不含税额。
③总价措施费中安全文明施工费、夜间施工增加
费、二次搬运费、冬雨季施工增加费，已完工程及设备 保护费等措施费中含税额。 三是其他项目费中的总承包服务费中含税额。
（一）15定额调整
1、人工费。不含进项税额，不做调整。
2、材料（设备）费。15定额中的其他材料费、摊销材料费、
安装定额计价材料费、轨道定额和市政定额部分计价材料费， 凡以“元”形式出现的均按照附件1的“调整系数”进行调整。 15定额材料费中定额材料基价的调整按15定额总说明“第（五） 综合单价调整”有关规定执行。材料（设备）价格均应执行不 含进项税价格，材料预算价格（信息价）扣减进项税额。具体 调整办法见附件2。
（一）15定额调整
【要点说明】 ①总原则：材料（设备）价格均应执行不含进项税价格。
若材料预算价格（信息价）含了税的价应当扣出进项税。
②分三种情况： 第一种情况：以“元”形式出现的均按照附件1的“调整 系数”进行调整； 第二种情况：采用除税造价信息或市场价调整的，直接用
不含税价减去定额相应材料定额基价；
从工程计价角度讲，根据（建办标函[2016]4号）文件规定， 工程造价中只含增值税中的销项税额。
四、调整办法
在保持现行计价定额、造价信息等计价依据
基本不变的前提下，按照“价税分离”原则对15
定额及工程造价信息进行局部调整。
【要点说明】
①过渡期内，我省现行定额、造价信息等计价依据，基本 保持不变，采用调整计价依据。 ②根据建办标函【2016】4号文规定，调整原则按照“价 税分离”计价规则。“价税分离”的核心表述为：工程造价中 人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费等成本 费用项目均以除税价格计算，税金为销项税额，以税前造价乘 以增值税税率计算。具体方法：调整现行2015年《四川省建设 工程工程量清单计价定额》营业税下的工程计价规则，将原15 定额计价依据下的工程造价构成因素及部分费用中进项税额扣 出，形成不含税的“税前工程造价”，作为计征增值税的销项 税基础，满足建设工程“营改增”后的计价需要。
费、综合费，均为不含进项税的费用。
（二）工程造价信息调整
造价管理机构从5月起在工程造价信息中发布不含税价格信
息，包括除税的原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费。 具体调整办法按附件2。
【要点说明】
在本办法“四、调整办法”中第（一）条2小条明确规定：材料
（设备）价格均应执行不含进项税价格。因此，自5月1日起在工程造 价信息中应发布不含税价格信息。但材料（设备）的信息价的组成内
税的销售额其计算增值税的基础为： 销售额（不含税）=含税销售额÷（1+税率）。
三、现行15定额中税金的现状
就税金而言，现行15定额均是在营业税下的工程 计价规则，主要表现如下： 一是建筑安装工程费用构成要素中部分含有应纳 税额，其中：
①人工费不含税额；
②材料费的材料预算价格中的原价、运杂费、采 管费含税额； ③机械台班单价中折旧费、大修理费、经常修理 费、机械场外运输、燃料动力费含税额。
建筑业营业税改征增值税 四川省建设工程计价依据调整办法 解 读
一、营改增对建筑行业影响和变化
2016年4月18日，四川省住建厅出台《建筑业营业税改征增 值税四川省建设工程计价依据调整办法》（以下简称：《调整办 法》），于当时起实施。
目的：
适应国家税制改革需要
满足营改增后计价需要
二、建筑业营业税和增值税的区别
筑物工程、城市轨道交通工程、房屋建筑维修与加固工程、爆
破工程和建筑安装工程费用及附录和补充定额（以下简称“15 定额”）等工程。
二、调整依据
（一）住房城乡建设部《关于做好建筑业营改增建设工程计
价依据调整准备工作的通知》（建办标函[2016]4号）、住房城
乡建设部标准定额研究所《关于印发研究落实“营改增”具体 措施研讨会会议纪要的通知》（建标造[2016]49号）； （二）财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知》（财税[2016]36号）；
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营业税与增值税的差异分析
3
营业税
进项业务增值税计入
应纳税额计入影响利润
财务核算不同
差异
成本费用核算 当期损益核算 营业收入核算
增值税
进项业务增值税不计入
应纳税额不计入不影响 销售额不包括应纳税额
5
营业额包括应纳税额
（一）营业税
营业税从属性来说属于价内税，计税方法简便，
应纳税额以营业额乘以相应税率计算，营业额中包括了
四、15定额调整原则
（一）采用“价税分离”的原则。解决重复征税， 调整现行计价规则，即：将营业税下建筑安装工程税前 造价各项费用包含进项税额的“含税金额”计价规则，
调整为税前造价各项费用不含进项税额的“不含税金额” 的计算规则。 工程造价=税前工程造价×（1+11%） 其中：11%：为增值税税率；税前工程造价：为人 工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和
在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2016]36号）等相关规定的前提下，参照原合同 价或营改增前的计价依据执行并在补充协议中明确。
（三）自本办法发布之日起已发出招标文件尚未开 标且招标文件规定的计划开工日期在2016年4月30日以 后，或尚未开标且招标文件规定的计划开工日期虽在 2016年4月30日前但在2016年4月30日前不能完成合同
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营业税与增值税的差异分析 征税范围不同 计税方法不同 财务核算不同
3
1
营业税与增值税的差异分析 2 计税方法不同
营业 税
应纳税额 应纳税额
营业额 销项税额 销售额 销售额
税率 进项税额
营业额含应纳税额
增 值 税
一般计税方法 销项税额 销项税额 税率 销售额不含应纳税额 征收率
简易计税方法
6、税金。销项增值税按税率11%计算，销项税额=税前工程 造价×销项增值税税率11%。 【要点说明】
依据住建部建办标[2016]4号文件的规定：工程造价=税前工程造价× （1+11%）。
（一）15定额调整
综上所述，增值税下：
工程造价=税前工程造价+销项增值税额。
税前工程造价包括人工费、材料费、施工机具使用费、综 合费（企业管理费和利润）、规费之和，各费用项目均以不包 含增值税可抵扣进项税额的价格计算。增值税下计价表格的调 整见附件3。 【要点说明】 组成清单项目综合单价中人工费、材料费、机械机具使用
（一）15定额调整
5、费用标准。安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬 运费、冬雨季施工增加费、工程定位复测费等专项措施项目费， 按照附件1的标准执行。规费不含进项税额，不做调整。 【要点说明】
15定额以费率（%）形式计取的费用标准，包括总价措施项目费和规费， 其中总价措施项目费扣出进项税后调整的新标准详见附件1，规费不含进项 税额，不做调整。且“15定额”以定额人工费为取费基础，也不影响规费的 变动。
三、建筑安装工程费用组成调整
（二）15定额综合费中的企业管理费增加城市维护建设税、 教育费附加以及地方教育附加。 【要点说明】
附加税根据建标造[2016]49号通知，附加税从属性讲是 “价内税”，增值税属于价外税，将附加税归属于综合费中的 企业管理费。
三、建筑安装工程费用组成调整
（三）税金是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的 增值税销项税额。 【要点说明】