第七章施工企业财务案例

（五）财务报表项目金额间的相互抵销
资产、负债、收入、费用不能相互抵销， 如应收账款与应付账款，营业收入和营 业成本等 但资产项目按扣除减值准备后的净额列示， 不属于抵消。
（六）比较信息的列报
在列报当期财务报表时，至少 应当 提供所有列报项目的上一期可比会计期 间的比较数据，以及与理解当期财务报 表相关性的说明。 如果本期财务报表项目的列报确需 发生变更的情况下，企业应当对上期比 较数据按照当期的列报要求进行调整， 并在附注中披露调整的原因和性质，以 及调整的各项目金额。
（二）年末数的填列方法
资产负债表原则上是根据资产 类、负债类和所有者权益类账户期 末余额填列:
1、直接根据总账科目的期末余额填列
如“交易性金融资产”、“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”等项 目，根据“交易性金融资产”、“短期 借款”、“应付票据”、“应付职工薪 酬”各总账科目的余额直接填列。
2、根据几个总账科目的余额计算填列 如，货币资金、存货、未分配利润等 （1）货币资金：现金、银行存款、其他货币 资金三个总账科目的余额合计填列
[例]某企业2008年12月31日结账后的“库存 现金”科目余额为10 000元，“银行存款” 科目余额为4 000 000元，“其他货币资金” 科目余额为1 000 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“货 币资金”项目金额为：10 000＋4 000 000 ＋1 000 000＝5 010 000（元）
（四）列报的一致性
可比性：横向、纵向可比 财务报表的列报应当在各个会计期间保持 一致，不得随意变更，（包括对财务报 表的项目名称、项目分类、排列顺序等） 但下列情况是可以改变的： 1、会计准则要求变更 2、企业经营业务的性质发生重大变化后， 变更财务报表项目的列报能够提供更可 靠可相关的会计信息。
财务报表的分类
按报表反映的内容分类 – 静态财务报表 -- 资产负债表 – 动态财务报表 – 利润表 按报表的编报时间分类 – 月报、季报、半年报 中期财务报表 – 年报
按编制单位分类
– 个别报表、汇总报表、合并报表
按服务对象分类
– 内部报表 – 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表 所有者权益变动表等
（七）财务报表表首的列报要求
1、编报企业的名称 2、日期： 资产负债表：披露资产负债表日 利润表：涵盖的会计期间 现金流量表：涵盖的会计期间 股东权益变动表：涵盖的会计期间 3、货币单位和名称
第二节
资产负债表的编制方法
（一）年初数的填列方法 表内“年初数”栏内的各项数字，应根据上 年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填 列。
（三）重要性和项目列报 重要性原则：在财务报表中单独列报还是合并列报 1、性质或功能不同的项目，一般应当单独列报，但不具 有重要性的项目可以合并。如存货和固定资产。 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但对其 具有重要性的类别应该单独列报。如原材料和低值易 耗品，合并为存货 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 4、准则中规定的单独列报项目，企业都应当予以单独列 报 重要性标准：从金额和项目的性质两个方面
（二）编制财务报告的目的 1.为报表使用者提供决策有用的会计信息。 2.企业管理者为了考核和分析财务成本计划或 预算完成情况,总结经济工作的成绩的存在的问 题,评价经济效益。 3.国有有关部门为了加强宏观管理的Fra Baidu bibliotek要。
二、财务会计报告的构成及分类 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务 报告中披露的相关信息和资料。 其中，财务报表由报表本身及其附注组成 报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金 流量表、股东权益变动表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表
施工企业会计
会计学院 傅贵勤
电话 3677965 邮箱 nmgfgq@126.com
第一节
财务会计报告概述
一、财务会计报告的含义 （一）定义 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。 企业应按照《企业会计准则第 30 号—— 财务报表列报》及其应用指南的规定，编制和 对外提供真实、完整的财务会计报告
财务报表组成：4表+附注
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分 配表只是报表附注。
财务报表是财务报告的核心内容，但除了财务报表 之外，财务报告还应当包括其他信息，具体可以 根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需 求而定。 如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、 对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些非 财务信息对使用者也是相关的，但这些无法包括 在财务报表当中，但可以在财务报告当中披露。
（2）存货项目的填列方法 ①存货科目余额合计 “材料采购” “原材料” “周转材料” “库存商品” ②加上“生产成本”科目余额 ③ “材料成本差异”科目余额 若贷方则 “-” 若借方则 “+” ④再减去“存货跌价准备”科目余额
（3）未分配利润项目的填列方法： ①若1——11月份：根据“本年利润”和“利润分 配——未分配利润”科目合计填列 注意符号： “本年利润”科目余额若为贷方则“+”，借方则 “-” “利润分配——未分配利润”科目余额若为贷方则 “+”，借方则“-” ②若12月份，则直接根据“利润分配——未分配 利润”科目填列，余额若为贷方则“+”，借方 则“-”
三、财务报表列报的基本要求
（一）遵循各项会计准则进行确认的计量 日常核算中：体现在确认的计量方面 编制财务报表：在日常核算基础上编制 在附注中：做出声明：对遵循企业会计准 则编制的会计报表做出声明
（二）列报基础：持续经营
在编制财务报表的过程中，企业管理 层应当对企业持续经营能力进行评价， 需要考虑的因素如：市场经营风险、企 业目标或长期的盈利能力、偿债能力等， 评价后对企业持续经营能力产生怀疑的， 应当在报表附注中披露对持续经营能力 产生重大怀疑的重要的不确定性因素。