第1章 企业合并

该交易事项发生后，A企业可以对B企业实施
间接控制
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【答案】ABE
【解析】选项C和D，交易事项发生后，B企业 的控制权均没有转移到A企业，所以不属于 企业合并准则界定的企业合并。选项A如图
对于B公司来讲，只是股东由甲公司变成 了A公司，B公司不需要做账务处理。
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二、企业合并的方式
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注：P公司向A公司定向增发600万股普 通股（1000万元）形成S公司，作为企业 集团整体，相当于货币资金1000万元由一 个账户转入另一个账户，P公司个别财务 报表中的长期股权投资和S公司个别财务 报表中的实收资本等所有者权益不应存在， 应予抵消。
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1200 1600
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要求： （1）编制合并日P公司该项企业合并相关的
会计分录。 （2）编制合并日合并财务报表的抵销分录。 （3）若该合并为吸收合并，编制合并日有关
的会计分录。
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【解析】 （1）合并日P公司的会计分录：
借：长期股权投资
1000
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 400
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的界定
企业合并是将两个或两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的结果通常是一个企业取 得了对一个或多个业务的控制权。
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【例题1·多选题】下列各项中，属于企业 合并准则界定的企业合并的有（ ）。 A.A企业通过增发自身的普通股自B企业原股 东处取得B企业80%的股权，该交易事项发生 后，A企业能够对B企业的生产经营决策实施 控制 B.A企业支付对价取得B企业的全部净资产， 该交易事项发生后，撤消B企业的法人资格
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Ø 核算原理：同一控制下的企业合并，由于 合并各方在合并前、后的最终控制方没有 发生变化，准则没有把这种合并视为“交 易”，只是当作一个经济事项。因此，相 应的会计处理中采用账面价值进行计量。
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举例：非同一控制下的企业合并
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
（子公司）
第11章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的处理 第三节 非同一控制下企业合并的处理
核心知识点： 对企业合并的确认、计量
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案例导入：
2004年12月8日，联想集团有限公司召开新 闻发布会，宣布收购IBM公司PC业务部门。此次 联想收购IBM公司的PC业务部门的实际交易价格 为17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿美元 股票以及5亿美元的债务。联想将通过公司内部 现金和向银行贷款来筹集现金。在股份收购上， 联想会以每股2.675港元，向IBM发行包括8.21亿 股新股，及9.216亿股无投票权的股份。本次收 购完成后，联想将成为全球第三大PC厂商，年收 入规模约120亿进入世界500强企业。
吸
收
1
+
=
合 并
新
+
=
2
设 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
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三、企业合并类型的划分
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举例：同一控制下的企业合并
同一控制
A（母公司）
非暂时性
B、C同为A 的子公司
A控制B、C在12个月以上
（子公司）
（子公司）
B
+
C
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
C+B
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C.A企业和甲企业共同出资设立B企业，双方
的出资比例均为50%，该交易事项发生后，
A企业和甲企业可以对B企业实施共同控制
D.A企业取得B企业30%的股权，该交易事项发生 后，A企业可以对B企业施加重大影响
E.A企业全资子公司拥有B企业30%的股权，A企
业又从B企业其他股东处取得B企业25%的股权，
成） 1400
50 250 100 400
60 50
1600
50 250 100 400
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实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益
总计
2000 500 100 900 3500 5000
500 200
30 270 1000 1400
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借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
100
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借：管理费用 80
贷：银行存款 80
（2）合并日合并财务报表中的抵销分录
①抵销报表中P公司长期股权投资项目和S公 司所有者权益项目：
借：实收资本 500
资本公积 200
盈余公积
30
未分配利润 270
贷：长期股权投资
1000
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万元，为证券发行支付给相关机构的佣金 和手续费为100万元。P公司与S公司在2012 年6月30日企业合并前，有关资产、负债情 况下表所示：
资产负债表（简表） 2012年6月30日
单位：万元
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项目
资产： 货币资金（全部为 银行存款） 应收账款 存货（S公司全部 为库存商品） 长期股权投资 固定资产
（子公司）
C
D
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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➢核算原理：非同一控制下的企业合并，由 于参与合 并各方在合并前、后不属于同一方或相同 的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交 易。正因为如此，相应的会计处理中需要 遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
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第二节 同一控制下的企业合并
一、同一控制下的控股合并 【例题2】A公司拥有两家全资子公司P公司 和S公司，因股权改革，2012年6月30日，P 公司向A公司定向增发600万股普通股（每 股面值1元，每股市价3.5元）取得A公司对 S公司的100%股权。P公司在该项企业合并 中，另发生审计、法律咨询等相关费用80
P公司
账面 价值
S公司 账面价值 公允价值
750
50
100
100
1250
300
950 1500
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100 750
50
100 315
125 900
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无形资产
450
商誉
0
资产总计
5000
负债和所有者权益：
短期借款
400
应付账款
600
长期应付款
500
负债合计
1500
50 50（系S公司本次 合并前对丙公司 进行吸收合并形