高级财务会计第一章企业合并会计
高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
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高级财务会计
(第五版)
2016年
教学目标
通过本课程教学,使学生:
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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2
课程简介
预修课程:
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题:
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1.两类合并的概念比较
(1)同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A(母公司)
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B(子公司) C+B +
C (子公司)
B、C合并,属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
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内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
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特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则,我国企业会计准则
♣上市公司年报
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点:
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
高级财务会计-第一章企业合并
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一个报告主体的交易或事项。 ➢交易:独立主体之间财务活动
➢事项:一பைடு நூலகம்主体内部的财务活动
➢会计主体 ➢形成一个法人会计主体 ➢或形成一个非法人会计主体
交易:买卖关系 事项:非买卖关系
3个关键词(1)单独的企高业级财;务(会计2课)程组报告主体;(3)交易或1事0 项
案例1
独立法人主体合并
中国联合通信 集团有限公司
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
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企业合并与长期股权投资的关系
会计方法
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1: 吸收合并、新设合并
结果2: 控股合并
合并时的处理: 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
D 25%
ABCD
甲公司
+ 乙公司
A BC D
= 甲公司 + 乙公司
100%
甲发行本公司股份给乙公司的股东,收购乙公司全部股份, 收购完成后,乙公司仍存续。
合并前甲和乙为兄弟公司,合并后甲为母公司,乙为子公司, 构成企业集团。
直接控制、间接控制、最终控 制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
主要知识点
什么是企业合并?
企业合并有哪几种分类方法?
如何理解各类企业合并的实质?
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一、企业合并的含义
合并:结合到一起(现代汉语词典)
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
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合并日的确定
企业应当在合并日(或购买日)确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的,通常可确认为实现了控 制权的转移:
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续,因此,不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中,被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理?
在新设合并中,被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理?
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益。
贷:股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益(同一控制下视同合并主
体一直存在,但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限)
借:资本公积
12000000
贷:盈余公积
4000000
利润分配--未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价 取得乙企业60%的股权,合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借:长期股权投资 7800000
《高级财务会计》PPT课件
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• 因此,在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范,以指导企业合并实务。
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3
第一节 企业合并概述
• (一)企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
(CAS20)对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• (3)企业A以其资产作为出资投入企业B,取得对企 业B的控制权,该交易事项发生后,企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • (1)购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权,指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制,双方存在母子公司 关系的基础上,为增加持股比例,母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本,有时甚 至不发生任何成本,因此即使涉及控制权的转移,也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • (一)按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并:指同行业或相近行业的有关企业的合
并,参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体:指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”,该报告主体是经济意 义上的,而从法律意义上看,可能是一个法人主体, 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项:取决于企业
合并的性质,也决定了企业合并的确认与计量的基础。
高级财务会计各章练习
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第一章企业合并单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( ) 。
A. 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权,该交易事项发生后,乙企业仍持续经营B. 企业M支付对价取得企业N的净资产,该交易事项发生后,撤销企业N 的法人资格C. 企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N,取得对企业N的控制权,该交易事项发生后,企业N仍维持其独立法人资格继续经营D. M公司购买N公司20%的股权2. A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费40 万元,为控股合并,购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( ) 。
A.7000,8000 B .9000,8000 C .9040,9040 D .7000,80403、2012年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元),对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70%的股权,该普通股每股市场价格为4元,D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500 万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则P公司应认定的合并商誉为( ) 万元。
A.1 000 B .750 C .850 D .9604、M公司2012年11月25日取得N公司26%的股份,对N公司的影响程度达到了重大影响,又于2008年12月16日取得了N公司40%的股份,并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权,则企业合并购买日为()。
A. 2012 年11 月25 日 B . 2012 年末C. 2012 年12 月16 日 D . 2012 年11 月30 日5 . A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费40万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
高级财务会计-单选、多选、判断
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16. 在连续编制合并财务报表时,如果上期 存在未实现内部销售损益,本期合并财 务报表工作底稿中“年末未分配利润”
项目合计数与上期合并财务报表中“年 末未分配利润”项目合并数(D.---B、C 均有可能) 17. 上期存在未实现内部销售利润,本期编 制合并财务报表时,在合并财务报表工 作底稿中需编制这样的抵销分录 (D---A/B/C 均有可能) 18. 企业集团内部交易的固定资产,在报废 清理的会计期末,不编制与该固定资产 有关的任何抵销分录。这种情况发生在 (B.超期报废) 19. 甲企业拥有乙企业股权 60%,从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业编制的合并资产 负债表中“存货”项目的报告价值应为 (A. 1400000)元 20. 甲企业拥有乙企业股权 60%,从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业年末编制的合并 财务时,对“营业成本”项目的抵销金 额应为(C. 85000)元 第三章--外币业务会计 1. 将一种货币兑换为另一种货币的业务 是(B.外币兑换) 2. 资产负债表日本国货币与外币之间的 比率是(A.现行汇率) 3. 属于已实现汇兑损益的是(A.交易损益) 4. 企业在资产负债表日将所有外币货币 性账户按期末即期汇率进行调整时而 产生的汇兑损益是(C.调整损益) 5. 按照两项交易观点,确认的购货成本或 销售收入取决于(A.交易日) 6. 对于投入外币资本业务,应当采用交易 发生日即期汇率折算。不得采用合同约 定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外 币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生(B.资本折算 差额) 7. 企业应将借入的外币按交易发生(A.当 日)的即期汇率折合为人民币记账。 8. 在编制合并报表前,需要对(B.子公司) 的外币报表进行折算。 9. 在采用流动与非流动项目法时,对于非 流动资产应按(B.历史汇率)进行折算。 10. 美国财务会计准则委员会在第 6 号财 务会计准则公告中,将(D.时间度量法) 确立为外币报表折算的唯一公认原则。 11. 按照两项交易观点,我国普遍采用的方 法是将汇率变动的影响确认为(C.已实 现损益) 12. 以下属于外币非货币性项目的是(B.长
高级财务会计第一章
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全国要形成不同类别和层级会计人才的合理布局,在 着力培养高级会计人才的同时,重视会计从业人员、 会计初中级人才的培养,促进会计人才资源结构优化、 布局合理,努力打造一支职业道德水准高、业务娴熟、 技能综合、职业判断能力强的会计人才队伍。 到2015年,实现高级、中级、初级会计人才比例为 5∶35∶60;到2020年,使这一比例为10∶40∶50。
财政部制定的《会计行业中 长期人才发展规划(20102020年)》
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理
第五节 企业合并的披露
核心知识点:
对企业合并的确认、计量
第一节
企业合并的含义与分类
高级财务会计
教学目标
通过本课程教学,要求学生:
掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
内容体系
特殊呈报 第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 物价变动会计 特 殊 行 业 第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计 特 殊 业 务
会计与财经白领职业
首席财务官(CFO) 注册会计师(ACCA/CPA) 注册管理会计师(CMA) 注册内部审计师(CIA) 注册金融分析师(CFA) 注册财务策划师 注册税务师 注册资产评估师 精算师
一、首席财务官
首席财务官(Chief Financial Officer,简称CFO), 是一个公司或企业财务管理的最高负责人。 在中国企业的高级财务管理职位中,首席财务官、 总会计师与财务总监这三种制度同时并存,但实 际上这三者不等同,并不是同义词,它们之间既 有联系又有区别。
高级财务会计 陈信元 课后答案 第一章企业合并
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第一章 企业合并修改变动部分:习题七将负商誉分摊至除长期有价债券外的非流动资产时,不应分摊入存货项目! 习题一:1)合并成本2)合并成本3)合并成本 4)合并成本5)当期损益6)40%进合并成本,其余做当期损益7)当期损益习题二:1. 同一控制下合并会计分录:借:流动资产 1 200 000固定资产 1 800 000贷:负债 360 000股本 1 000 000资本公积 1 640 000借:管理费用 38 000资本公积 18 000贷:银行存款 56 0002. 非同一控制下合并会计分录:借:长期股权投资——航天公司 2 940 000贷:股本 1 000 000资本公积 1 940 000借:长期股权投资——航天公司 18 000资本公积 18 000管理费用 20 000贷:银行存款 56 000将合并成本分摊到净资产时,对负商誉的处理可以采用以下两种方法:方法一:将负商誉分摊至除长期有价证券外地非流动资产方法二:将负商誉在发生时全部确认为收益。
借: 流动资产 1 320 000固定资产 1 998 000贷:负债 360 000 长期股权投资——航天公司 2 958 000① 借:流动资产 1320 000固定资产 2400 000贷:负债 360 000 长期股权投资—航天公司 2958 000营业外收入 402 000练习三:合并成本=700 000+100 000=800 000华宝公司可辨认净资产(除银行存款外)的公允价值=80 000+50 000+30 000+40 000+860 000‐‐(70 000+200 000)=790 000 商誉=合并成本‐可辨认净资产公允价值=800 000‐790 000=10 000(正商誉)练习四:1.同一控制下会计分录:借 流动资产 1,200,000固定资产 1,800,000贷 负债 360,000股本 1,440,000资本公积 1,200,000 借 管理费用 540,000资本公积 180,000贷 银行存款 720,0002.非同一控制下会计分录:借 长期股权投资 30,600,000贷 股本 1,440,000资本公积 29,160,000 借 长期股权投资 300,000资本公积 180,000管理费用 240,000贷 银行存款 720,000 借 流动资产 1,320,000固定资产 2,640,000商誉 27,300,000贷 负债 360,000长期股权投资 30,900,000练习五:1. 同一控制下:借:(净资产账面价值) 580 000资本公积 20 000贷:银行存款 600 000借:管理费用 60 000贷:银行存款 60 0002. 非同一控制下:长期股权投资——利泰公司 600 000银行存款 600 000长期股权投资——利泰公司 60 000银行存款 60 000银行存款 40 000应收账款 50 000存货 250 000固定资产 760 000无形资产 130 000商誉 30 000流动负债 145 000长期负债 475 000长期股权投资——利泰公司 660 000练习六:1. 假定信华公司发行1 000 000股普通股份换取协和公司的全部股份时:(1) 合并业务所产生的商誉投资成本(1 000 000股×@14) 14 000 000减:净资产公允价值流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000负债 (2 000 000) (12 000 000)商誉 2 000 000(2) 合并时相关会计分录长期股权投资——协和公司 14 000 000股本 1 000 000资本公积 13 000 000流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000商誉 2 000 000负债 2 000 000长期股权投资——协和公司 14 000 000(3)合并后信华公司投入资本总额=14 000 000+8 000 000=22 000 000元。
高级财务会计(第1章)企业合并(2012)
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79. Statement No. 79:Elimination of Certain Disclosures for Business
Combinations by Nonpublic Enterprises—an amendment of APB Opinion No.
2020/3/27
2
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
第一次浪潮:1893-1904;横向;钢铁、石油、 电讯、制造业领域
第二次浪潮:20世纪20年代;纵向兼并增 加;汽车行业
第三次浪潮:20世纪60年代;混合兼并; 多元化经营
2200件,年平均增长速度15%
2020/3/27
10
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
• Worldcom)和MCI(微波通信)的合并资产超过了370亿美元; • 金融业的Travelers Group和Citicorp-Bank的合并规模超过了2家
构次浪潮
The five waves in business combination
企业合并的第三次浪潮 7000
(1965-1969)
6000
6107
• 以小博大的“蛇吞象”司空 5000
见惯
4000
4462
• 跨行业、跨国界的多元化经
营日趋普遍
• 管理科学和MBA的普及刺激
• 反垄断得到国会的高度重视,独家垄断过渡到寡头垄断 • 1890 Sherman Antitrust Act • 1914 Clayton Act
高级财务会计第一章企业合并会计
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主讲教师:俞兰平 Email:yulanping@
内容体系
第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期财务报告 第八章分部报告 第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
2
第一章 企业合并会计
第一百货
+
华联商厦
第一百货
上海百联股份 有限公司
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并 非同一控制下 的企业合并 结果1: 吸收合并、新设合并 结果2: 控股合并 控 制
会 计 方 法
合并时的处理: 购买法、权益结合法
长期 股权 投资
投资后的处理: 成本法、权益法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
对长期股权投资账面价值进行调整。 2、初始投资成本=被合并方的账面价值×控股比例 3、应调整金额=初始投资成本—(原投资账面价值+股本溢价或资本溢价),
资本公积不足冲减的冲减留存收益。
第三节
非同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
34
二、购买方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
35
放弃资产实施的吸收合并:
借:有关净资产 借:有关资产
贷:有关负债 借:商誉 贷:银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 营业外收入
借:有关净资产 商誉
控股合并并比较??吸收合并新设合并控股合并比较12吸收合并吸收合并新设新设163合并合并控股合并母公司子公司控股合并母公司子公司百联合并案200426日第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并为我国证券市场的一大创举被誉为百联模式百联合并案2004年11月26日第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并为我国证券市场的一大创举被誉为百联模式第一百货华联商厦第一百货上海百联股份有限公司上海百联股份有限公司同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结1
高会思考题及答案
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高级财务会计测试题及参考答案第一章企业合并会计一、思考题及名词解释企业合并控股合并吸收合并购买法权益结合法商誉*1、什么是企业合并?合并的主要形式有哪些?*2、分别说明各种合并形式下,合并方和被合并方在合并后的结果和关系。
3、何谓权益结合法和购买法?二者的主要区别有哪些?4、何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并?二者的会计处理有何不同?*5、什么是商誉?商誉是如何产生和计算的?*6、权益法和购买法在处理直接合并费用和间接合并费用上有何不同?二、选择题*三、判断题*四、案例分析*2、2007年1月1日,大尧公司支付10万元现金,并发行1.8万股面值为10元、公允价值为33万元的普通股从大森公司的普通股手中购得全部股权。
此外,大尧公司支付10万元合并直接成本,合并前两家公司合并资产负债表的有关资料如下表所示:(2)若为非同一控制下的企业合并,编制以上合并业务全部的会计分录。
*3、表1-16为2007年7月1日怀特公司和开罗公司资产负债表的有关资料。
2007年7月1日,怀特公司的股票,每股面值10元,公允价值为35元。
怀特公司和开罗公司资产负债表(2007年7月1日)单位:万元要求:(1)假设怀特公司于2007年7月1日发行100万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权,开罗公司解散,合并采用购买法:①计算企业合并的商誉:②编制合并会计分录;(2)假设怀特公司于2007年7月1日发行50万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权,开罗公司解散,合并采用购买法:①计算投资成本高于或低于被并企业净资产的公允价值:*4、掌握同一控制下合并、非同一控制下合并的吸收合并与控股合并,分别以存货及发行股票为合并对价的合并分录。
第二章长期股权投资核算一、思考题1、长期股权投资的含义;长期股权投资比例与核算方法的关系。
*2、长期股权投资初始成本的确定:同一控制下企业合并形成的长期股权投资;非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。
高级财务会计_企业合并会计
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高级财务会计_企业合并会计高级财务会计——企业合并会计在当今复杂多变的商业环境中,企业合并已成为企业发展壮大、实现战略目标的重要手段之一。
而企业合并会计作为高级财务会计中的关键领域,对于准确反映合并交易的经济实质、提供可靠的财务信息具有至关重要的意义。
企业合并,简单来说,就是两个或两个以上的企业按照一定的法律程序和方式合并为一个企业的行为。
这一过程涉及到大量的财务和会计处理,包括资产、负债、权益、收入、费用等各个方面。
企业合并的方式多种多样,常见的有吸收合并、新设合并和控股合并。
吸收合并是指一家企业吸收其他企业,被吸收的企业解散;新设合并则是指几家企业合并设立一个新的企业,原企业均解散;控股合并是指一家企业通过取得其他企业的股权,对其形成控制关系,但被控制企业仍保持其独立的法人地位。
在企业合并会计中,首先要解决的问题就是合并日或购买日的确定。
这是一个关键的时间点,因为它决定了哪些资产、负债和权益应当纳入合并范围,以及应当按照何种价值进行计量。
一般来说,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。
确定了合并日或购买日之后,就需要对合并中涉及的资产和负债进行计量。
在同一控制下的企业合并中,资产和负债通常按照账面价值进行计量,因为这种合并被视为集团内部资源的重新整合,不产生新的资产和负债价值。
而在非同一控制下的企业合并中,资产和负债则按照公允价值进行计量,以反映其在市场上的真实价值。
对于合并中产生的商誉,也是企业合并会计中的一个重要问题。
商誉是指合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值份额的部分。
在非同一控制下的企业合并中,如果合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额,就会产生商誉。
商誉不需要摊销,但需要每年进行减值测试,以确保其价值没有发生减损。
企业合并还会对合并后的财务报表产生影响。
在编制合并财务报表时,需要将母公司和子公司的财务报表进行合并,消除内部交易和往来,以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
高级财务会计第一章企业合并
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不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下,被购买方的 资产和负债按公允价值 计量,可能导致资产和 负债的价值变动;权益 结合法下,被合并方的 资产和负债按账面价值 计量,不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下,合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ;权益结合法下,合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外, 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段,确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等,用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等,用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下,合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物; 权益结合法下,合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下,合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动;权益结合法下,合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业,在相互自 愿的基础上,依照法律、协议或合同 的规定,通过一定的方式,合并为一 个企业的法律行为。
教案—高级财务会计
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考虑相关税费。
要求:
编制2015年1月1日有关企业合并的会计分录。
2.多步投资实现企业合并的账务处理
合并日长期股权投资的初始投资成本等于合并日之前持有的被购买方的股权投资账面
价值与合并日新增股权投资成本之和
【例20】教材例1-18
3.非同一控制下企业合并的会计处理
第一节企业合并概述
1.企业合并:将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
单独的企业:独立的法人主体,独立的报告主体
一个报告主体:经济意义上的一个整体,看【例1】:例1-1。联想:会计主体和法人主体的范围。
交易或事项:交易决定要用公允价值;事项只能用账面价值。交易就是做买卖
万元的负债;甲公司另支付发行股票有关费用1万元。
借:有关资产 2800
贷:有关负债 800
股本 1800
资本公积 199
银行存款 1
控股合并:
①甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东,取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。
借:长期股权投资 1600=2000*80%
1.确认和计量的基本要求
(1)合并方取得的净资产或股权投资
①吸收合并,按照取得的被合并方可辨认净资产公允价值入账
②控股合并,按所确定的合并成本作为长期股权投资成本入账
【例15】课后练习题。
被合并方可辨认净资产账面价值为500万元,公允价值为520万元,其中,20万元为
固定资产评估增值。购买方支付合并对价550万元银行存款。
【例12】课后作业题
A.B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司2015年2月,A公司增发股份1500万股,每股面值1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权,另外420万股按每股1.5元的价格出售。
第一章企业合并.70页PPT
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3、混合合并
又称多元化合并,指生产产品和 行业没有内在联系的企业之间的合 并,如银行对影视行业的合并。企 业通过多元化合并可以扩大经营行 业,以达到分散企业经营风险的目 的。
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10
如上海日立电动工具有限公司于 1994年 8月合并了上海护身用品制 造厂。又如 2019李嘉诚收购同仁堂。
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21
2、非同一控制下企业合并:
概念:参与合并的各方在合并前后不属 于同一方或相同的多方最终控制的,虽 受同一方或相同的多方最终控制,但这 种控制是暂时性的
特点:
非关联企业间的合并
交易作价相对公平合理
对非同一控制下的企业合并应运用购买 法进行会计处理。
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(3)商誉的确认和后续计量问题
正负商誉的初始确认,以及正商誉的后 续计量。
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(二)权益结合法
是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的 企业或集团开展经营活动的资产贡献,即经济资 源的联合。
这一方法一般适用于互换股权式合并,参与合
并的企业互换风险与收益,继续从事以前的业务, 因而保持原账面价值作为合并后企业净资产的计 量属性是理所当然的,也符合历史成本原则和持 续经营假设。
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△国际会计准则“企业合并”的概念: 美国会计准则委员会“企业合并”的概念:
△企业合并强调: ①合并成一个会计主体; ②合并实质取得控制权—— 母公司对子公司的控制; 合并成的一个会计主体对合并净资产的控制
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企业合并习题-高级财务会计企业合并
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第一章企业合并习题一、单项选择题1.依据企业会计准则的规定,以下有关企业合并的表述中,不正确的选项是(D)。
B.受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并,通常属于同一控制下的企业合并C.同一控制下的控股合并发生当期,合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润D.同一控制下的企业合并中,合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和2.同一控制下企业合并,合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额〔〕。
B.均作为资产的处置损益,计入合并当期利润表C.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益D.取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入当期损益;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目3.同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,合并方应在合并日编制合并财务报表,如合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,在合并资产负债表中,对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分()。
“盈余公积”和“未分配利润”转入“资本公积”“盈余公积”转入“未分配利润”“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”4.同一控制下的吸收合并,合并中取得的资产、负债应()。
A.均按公允价值入账B.均按在被合并方的原账面价值入账C.资产按在被合并方的原账面价值入账,负债按公允价值入账D.资产按公允价值入账,负债按在被合并方的原账面价值入账5.非同一控制下企业合并,购买方在对企业合并进行分配、确认合并中取得可识别资产和负债时不应予以考虑的项目是()。
A.公允价值能够可靠计量的无形资产B.固定资产C.递延所得税资产D.应付账款6.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入()。
高级财务会计第一章-知识点
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第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1:企业合并的界定, 方式及合并类型一, 企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”:报告主体,即会计主体,包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种:一是形成一个法人会计主体——企业;二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
(1)企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的,被并方必需能够成为主并方的“业务”,否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司, 车间, 分部等。
(2)企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的,是指合并后双方仍旧保留法人资格,而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体,它本身不是法人,但其成员(即母公司或子公司)都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种:一是一项交易;二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动;事项是一个主体内部的活动。
二, 企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并, 汲取合并和新设合并。
(一)控股合并(二)汲取合并(三)新设合并企业合并的实质是限制权的转移。
三, 企业合并类型的划分(一)同一限制下的企业合并同一限制下的企业合并,是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终限制且该限制并非短暂性的。
1.限制限制包括直接限制, 间接限制和混合限制。
形式推断是持股比例50%以上,实质重于形式。
(1)持股不足半数却能限制的情形:① 及其他投资者协议,表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权确定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
(2)持股比例过半却不能限制的情形:① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非短暂性限制并非短暂性,是指合并各方在合并前, 后受相同方限制的时间达到一年的。
(二)非同一限制下的企业合并非同一限制下的企业合并,是除同一限制下企业合并以外的其他企业合并,主要是两个独立企业之间的合并。
高级财务会计 第一章 企业合并会计
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项目
应付账款等 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计
账面价值
1,000 1,000 380 200 220 2800
2
合计
2800
高级财务会计课程组
要求:作出下列情况下的会计分录 (1)A对B是吸收合并? (2)A对B是控股合并?100%控股;若只控股80%? (3)假定A为企业合并用现金另付审计费用、评 估费用、法律服务费用等各项直接相关费用20, 000元,吸收合并?100%控股?80%控股? (4)其他
若A以发行每股面值10元的600,000股股票进行合并,市 价11元,吸收合并?控股合并? 若发行股票还发生手续费10,000元? 债券?
(5)若考虑增值税、消费税、所得税问题?
高级财务会计课程组 3
(6)若A、B不属于同一母公司控制呢?再回答上
面3问? 吸收合并?100%控股;若只控股80%?
高级财务会计课程组
高级财务会计课程组 12
2007.1.1,甲公司以一项无形资产和银行存款 200万元向乙公司投资(甲、乙非同一母公 司控制),占乙公司注册资本的60%,该无 形资产的账面原价为8000万元,已提折旧 500万元,已提减值准备200万元,公允价值 7600万元。 借:长期股权投资 7800(7600+200) 累计折旧 500 无形资产减值准备 200 贷:无形资产 8000 银行存款 200 营业外收入 300
4
(1)吸收合并 借:原材料等 2,000,000 固定资产 9,000,000 资本公积 1,000,000 贷:应付账款等 4,000,000 库存商品 5,000,000 银行存款 3,000,000 借:资本公积 2,000,000 贷:留存收益 2,000,000 发行股票 借:原材料等 2,000,000 固定资产 9,000,000 贷:应付账款等 4,000,000 股本 6,000,000 资本公积——股本溢价 1,000,000 高级财务会计课程组
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发行债券实施的控股合并:
同一控制 下的合并
借:长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额]
应付债券 —利息调整
A
B C
贷:应付债券 银行存款 资本公积
[发行债券的面值-相关手续费佣金等] [与债务相关的手续费佣金等] [ A大于B的差额] 借贷都可以 D
例: 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东,取得乙公 司80%的股权。乙公 司合并日净资产账面 价值为2000万元。甲 公司另支付发行债券 有关费用1万元。
主要知识点
如何计量合并中取得的净资产或股权 如何确定合并成本 如何确认合并商誉 如何对合并商誉进行初始计量 如何确定被购买方净资产的公允价值 如何理解合并费用的处理方法
? ? ? ? ? ?
这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点, 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
30
一、确认与计量的基本要点
贷:主营业务收入 [放弃存货的公允价值] 应交税费—应交增值税(销项税额)
还要确认主营业务成本 36
【例】甲企业以公允价值为14 000万元、账面 价值为10 000万元的无形资产作为对价对乙企 业进行吸收合并,甲、乙公司此前无关联方关 系,购买日乙企业的情况如下:单位:万元
项目 固定资产 长期股权投资 账面价值 6 000 4 000 公允价值 8 000 6 000
第一节 企业合并概述
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点: 对企业合并的确认、计量
3
第一节
企业合并概述
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
什么是企业合并? 主要知识点 企业合并有哪几种分类方法?
4
第一节
一、企业合并的含义
企业合并概述
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
长期借款
净资产
3 000
7 000
3 000
11 000
要求:编制甲企业有关企业合并的账务处理。
37
借:固定资产 8 000 长期股权投资 6 000 商誉 3 000 贷:长期借款 3 000 无形资产 10 000 营业外收入——处置非流动资产利得 4 000
38
发行债券实施的吸收合并:
借:长期股权投资 1600 贷:股本 银行存款 资本公积
例: 甲企业按面值增发1500 万元的普通股给乙公司 股东,取得乙公司80% 的股权;乙公司合并日 净资产的账面价值为 2000万元;甲公司另支 付发行股票有关费用1 万元。
1500 1 99
28
三、多次投资分步实现的同一控制下企业合并
1、通过多次股权投资分步实现的企业合并,合并日不必
第一百货
+
华联商厦
第一百货
上海百联股份 有限公司
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并 非同一控制下 的企业合并 结果1: 吸收合并、新设合并 结果2: 控股合并 控 制
会 计 方 法
合并时的处理: 购买法、权益结合法
长期 股权 投资
投资后的处理: 成本法、权益法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
发行权益性证券
14
(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并 企业合并 新设合并
控股合并
比较……
15
吸收合并、新设合并、控股合并比较
1 吸 收 合 并 新 设 合 并
+
2
=
+
3
=
+
=
母公司
+
子公司 控股合并
16
“百联合并案” 2004年11月26日,第一百货以吸收合并的方式合并华 联商厦,该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合 并,为我国证券市场的一大创举,被誉为“百联模式”
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积
例: 甲企业按面值增发 1800万元的普通股给 乙公司股东,取得乙 公司账面价值为2000 万元(资产2800万元, 负债800万元)的净 资产;甲公司另支付 发行股票有关费用1 万元。
[ A大于(B+C)的差额]
借:有关资产 2800 贷:有关负债 800 股本 1800 资本公积 199 银行存款 1
借:长期股权投资 1600 应付债券—利息调整 1 资本公积 200 贷:应付债券—面值 1800 银行存款 1
27
发行股票实施的控股合并:
借:长期股权投资
贷:股本
[取得的被并方股东权益账面价值份额]
[发行股票的面值 ]
A
B C D
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于(B+C)的差额]
(三)按涉及行业的不同进行分类
6
(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意:比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的称谓 合并日或购买日的确定 两类合并的合并对价
7
1.两类合并的概念比较
(1)同一控制下的企业合并
[ A大于债券面值的差额]
借:有关资产 2800 应付债券—利息调整 1 贷:有关负债 800 应付债券—面值 1800 资本公积 200 银行存款 1
24
发行股票实施的吸收合并:
同一控制 下的合并
借:有关资产
贷:有关负债 股本
[取得的被合并方资产账面价值]
A [承担的被合并方负债账面价值] [发行股票的面值 ] B C D
高级财务会计
主讲教师:俞兰平 Email:yulanping@
内容体系
第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期财务报告 第八章分部报告 第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
2
第一章 企业合并会计
34
二、购买方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
35
放弃资产实施的吸收合并:
借:有关净资产 借:有关资产
贷:有关负债 借:商誉 贷:银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 营业外收入
借:有关净资产 商誉
21
二、一次投资实现企业合并的合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并
控股合并
发行债券实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
发行股票实施的企业合并
22
放弃资产实施的吸收合并:
同一控制 下的合并
借:有关资产 贷:有关负债
[取得的被合并方资产账面价值] [承担的被合并方负债账面价值] [支付的资产的账面价值] [ A大于B的差额]*
20
一、确认与计量的基本要点
理解的关键
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
调整股东权益
合并方支付的合并对价按其账面价值计量 合并费用的处理 直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
调整顺序?
当期损益 (管理费用) 债券初始计量金额 (应付债券——利息调整) 抵减溢价收入 (资本公积)
要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量
吸收合并、新设合并——取得的可辨认净资产按 其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计 量
31
一、确认与计量的基本要点
要点2——合并成本的计量
合并成本
=
合并对价的公允价值
•购买方在合并中付出的资产(或发生的负债),其公允价值构成 合并成本;
非同一控制 下的合并
[取得的被购买方资产公允价值 [取得的被购买方净资产公允价值 ] ]
[承担的被购买方负债公允价值] [(B大于A 之差] [支付的合并对价的账面价值] [合并对价公允价值与账面价值之差] [A大于B之差]
[取得净资产的公允价值] [差额]
Байду номын сангаас
A A
C
B
对价的公 允价值
C
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货,则
对长期股权投资账面价值进行调整。 2、初始投资成本=被合并方的账面价值×控股比例 3、应调整金额=初始投资成本—(原投资账面价值+取得 新投资支付对价的公允价值)
4、应调整金额调整资本公积(股本溢价或资本溢价),
资本公积不足冲减的冲减留存收益。
第三节
非同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
[取得的被并方资产账面价值]
A [承担的被并方负债账面价值] [发行债券的面值-相关手续费佣金等] B C D
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] 资本公积
例: 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东,取得乙公 司账面价值为2000万 元的净资产(资产 2800万元,负债800 万元);甲公司另支 付发行债券有关费用 1万元。
18
(三)按涉及行业的不同进行分类
横向合并
企业合并
纵向合并
混合合并
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第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认?
如何在合并日对股东权益进行调整?
如何理解合并费用的处理方法?
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点, 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。