高级财务会计第一章

思考：属于什么性质的交易？ 资产价值的确定方法？
资产价值确定适用的原则？ 会计分录？
（1）甲企业
借：固定资产
累计摊销 贷：无形资产 营业外收入 应交税费
100
20 110 5 5
换出资产公允价值， 不含乙方支付的运费
等同（甲）无形资产处置
（2）乙企业 借：无形资产 100
换出资产公允价值， 不含甲方支付的税费
6 985 758 65 476 968
无形资产
64 065 583
该次非货币性资产交换实现的收益
盈余 管理
=换入资产公允价值-账面价值=57,079,825元
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学习重点
换入资产入账价值 计量基础
相关税费 影响 支付或收取 的补价
非货币性资产交换
概述
A公司以一项交易性金融资产换入B公司的一项固定资产，交易性 金融资产账面价值35万元，其公允价值为38万元，固定资产的账 面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的 金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定B公司支付A公司补价 3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司 资产交换不具有商业实质，则B公司换入交易性金融资产的入账价 值为（ ）万元 • A.38 B.40 C.35 D.33
关于税费处理的补充说明

（换入方支付的）与换入资产直接相关的税费（不含增值税）， 计入换入资产入账价值； （换入方支付的）与换出资产直接相关的税费（不含增值税）， 在确认交换损益时计入交换损益，在不确认交换损益时计入换入 资产入账价值；
换出资产确认的增值税（销项税）应构成换入资产入账价值，与 损益无关；但，换入资产确认的可抵扣进项税应单独予以确认。
480
120 600
练习1
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企 业交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值 93万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值 100万元； 甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业 用银行存款1万元支付运杂费等。 假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略
109
换入资产基于账面价值计量 换入资产入账价值 不涉及补价 涉及补价 换出资产账面价值 + 相关税费 支付 换出资产账面价值 + 相关税费 + 支付补价 收到 换出资产账面价值 + 相关税费 - 支付补价 相关税费：与换入/换出资产相关的各项税费均应计入换入资产价值 ——按税法规定可抵扣的进项税额除外 此等交换不形成“交换损益”
定义：非货币性资产交换是交易双方主要以非货币性资产进行的交 换，是非经常性的特殊交易 特征：为企业带来的未来经济利益的金额是不固定的或不可确定的 ——包括?
存货 固定资产 无形资产 工程物资，在建工程 交易性金融资产等 投资性房地产 特别提示 长期股权投资
非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在取得资产的入账价值 的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。
（11000+200）
应交税费—进项税 贷：库存商品（月饼） 应交税费—销项税 银行存款
如果具备 商业性质呢？
三.换入/换出多项资产的会计处理 确定换入资产总的入账价值： （1）公允价值模式；
（2）账面价值模式。
如果是具有商业实质的且公允价值能够可靠计量的，则应选择 公允价值模式（换出或换入资产的公允价值）； 若不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，则应选择账 面价值模式。 将总的入账价值分配至各单项资产
然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。
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非货币性资产交换
案例
表1 2011年非货币性资产交换
项目 换出 资产 换入 资产 名称 澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地 澄迈县金马片区 县人民医院东侧 200亩住宅用地 类别 在建工程 账面价值 公允价值
解析
（1）甲企业 借：固定资产 （90+4.65+7）101.65 累计摊销 20
贷：无形资产
应交税费 银行存款
110
4.65 7
解析
（2）乙企业 借：固定资产清理 109
累计折旧
贷：固定资产 银行存款
50
158 1 7 109
借：无形资产 （108+1-7）102 银行存款 贷：固定资产清理
练习2
非货币性资产交换的界定Fra bibliotek“
界定一项交易是否属于非货币 性资产交换从而适用《准则— —非货币性交换》。
一般不涉及货币性资产，或少量涉及（补价）。
支付的补价 < 换入资产公允价值的25% 收取的补价 < 换出资产公允价值的25%
”

属于互惠转让。 不包括企业合并、债务重组及发行股份等形式取得的非货币性资产。
例 3
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企业 交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值93 万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100 万元； 甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银 行存款1万元支付运杂费等。 假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略
解析
（1）甲企业 借：投资性房地产 585
贷：主营业务收入
应交税费（销项税）
500
85
借：主营业务成本
贷：库存商品 借：营业税金及附加
400
400 50 50
贷：应交税费（消费税）
解析
（2）乙企业 借：原材料 415
应交税费（进项税） 85
贷：其他业务收入 500
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：营业税金及附加 贷：应交税费（营业税） 25 25
解析
（1）甲企业
借：固定资产 （93+7）100 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费 银行存款 20 1.65 110 4.65 7
解析
（2）乙企业
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款 借：无形资产 银行存款 93 7 109 50 158 1
营业外支出
贷：固定资产清理
9

交换损益的确认 ——换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
换出资产类型
存货 金融资产 固定/无形资产 长期股权投资
交换损益确认方式
主营业务收入/主营业务成本 投资收益 营业外收支 投资收益
在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益, 该损益确认并无特别，和实际的销售或资产处置是一样的。
解析
（1）甲公司 借：库存商品（月饼） （9000+300） 9300
应交税费—进项税
贷：库存商品（水果） 应交税费—销项税 银行存款
1700
9000 1700 300 贷：主营业务收入 应交税费—销项税 银行存款 借：主营业务成本 9000 9000 1700 300
贷：库存商品
9000
解析
（2）乙企业 借：库存商品（月饼） 11200 1700 11000 1700 200
（1）公允价值比例；
（2）账面价值比例。
某项换入资产的成本
一般按换出资产 公允价值总额计
＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允（账面） 价值/各项换入资产公允（账面）价值总额 如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则使用公允价值 比例分配；如果换入资产的公允价值不能可靠计量，则使 用账面价值比例分配。 【注意】在计算分配比例时，均不含涉及的增值税。涉及收付 银行存款的，其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。
非货币性资产交换
目录
目 录 Content
1.1
非货币性资产交换会计概述
1.2
非货币性资产交换的会计处理
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非货币性资产交换
案例
海南椰岛（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒领域
唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地 产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公 司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份总额的 17.72%。 公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限 公司 100%股权。
交易不具有商业性质
焦点 （交换损益的确认） 不确认交换损 益
以换出资产的账面价值 作为换入资产的计量基础
换入资产基于公允价值计量
换入资产入账价值 不涉及补价 涉及补价 支付 收到 换出资产公允价值 + 相关税费 换出资产公允价值 + 相关税费 + 支付补价 换出资产公允价值 + 相关税费 –收取补价
营业外支出
贷：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款
9
109 109 50 158 1
等同（甲）无形资产处置
例2
甲企业2011年11月1日用一批自产的库存商品（应税消费品）与 乙企业交换一栋用于经营性出租的厂房。
该批库存商品账面价值400万，公允价值500万，乙企业拟在换 入后作为原材料使用； 投资性房地产按成本模式计量，账面价值480万（原始价值600 万，累计折旧120万），公允价值500万，甲企业换入后拟按公允 价值模式计量； 库存商品适用消费税率10%，甲乙企业均为增值税一般纳税人， 乙企业转让厂房应交营业税为公允价值的5%； 此项交易具有商业实质，不考虑其他税费。
3 861 387 36 192 485
无形资产