高级财务会计第一章
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高级财务会计课件 第一章绪论
（二）会计信息质量要求在新的经济环境中被强化和延伸，导致高级财务会计 单独成为一门学科
会计信息质量要求强化：是指原有的、建立在会计假设基础上的会计信息质量 要求面临新的经济业务时更进一步发挥了它的原有作用，将其指导思想式的 信条贯穿于新的业务之中。
会计信息质量要求的延伸：是指对新的经济环境，原有的、建立在会计假设基 础上的会计信息质量要求将适用的基础扩大，从而又在会计处理方面生产了 新的效应。
本章首先根据《企业会计准则第21号—租赁》规范了与租赁会计相关的基本概念，其次分别就承租人和出租人，在经营 租赁和融资租赁条件下所应解决的会计问题进行论述，最后论述企业售后租回方式的会计处理方法。通过学习要求学生 掌握租赁会计的相关概念，了解租赁的发展过程，并在基础上认识融资租赁的性质，熟练掌握承租人和出租人在经营租 赁和融资租赁过程中的会计处理。
级财务会计。通过学习要求学生理解高级财务会计的基本概念、发展过程，掌握高级财务会计的研究内容。要求学生 理解高级财务会计的基本概念、发展过程，掌握高级财务会计的研究内容。
第一节 高级财务会计概述
一、高级财务会计发展的历史沿革
（一）高级财务会计产生的背景 1、经济实力增强，竞争日趋激烈 2、经济发展不均衡，通货膨胀出现 3、国际交流频繁，资本的国际化进程加快 4、社会经济发展要求会计信息质量不断提高
第三节 高级财务会计的研究范围
一、高级财务会计静态研究范围
（一）一般企业的特殊业务 （二）特殊企业的业务 （三）企业处在特殊时期的业务 （四）特殊主体的业务 （五）特殊所有制形式的业务
二、高级财务会计动态研究范围
• 高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、一 成不变的。
第二节 高级财务会计的理论基础
高级财务会计第一章 合伙企业会计
• 【例8】
• A、B、C的合伙企业正在清算，当所有资 产均已变现，且已清偿债务，其账户余额：
• 现金 25000（借）
• 合伙人资本—A（40%）3000（借）
•
—B（40%）16000（贷）
—C（20%）12000（贷）
• A个人有清偿能力
• 借： 库存现金
• 贷：合伙人资本—A
• 借：合伙人资本 —B
借：商誉 10000
• 贷：合伙人资本—张三 5000
•
—李四 5000
• 借：合伙人资本—张三 30000
•
—李四 20000
• 贷：合伙人资本—王五 50000
二、原合伙人退伙（两种情况）
第一： 超额付款给退伙人
【例6】 张三、李四、王五为一合伙企业合伙人，
现王五决定退伙，退伙日，这三人的资本 余额、损益分配比例如下：
• 李四 = 100000 ×（16500/39000）
•
= 42307.69（元）
会计分录：
• 借：本年利润
100 000
• 贷：合伙人资本—张三
57692.31
•
—李四
42307.69
课堂练习
• 已知本年实现净利润500000元，用加 权平均资本余额法完成下表，并编制 会计分录。
合伙人
A
B
C
四、会计特征
书面形式 设立
1.科目设置
*合伙人资本 *合伙人提款（备抵账户） *应收合伙人借款（必须由合伙人偿还） *应付合伙人贷款（必须由合伙企业偿还）
*本年利润（最终结转到“合伙人资本”）
• 2.财务报告
• *不必提供对外的财务报告
• *需编制“合伙人资本变动表”
高级财务会计第一章
全国要形成不同类别和层级会计人才的合理布局，在 着力培养高级会计人才的同时，重视会计从业人员、 会计初中级人才的培养，促进会计人才资源结构优化、 布局合理，努力打造一支职业道德水准高、业务娴熟、 技能综合、职业判断能力强的会计人才队伍。 到2015年，实现高级、中级、初级会计人才比例为 5∶35∶60；到2020年，使这一比例为10∶40∶50。
财政部制定的《会计行业中 长期人才发展规划（20102020年）》
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理
第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节
企业合并的含义与分类
高级财务会计
教学目标
通过本课程教学，要求学生：
掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
内容体系
特殊呈报 第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 物价变动会计 特 殊 行 业 第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计 特 殊 业 务
会计与财经白领职业
首席财务官（CFO） 注册会计师（ACCA/CPA） 注册管理会计师（CMA） 注册内部审计师（CIA） 注册金融分析师（CFA） 注册财务策划师 注册税务师 注册资产评估师 精算师
一、首席财务官
首席财务官(Chief Financial Officer，简称CFO)， 是一个公司或企业财务管理的最高负责人。 在中国企业的高级财务管理职位中，首席财务官、 总会计师与财务总监这三种制度同时并存，但实 际上这三者不等同，并不是同义词，它们之间既 有联系又有区别。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
高级财务会计第一章
企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：
借：交易性金融资产
150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：所得税费用
37500
贷：递延所得税负债
37500
12
一、递延所得税负债的确认与计量
不确认递延所得税负债的情况 1、商誉（计税基础为0） 。 2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或
事项。 3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期
6
二、负债的账面价值与计税基础
2、预计负债[与或有事项相关]
计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有 关的预计负债。
3、应付职工薪酬
计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准， 超过的部分不允许税前扣除。
4、其它
如: 罚款和滞纳金
7
三、暂时性差异、应纳税暂时性 差异、可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
120000
借：所得税
290400
递延所得税资产
39600
贷：应交税金（应交所得税）
330000
19
（4）2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减 值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[(10-2)/2]。
以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应
交税金之和。会计分录为：
借：制造费用等
40000
贷：累计折旧
40000
借：所得税
356400
贷：递延所得税资产
19800
应交税金（应交所得税） 336600 [(110万元-10 万元+2万元)*33%]
高级财务会计 (1)
的中断
工程质量等问题产生的纠纷，
导致工程不能正常进行
不属于非正常中断
符合资本化条件的资产在购建 ◆施工企业在进行工程建造过 或者生产过程中，由于人们可 程中，遇到雨季、台风或冰冻 以事先预见人为不能左右的因 季节等，造成的工程停工 素所导致的中断
【例题】
• 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应 该区分中断和
1.1.2借款费用资本化的含义及内容
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的购建资产或者生产的资产， 应当直接予以资本化，计入符合资产化条 件的资产成本；其他借款费用，应当在发 生时根据其实际发生额确认为费用，计入 当期损益
• 如图所示
符合资本化条件的购建资产或者生产的资产的含义
符合资本化条件的资产 ◆指公司需要经过相当长时间的购 建或者生产活动，才能达到预定可 使用状态或者可销售状态的： ●固定资产 ●投资性房地产 ●存货
●对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化，否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益
借款费用应当予以资本化的借款范围： ◆既包括专门借款也包括一般借款
1.1.4借款费用资本化期间
• 借款费用资本化期间是指：从借款费用开 始资本化的时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许将其资本化，这一点是借款费用确认 和计量的重要前提。
• 借款费用资本化期间，如图所示。
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或可销售状态，所 必要的购建或生产活动已经开始
满足的条件
借款费用资本化期间（不包含暂停资本化期间）
高级财务会计课件.ppt
第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
高级财务会计第一章外币会计课件
•高级财务会计第一章：外币会计
•14
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务 处理
1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账 款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、 长期借款、短期借款等
•高级财务会计第一章：外币会计
•15
2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理
人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一致，认为这一 方法有着明显的缺陷，即它对流动性项目采用现行汇率折算，对 非流动性项目采用历史汇率折算，这样处理缺乏足够的理论支持； 它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算，意味着存货 与现金、应收账款一样承受汇率风险，这样未能反映出存货的实 际情况；它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等 项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率风险。此 外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从世界范 围来看，这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家 采用。
会计分录例子
借：银行存款——美元
贷：实收资本
•高级财务会计第一章：外币会计
•16
B.收到外币筹资额的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——××户
贷：短期借款
C.结汇业务的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元
美元换人民币， 汇总损益可能
在贷方
•高级财务会计第一章：外币会计
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含 汇率变动）处理，计入当期损益。
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思考：属于什么性质的交易？ 资产价值的确定方法？
资产价值确定适用的原则？ 会计分录？
（1）甲企业
借：固定资产
累计摊销 贷：无形资产 营业外收入 应交税费
100
20 110 5 5
换出资产公允价值， 不含乙方支付的运费
等同（甲）无形资产处置
（2）乙企业 借：无形资产 100
换出资产公允价值， 不含甲方支付的税费
6 985 758 65 476 968
无形资产
64 065 583
该次非货币性资产交换实现的收益
盈余 管理
=换入资产公允价值-账面价值=57,079,825元
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学习重点
换入资产入账价值 计量基础
相关税费 影响 支付或收取 的补价
非货币性资产交换
概述
A公司以一项交易性金融资产换入B公司的一项固定资产，交易性 金融资产账面价值35万元，其公允价值为38万元，固定资产的账 面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的 金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定B公司支付A公司补价 3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司 资产交换不具有商业实质，则B公司换入交易性金融资产的入账价 值为（ ）万元 • A.38 B.40 C.35 D.33
关于税费处理的补充说明
（换入方支付的）与换入资产直接相关的税费（不含增值税）， 计入换入资产入账价值； （换入方支付的）与换出资产直接相关的税费（不含增值税）， 在确认交换损益时计入交换损益，在不确认交换损益时计入换入 资产入账价值；
换出资产确认的增值税（销项税）应构成换入资产入账价值，与 损益无关；但，换入资产确认的可抵扣进项税应单独予以确认。
480
120 600
练习1
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企 业交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值 93万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值 100万元； 甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业 用银行存款1万元支付运杂费等。 假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略
109
换入资产基于账面价值计量 换入资产入账价值 不涉及补价 涉及补价 换出资产账面价值 + 相关税费 支付 换出资产账面价值 + 相关税费 + 支付补价 收到 换出资产账面价值 + 相关税费 - 支付补价 相关税费：与换入/换出资产相关的各项税费均应计入换入资产价值 ——按税法规定可抵扣的进项税额除外 此等交换不形成“交换损益”
定义：非货币性资产交换是交易双方主要以非货币性资产进行的交 换，是非经常性的特殊交易 特征：为企业带来的未来经济利益的金额是不固定的或不可确定的 ——包括?
存货 固定资产 无形资产 工程物资，在建工程 交易性金融资产等 投资性房地产 特别提示 长期股权投资
非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在取得资产的入账价值 的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。
（11000+200）
应交税费—进项税 贷：库存商品（月饼） 应交税费—销项税 银行存款
如果具备 商业性质呢？
三.换入/换出多项资产的会计处理 确定换入资产总的入账价值： （1）公允价值模式；
（2）账面价值模式。
如果是具有商业实质的且公允价值能够可靠计量的，则应选择 公允价值模式（换出或换入资产的公允价值）； 若不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，则应选择账 面价值模式。 将总的入账价值分配至各单项资产
然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。
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非货币性资产交换
案例
表1 2011年非货币性资产交换
项目 换出 资产 换入 资产 名称 澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地 澄迈县金马片区 县人民医院东侧 200亩住宅用地 类别 在建工程 账面价值 公允价值
解析
（1）甲企业 借：固定资产 （90+4.65+7）101.65 累计摊销 20
贷：无形资产
应交税费 银行存款
110
4.65 7
解析
（2）乙企业 借：固定资产清理 109
累计折旧
贷：固定资产 银行存款
50
158 1 7 109
借：无形资产 （108+1-7）102 银行存款 贷：固定资产清理
练习2
非货币性资产交换的界定Fra bibliotek“
界定一项交易是否属于非货币 性资产交换从而适用《准则— —非货币性交换》。
一般不涉及货币性资产，或少量涉及（补价）。
支付的补价 < 换入资产公允价值的25% 收取的补价 < 换出资产公允价值的25%
”
属于互惠转让。 不包括企业合并、债务重组及发行股份等形式取得的非货币性资产。
例 3
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企业 交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值93 万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100 万元； 甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银 行存款1万元支付运杂费等。 假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略
解析
（1）甲企业 借：投资性房地产 585
贷：主营业务收入
应交税费（销项税）
500
85
借：主营业务成本
贷：库存商品 借：营业税金及附加
400
400 50 50
贷：应交税费（消费税）
解析
（2）乙企业 借：原材料 415
应交税费（进项税） 85
贷：其他业务收入 500
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：营业税金及附加 贷：应交税费（营业税） 25 25
解析
（1）甲企业
借：固定资产 （93+7）100 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费 银行存款 20 1.65 110 4.65 7
解析
（2）乙企业
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款 借：无形资产 银行存款 93 7 109 50 158 1
营业外支出
贷：固定资产清理
9
交换损益的确认 ——换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
换出资产类型
存货 金融资产 固定/无形资产 长期股权投资
交换损益确认方式
主营业务收入/主营业务成本 投资收益 营业外收支 投资收益
在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益, 该损益确认并无特别，和实际的销售或资产处置是一样的。
解析
（1）甲公司 借：库存商品（月饼） （9000+300） 9300
应交税费—进项税
贷：库存商品（水果） 应交税费—销项税 银行存款
1700
9000 1700 300 贷：主营业务收入 应交税费—销项税 银行存款 借：主营业务成本 9000 9000 1700 300
贷：库存商品
9000
解析
（2）乙企业 借：库存商品（月饼） 11200 1700 11000 1700 200
（1）公允价值比例；
（2）账面价值比例。
某项换入资产的成本
一般按换出资产 公允价值总额计
＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允（账面） 价值/各项换入资产公允（账面）价值总额 如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则使用公允价值 比例分配；如果换入资产的公允价值不能可靠计量，则使 用账面价值比例分配。 【注意】在计算分配比例时，均不含涉及的增值税。涉及收付 银行存款的，其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。
非货币性资产交换
目录
目 录 Content
1.1
非货币性资产交换会计概述
1.2
非货币性资产交换的会计处理
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非货币性资产交换
案例
海南椰岛（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒领域
唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地 产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公 司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份总额的 17.72%。 公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限 公司 100%股权。
交易不具有商业性质
焦点 （交换损益的确认） 不确认交换损 益
以换出资产的账面价值 作为换入资产的计量基础
换入资产基于公允价值计量
换入资产入账价值 不涉及补价 涉及补价 支付 收到 换出资产公允价值 + 相关税费 换出资产公允价值 + 相关税费 + 支付补价 换出资产公允价值 + 相关税费 –收取补价
营业外支出
贷：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款
9
109 109 50 158 1
等同（甲）无形资产处置
例2
甲企业2011年11月1日用一批自产的库存商品（应税消费品）与 乙企业交换一栋用于经营性出租的厂房。
该批库存商品账面价值400万，公允价值500万，乙企业拟在换 入后作为原材料使用； 投资性房地产按成本模式计量，账面价值480万（原始价值600 万，累计折旧120万），公允价值500万，甲企业换入后拟按公允 价值模式计量； 库存商品适用消费税率10%，甲乙企业均为增值税一般纳税人， 乙企业转让厂房应交营业税为公允价值的5%； 此项交易具有商业实质，不考虑其他税费。
3 861 387 36 192 485
无形资产