试论民营企业内部会计控制

试论民营企业内部会计控制

摘要：改革开放以来，民营企业得到了迅速的发展，民营企业在国民经济所占地位越来越突出，为社会经济发展起着越来越大的作用。但民营企业的发展也越来越受自身特点的限制。如何才能使民营企业从现在的短寿命的状况得到更好的发展，制度是关键，而在众多的制度当中，财务会计制度是其发展的根本。本文首先阐述了我国民营企业内部会计控制的现状，然后分析了民营企业内部会计控制失效的原因，最后针对民营企业的特点，提出了完善民营企业内部会计控制制度的建议。

关键词：民营企业内部会计控制

一、加强民营企业内部会计控制的必要性

（一）加强内部会计控制是民营企业提高经营管理水平与经济效益的需要。内部会计控制制度的建立能提高企业会计管理水平，提升企业物资采购管理、生产消耗管理和销售管理水平，协调各方面关系，充分挖掘企业的潜力，降低企业各环节的成本，从而降低企业风险，提高经营管理效率和经济效益。

（二）加强内部会计控制是民营企业提高会计信息质量的需要。企业会计应当如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策并反映管理层受托责任的履行情况。只有建立完善的内部会计控制制度，才能提高会计信息的质量，确保会计信息质量的真实、完整，维护我国市场经济秩序。

（三）加强内部会计控制是保证民营企业资产安全完整的需要。加强内部会计控制，针对货币资金的固有特点加强事先控制，防止“公款私存、挪用公款”等不良现象的产生，可以为货币资金的运转提供安全保障。

（四）加强内部会计控制是贯彻执行国家政策法规的需要。加强内部会计控制是保证会计资料真实、完整的基础。

二、民营企业内部会计控制存在的主要问题

（一）认识不足，重视不够、执行不力。大多数民营企业家往往不太了解会计，对会计不太重视，内控意识不强，认为内控的建设和管理会制约企业的发展，步骤增加，工序麻烦，会给企业的生产经营带来诸多不便。虽然也有企业建立了内部会计控制，但没有认识到其是一个动态的系统，随着外部环境的变化、企业业务的拓展，原先完善的内部控制制度可能不能再适应企业的发展，当其出现问题时没有及时纠正。

（二）私有投资导致“内部人控制”。以私有投资作为主体的民营企业，并未完全意识到市场化的经济环境必须用适应市场经济的企业管理制度来推动其长远发展。民营企业在完成原始资本积累，谋求第一步发展时，仍然沿袭“家族式”或“小圈子式”封闭管理，企业内部实行“内部人控制”而不是内部制度控制，既制约了其充分利用外部资源，又促使内部管理以少数人利益为中心，导致股东不团结、人才出走，最终导致企业的分化与解体。

（三）内部组织结构残缺导致“制约”不力。具体表现为：在

企业决策机制上，采用以老板为中心的集权式的管理体制，决策的主观性、随意性突出，缺乏科学性、民主性；在人事制度上，任人唯亲，偏重“自己人”、“内部人”，而非公开竞聘、选贤任能，造成企业组织缺乏活力，人事效能低下；在部门设置上，表面上门类齐全，实质上结构落后，各部门的管理人员基本上都是老板的“勤杂工”，部门职能作用发挥不出来。在民营企业，组织控制与人事控制几乎是纸上谈兵。

（四）内部管理制度不健全导致“控制”水平落后。在一些民营企业中，没有建立和健全相应的企业管理规章制度，表现为：一是制度不健全，特别是事关企业人员、资金、物资、技术与信息各方面，以及研发、采购、制造、营销、结算各环节的授权制度、程序制度与责任制度缺乏，致使企业内部管理体系不完善，管理基础薄弱。二是制度的制定不科学，约束机制不够，控制力度不强，管理手段不先进，制度兼容性与协调性差等，导致运行机制不正常、运行秩序混乱，缺乏系统管理基础。

三、民营企业内部会计控制弱化的原因分析

（一）会计信息制造者（包括企业负责人、会计人员及其他可以对会计信息施加影响的人员）与会计信息使用者之间存在一定的利益关系，这是导致企业内部会计控制弱化的内在原因。

这里讲的“利益”，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员和其他相关人员的个人利益。对民营企业而言，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息，可骗取投资者、贷款或减

少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。企业负责人有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，获取职务、薪金、股票升值等方面利益。会计人员作为会计信息的直接制造者，一方面必须遵守国家的法律法规，避免因违反法规而影响自身利益；另一方面，他们又必须接受企业负责人领导，按企业负责人的要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。值得注意的是，企业并非完全拒绝真实会计信息而单纯制造虚假会计信息，因为真实会计信息对企业具有非常重要的意义，为企业所必需。从这种看似矛盾的做法中，我们更应看到其中一致的地方，即对利益的追逐。如果不制定良好的制约机制，限制为杜绝企业通过制造虚假会计信息去追逐非法经济利益的行为，会计信息的失真与财产物资的损失将不可避免。

（二）企业内部会计控制弱化的外部条件。首先，法律环境的缺乏是关键影响因素。如果会计法规缺乏科学性，就会给内部会计控制带来困难，对会计信息真实性的判断也会比较困难从而影响会计法规的贯彻执行，会给不法分子钻法律空子留有余地；如果会计法规制定得模棱两可，缺乏可操作性，其贯彻执行也会大打折扣；如果对会计法规执行情况监督力度和对违法行为的处罚力度不够，也会导致企业内部会计控制弱化，影响会计信息质量。其次，政治经济环境中的问题也是重要影响因素。在我国法制建设尚不够科学、不够健全的情况下，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至为了突出领

导“政绩”，捞取部门自身利益，袒护和纵容各种会计工作的不法行为，必然导致企业内部会计控制弱化或失控，虚假会计信息泛滥成灾，企业财产物资损失加重。其次，企业内部会计控制弱化还与会计人员业务、道德素质有密切关系。如果会计人员不能自觉抵制来自企业内外各方面的威逼利诱，企业内部会计控制也不会产生实质性效果。

四、完善内部会计控制的措施：

（一）建立科学的内部会计控制制度

在现代企业制度下，完善企业内部会计控制制度要做好以下工作。首先，应加强对企业负责人的培训教育，要使其解放思想、更新观念，让其充分认识到内部会计控制在促进企业管理、提高企业经济效益和维护企业合法权益中的重要作用。要起到带头表率作用，并将意识逐步渗透到下级员工中。如果企业负责人认为内部会计控制制度可有可无，那么即使建立了最科学的内部会计控制制度，也无法真正落实执行。其次，企业负责人应深入企业，了解企业的实际情况，因地制宜地制定本企业的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化，或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，确保其有效的实施。最后，由于企业规模小、资金少，在建立内控制度时，要充分考虑经济性原则，重点抓重要的业务循环，抓重要的关键点，尽可能用低成本达到最佳的内控效果。

（二）加强内部审计，完善内部监督机制

企业应完善内部监督机制，合理设置会计及相关工作岗位，明