第五章金融工具总结PPT课件
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3.属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期货等，其公 允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融 资产。
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（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产（满足下列条件之一）
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量 基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方 面不一致的情况。
资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市
场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那
样在出售时受到较多限制。
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– 4、可供出售金融资产
• 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产：
– （1）应收款项； – （2）持有至到期投资； – （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具 投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
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二、账户设置
第一节 金融资产及其分类
• 一、金融资产的内容 • (一)金融工具的含义及分类
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总体概述
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• 1、定义： • 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成
其他单位的金融负债或权益工具的合同。 • 2、金融工具的分类 • （1）基础金融工具包括企业持有的现金、存放于
公允价值变动损益 交易性金融资产——公允价值变动
升值
贬值
– 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
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六、交易性金融资产的处置
– 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性 金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性 金融资产账面余额后的差额。
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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二、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
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以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售金融资产
其他金融负债
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• （二）根据公司管理者持有意图将金融资 产分为
• 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产
• 此类金融资产取得的目的，主要是为了近 期内出售获利。
• 此类金融资产设置“交易性金融资产”帐户核 算。
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– 2、持有至到期投资
• 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
– 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。
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第二节交易性金融资产
• 一、交易性金融资产的确认条件
• （一）交易性金融资产（满足下列条件之一）
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有 客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理
• 1.交易性金融资产——资产类
• 核算内容：核算为交易目的而持有的债券 投资、股票投资、基金
•
交易性金融资产
•
成本收益 期末损失
•
公允价值
• “交易性金融资产”：下面有两个二级科目， 成本和公允价值变动。
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三、交易性金融资产的初始计量
• （一）计量原则
• 1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为 初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期 损益——投资收益。
2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目， 不计入交易性金融资产的初始确认金额。 应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
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◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发 行或处置金融工具新增的外部费用。 ◆新增 的外部费用——是指企业不购买、发行或 处置金融工具就不会发生的费用。
• 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的 现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款 中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置 损益。
金融机构的款项、普通股，以及代表未来期间收 取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收 帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、债券投 资、应付债券等。 • （2）衍生金融工具
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基本金融工具 金融工具
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
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现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
• 如果是一次还本付息债券的利息也计入应 收利息吗？——要注意债券付息方式
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四、交易性金融资产持有期间计量
– 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金 股利或债券利息，应当确认为投资收益。
– 持有交易性金融ຫໍສະໝຸດ Baidu产期间
投资收益
应收股利
银行存款
应收利息
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五、交易性金融资产的期末计 量
持有至到期投资的如下特征：
– （1）到期日固定、回收金额固定或可确定
– （2）有明确意图持有至到期
– （3）有能力持有至到期
– 3、应收款项
• 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。
– 应收款项主要是指企业债权，包括应收帐款、应收 票据等。
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– 划分应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投
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利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息— —应当单独确认为应收项目（应收股利或应收 利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应 当确认为投资收益。
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• 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产（满足下列条件之一）
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量 基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方 面不一致的情况。
资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市
场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那
样在出售时受到较多限制。
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– 4、可供出售金融资产
• 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产：
– （1）应收款项； – （2）持有至到期投资； – （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具 投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
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二、账户设置
第一节 金融资产及其分类
• 一、金融资产的内容 • (一)金融工具的含义及分类
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总体概述
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• 1、定义： • 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成
其他单位的金融负债或权益工具的合同。 • 2、金融工具的分类 • （1）基础金融工具包括企业持有的现金、存放于
公允价值变动损益 交易性金融资产——公允价值变动
升值
贬值
– 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
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六、交易性金融资产的处置
– 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性 金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性 金融资产账面余额后的差额。
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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二、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
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以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售金融资产
其他金融负债
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• （二）根据公司管理者持有意图将金融资 产分为
• 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产
• 此类金融资产取得的目的，主要是为了近 期内出售获利。
• 此类金融资产设置“交易性金融资产”帐户核 算。
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– 2、持有至到期投资
• 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
– 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。
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第二节交易性金融资产
• 一、交易性金融资产的确认条件
• （一）交易性金融资产（满足下列条件之一）
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有 客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理
• 1.交易性金融资产——资产类
• 核算内容：核算为交易目的而持有的债券 投资、股票投资、基金
•
交易性金融资产
•
成本收益 期末损失
•
公允价值
• “交易性金融资产”：下面有两个二级科目， 成本和公允价值变动。
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三、交易性金融资产的初始计量
• （一）计量原则
• 1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为 初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期 损益——投资收益。
2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目， 不计入交易性金融资产的初始确认金额。 应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
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◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发 行或处置金融工具新增的外部费用。 ◆新增 的外部费用——是指企业不购买、发行或 处置金融工具就不会发生的费用。
• 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的 现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款 中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置 损益。
金融机构的款项、普通股，以及代表未来期间收 取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收 帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、债券投 资、应付债券等。 • （2）衍生金融工具
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基本金融工具 金融工具
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
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现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
• 如果是一次还本付息债券的利息也计入应 收利息吗？——要注意债券付息方式
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四、交易性金融资产持有期间计量
– 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金 股利或债券利息，应当确认为投资收益。
– 持有交易性金融ຫໍສະໝຸດ Baidu产期间
投资收益
应收股利
银行存款
应收利息
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五、交易性金融资产的期末计 量
持有至到期投资的如下特征：
– （1）到期日固定、回收金额固定或可确定
– （2）有明确意图持有至到期
– （3）有能力持有至到期
– 3、应收款项
• 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。
– 应收款项主要是指企业债权，包括应收帐款、应收 票据等。
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– 划分应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投
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利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息— —应当单独确认为应收项目（应收股利或应收 利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应 当确认为投资收益。
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• 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等