人力资源会计计量模式探讨
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财 会 计
人 力资 源会 计计 量模 式探 讨
口文 ／任 子薇
（ 河北经 贸大学会计学院
田
翠
河北 ・ 石家庄 ）
［ 提要］ 本文从人力资源会计的内涵出
计量、 记录、 报告和管理。通常所说的 （ 人力资源会计的内涵。 一） 美国会计学会 的确认、
是指企业人力资源会计， 即狭 发， 阐述其发展过程， 对人力资源会计成本计 人力资源会计委员会把人力资源会计定义为， 人力资源会计， 也是本文的研究对象。 量模式和价值计量模式进行比较分析， 最后得 是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序 义的人力资源会计，
出两 种计量模式的综合 运用是人力资源会计 和方法，其 目标是将企业人力资源变化的信
的理性选择． 关键词： 人力资源会计： 计量模式； 成本计
量； 价值计量 中图分类号 ：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
（ 人力资源会计的发展过程。 二） 人力资源 会计起源于美国， 是近三十年来会计理论与实
们奋斗所争取的一切， 同他们 的利益有 市公司财务舞弊的直接诱 因， 都 而隐藏在股 健康发展。 关 。利益是个人和社会发展的内在动 力。 权融 资背后 的参与各方 的利 益驱动 则成 由此可见 ， 务舞弊 的本质诱 因是参与舞 为了导致企业财务舞弊的本质诱因 。 财 弊各方的利益追求 。根据主体的不同， 上
六、 小结
自危机爆发以来 ， 虽然 我国国内 目前
（ ） 二 决定 因素。 是什么最终导致 了舞 尚未发生严重的会计舞弊丑闻 ， 但发 生重
市公 司财务舞 弊 的利 益驱动可 以分为地 弊 的发生呢 ？ 有人认为是行为人 的信念决 大会计造假案件的风 险正在聚积 ， 由于经
方政 府的利益 驱动 、上市公司 的利益驱 定了财务舞弊 的发生， 也就是认知行为学 济增 长减缓 、 外贸 出 口困难、 证券 市场波 动、 中介机构的利 益驱动。 派的 Ａ Ｃ理论 中的信 念 Ｂ Ｂ 。在 相同 的诱 动等 ， 导致一些公 司经营状况恶化 ， 资金
能会 由于 自身或其他 的外资 因素导致企 行为的规范 ， 是一种 刚性约束 。而道德是 【 １ 】黎 四龙．舞弊 三角理论 与财务预警 业财 务或经 营 的恶化 ， 时， 市公司会 通过判 断行为 的善与恶来作为标准， 此 上 主要 ［】 广东财经职业学院学报 ，０ ８ ７ ２ Ｊ． ２ ０． ． ．
２ 直接诱 因。 、 财务舞弊 的直接诱因是 发因素和基本 因素情况下， 为人不 同的 紧 张 ， 务上容 易进 入困境， 行 财 粉饰报表 的
股权融资 。企业如果想通过上市筹融资， 信 念 会 导 致 不 同 的行 为 结 果 ，用 Ａ Ｃ理 可能性 明显加大。 Ｂ 在受金融危机影响的大
表事项等财务舞 弊行 为， 以达到上市或提 可依、 执法必严、 违法必究， 减少财务舞弊
１ 本质诱 因。 、 利益驱动是财务舞弊产 高发行股价或再Байду номын сангаас资的 目的， 以获取更多 的发生。 同时， 也要加强道德约束， 财务人
生的本质诱因。 卡尔・ 马克思 曾经说过， 人 的超额利润和报 酬。因此 ， 股权融资是上 员需要通 过道德上 的 自律来促使 市场的
、
人 力资源会 计概述
五、 财务舞弊 的成 因 将其成因分为 以下几类：
（ ） 发 因素 一 诱
资格 ，在 财务状 况不好甚至 恶化的情 况 面： 证券市场的准 入制度和对违法违规行
财务舞弊 以其理 论基 础作 为支持 ， 可 下 ， 了迎 合 证 监 会 的 要 求 ， 能 会 铤 而 为的监督处罚。 为 可 因此 ， 要抓好这一环节， 必 走 险， 过篡改报表 数据或错报 、 通 漏报 报 须建立健全证券市场监管体制， 做到有法
息， 提供给企业和外界有关人士使用。
人力资源会计有广义和狭义之分。 广义的 践发展过程中逐渐形成的－１新学科， ７ 其发展 人力资源会计包括社会人力资源会计和企业 过程大致经过了以下五个阶段：
人力资源会计 。 社会人力资源会计 是从社会的
１人力资源会计的产生阶段（９０ ９６ 、 １６ —１６
在我 国， 上市公司的筹 融资活动基本 【 陈国欣 ， ３ ］ 吕占甲， ． 何峰 财务报告舞弊
融资能力 。由于股权融资 困境 的存在 ， 企 上是通过证券交易所或证券公司进行的。 识别 的实证研究： 基于 中国上市公 司经验
业 为 了从 资本市场 上获得融 资或再融 资 我 国证券 市场 的约束 机制主要是 在两方 数据 ［］ 审计研究 ，０ ７ ３ Ｊ． ２ ０． ．
更加 迫切地 需要通 过再融资来解 决经营 通过行 为人 自律来约束行为人的行为， 是 ［ 葛家澍．上市公司财务舞弊案剖析丛 ２ 】 （ （ 或财务 困境 ， 或者企图保住 壳资源 。 然而 ，
证监 会 的监管政策 直接约束 了他们 的再
一
种 软性约束 。
书》 评述 ［］ 财会通讯 ，０ ７ ５ Ｊ． ２ ０． ．
收录 日 ２ １ 年 １ 月 １ 日 期：０ １ ２ １
一
角度对人力资源所进行的确认、 计量、 记录、 报 年） 人力资本” “ 一词在很早就被古典经济学
告和管理， 它属于社会会计的范畴。企业人力 家亚当・ 斯密提出，但是传统会计却一直只承
资源会计是从企业的角度对人力资源所进行 认实物资本而不承认人力资本， 且对人力资本
首先需要获得上市融资的资格， 因此公司 论可 以很好地解释这一点。 人们 的行为信 环境下 ，各界必须加大对企业的监管 ， 预
的财 务经营状 况就必 须符合证监 会 的监 念主要是靠制度和道德来引导和建立 的。 防舞弊事件的发生迫在眉睫。
管政策和条件 ， 否则就拿不 到通往 资本市 制度 依靠法律 法规等法 律文件提供 了合 场 的通行证 。对于 已上市的公司来说， 可 法与非法 的标准 ， 通过他律来约束行为人 主要参考文献：
人 力资 源会 计计 量模 式探 讨
口文 ／任 子薇
（ 河北经 贸大学会计学院
田
翠
河北 ・ 石家庄 ）
［ 提要］ 本文从人力资源会计的内涵出
计量、 记录、 报告和管理。通常所说的 （ 人力资源会计的内涵。 一） 美国会计学会 的确认、
是指企业人力资源会计， 即狭 发， 阐述其发展过程， 对人力资源会计成本计 人力资源会计委员会把人力资源会计定义为， 人力资源会计， 也是本文的研究对象。 量模式和价值计量模式进行比较分析， 最后得 是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序 义的人力资源会计，
出两 种计量模式的综合 运用是人力资源会计 和方法，其 目标是将企业人力资源变化的信
的理性选择． 关键词： 人力资源会计： 计量模式； 成本计
量； 价值计量 中图分类号 ：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
（ 人力资源会计的发展过程。 二） 人力资源 会计起源于美国， 是近三十年来会计理论与实
们奋斗所争取的一切， 同他们 的利益有 市公司财务舞弊的直接诱 因， 都 而隐藏在股 健康发展。 关 。利益是个人和社会发展的内在动 力。 权融 资背后 的参与各方 的利 益驱动 则成 由此可见 ， 务舞弊 的本质诱 因是参与舞 为了导致企业财务舞弊的本质诱因 。 财 弊各方的利益追求 。根据主体的不同， 上
六、 小结
自危机爆发以来 ， 虽然 我国国内 目前
（ ） 二 决定 因素。 是什么最终导致 了舞 尚未发生严重的会计舞弊丑闻 ， 但发 生重
市公 司财务舞 弊 的利 益驱动可 以分为地 弊 的发生呢 ？ 有人认为是行为人 的信念决 大会计造假案件的风 险正在聚积 ， 由于经
方政 府的利益 驱动 、上市公司 的利益驱 定了财务舞弊 的发生， 也就是认知行为学 济增 长减缓 、 外贸 出 口困难、 证券 市场波 动、 中介机构的利 益驱动。 派的 Ａ Ｃ理论 中的信 念 Ｂ Ｂ 。在 相同 的诱 动等 ， 导致一些公 司经营状况恶化 ， 资金
能会 由于 自身或其他 的外资 因素导致企 行为的规范 ， 是一种 刚性约束 。而道德是 【 １ 】黎 四龙．舞弊 三角理论 与财务预警 业财 务或经 营 的恶化 ， 时， 市公司会 通过判 断行为 的善与恶来作为标准， 此 上 主要 ［】 广东财经职业学院学报 ，０ ８ ７ ２ Ｊ． ２ ０． ． ．
２ 直接诱 因。 、 财务舞弊 的直接诱因是 发因素和基本 因素情况下， 为人不 同的 紧 张 ， 务上容 易进 入困境， 行 财 粉饰报表 的
股权融资 。企业如果想通过上市筹融资， 信 念 会 导 致 不 同 的行 为 结 果 ，用 Ａ Ｃ理 可能性 明显加大。 Ｂ 在受金融危机影响的大
表事项等财务舞 弊行 为， 以达到上市或提 可依、 执法必严、 违法必究， 减少财务舞弊
１ 本质诱 因。 、 利益驱动是财务舞弊产 高发行股价或再Байду номын сангаас资的 目的， 以获取更多 的发生。 同时， 也要加强道德约束， 财务人
生的本质诱因。 卡尔・ 马克思 曾经说过， 人 的超额利润和报 酬。因此 ， 股权融资是上 员需要通 过道德上 的 自律来促使 市场的
、
人 力资源会 计概述
五、 财务舞弊 的成 因 将其成因分为 以下几类：
（ ） 发 因素 一 诱
资格 ，在 财务状 况不好甚至 恶化的情 况 面： 证券市场的准 入制度和对违法违规行
财务舞弊 以其理 论基 础作 为支持 ， 可 下 ， 了迎 合 证 监 会 的 要 求 ， 能 会 铤 而 为的监督处罚。 为 可 因此 ， 要抓好这一环节， 必 走 险， 过篡改报表 数据或错报 、 通 漏报 报 须建立健全证券市场监管体制， 做到有法
息， 提供给企业和外界有关人士使用。
人力资源会计有广义和狭义之分。 广义的 践发展过程中逐渐形成的－１新学科， ７ 其发展 人力资源会计包括社会人力资源会计和企业 过程大致经过了以下五个阶段：
人力资源会计 。 社会人力资源会计 是从社会的
１人力资源会计的产生阶段（９０ ９６ 、 １６ —１６
在我 国， 上市公司的筹 融资活动基本 【 陈国欣 ， ３ ］ 吕占甲， ． 何峰 财务报告舞弊
融资能力 。由于股权融资 困境 的存在 ， 企 上是通过证券交易所或证券公司进行的。 识别 的实证研究： 基于 中国上市公 司经验
业 为 了从 资本市场 上获得融 资或再融 资 我 国证券 市场 的约束 机制主要是 在两方 数据 ［］ 审计研究 ，０ ７ ３ Ｊ． ２ ０． ．
更加 迫切地 需要通 过再融资来解 决经营 通过行 为人 自律来约束行为人的行为， 是 ［ 葛家澍．上市公司财务舞弊案剖析丛 ２ 】 （ （ 或财务 困境 ， 或者企图保住 壳资源 。 然而 ，
证监 会 的监管政策 直接约束 了他们 的再
一
种 软性约束 。
书》 评述 ［］ 财会通讯 ，０ ７ ５ Ｊ． ２ ０． ．
收录 日 ２ １ 年 １ 月 １ 日 期：０ １ ２ １
一
角度对人力资源所进行的确认、 计量、 记录、 报 年） 人力资本” “ 一词在很早就被古典经济学
告和管理， 它属于社会会计的范畴。企业人力 家亚当・ 斯密提出，但是传统会计却一直只承
资源会计是从企业的角度对人力资源所进行 认实物资本而不承认人力资本， 且对人力资本
首先需要获得上市融资的资格， 因此公司 论可 以很好地解释这一点。 人们 的行为信 环境下 ，各界必须加大对企业的监管 ， 预
的财 务经营状 况就必 须符合证监 会 的监 念主要是靠制度和道德来引导和建立 的。 防舞弊事件的发生迫在眉睫。
管政策和条件 ， 否则就拿不 到通往 资本市 制度 依靠法律 法规等法 律文件提供 了合 场 的通行证 。对于 已上市的公司来说， 可 法与非法 的标准 ， 通过他律来约束行为人 主要参考文献：