风险评估概述(PPT41页).ppt

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了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险
剩余风险
审计风险= 重大错报风险×检查风险
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财务报表在审 计前存在重大 错报的可能性
某一认定存在重大 错报而CPA未能发
现的可能性
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了解被审计单位及其环境
被审计单位财务业绩的衡量和评价
讨论的时间和方式（持续交换信息、职业怀疑）
Байду номын сангаас
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了解被审计单位及其环境
为什么重要？
不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可能知道被 审计单位的财务报表可能在哪里会出错，也无法界定什 么错报为“重大”，更无法设计有效的审计程序去发现 错报
“战略系统审计观”（Strategic System Audit Approach） 要求审计人员具有更广阔的视野和更发散 的思维
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了解被审计单位及其环境
被审计单位对会计政策的选择和运用
重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要
会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则
和相关会计制度
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了解被审计单位及其环境
总体要求
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （ Industry, regulatory, and other external factors, including the applicable financial reporting framework ）
被审计单位财务业绩的衡量和评价（ Measurement and review of the entity’s financial performance ）
被审计单位的内部控制（ Internal control ）
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了解被审计单位及其环境
外部环境因素
行业状况 法律及监管环境 其他外部因素
被审计单位的性质（ Nature of the entity ） 被审计单位对会计政策的选择和运用（ The entity’s
selection and application of accounting policies ）
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了解被审计单位及其环境
总体要求
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （ Objectives and strategies and the related business risks that may result in a material misstatement of the financial statements ）
第九章 风险评估
主要内容
总体要求 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 内部控制及其评价 重大错报风险的评估、沟通与记录
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总体要求
要点
中国注册会计师审计准则1211号《了解被审计单位的 环境并评估重大错报风险》
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识 别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一 步的审计程序
行业专门化
（industry Specialization）
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了解被审计单位及其环境
被审计单位的性质
所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动
子公司或附属公司 （subsidiary）
合营企业（joint ventures）
联营企业（affiliates or associates）
询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查
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风险评估程序
询问
注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的 人员外,还应考虑询问内部审计人员、采购人员、生产 人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的 员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息
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了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利 影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当 的目标和战略
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务 报表；注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考 虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报
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风险评估程序
分析程序
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和 趋势
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅 可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计 师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其 他信息一并考虑
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内部控制及其评价
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风险评估程序
观察与检查
观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测
试）
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风险评估程序
项目组内部讨论
讨论的目标（交流信息与分享见解） 讨论的内容（经营风险、错报领域与方式、舞弊风险） 讨论的人员（关键成员、专家）
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总体要求
要点
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、 更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终
注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单 位及其环境的程度
CPA是否需要达 到管理层对于被 审计单位一样的 了解程度?
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风险评估程序
风险评估程序的类型
被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能 对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或 歪曲财务报表
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内部控制及其评价
内部控制的定义与目标（COSO，1992）
内部控制（internal control）是被审计单位为了合理 保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和 执行的政策和程序