第十二章收入课件知识课件

贷：银行存款
57 500
财务费用
1 000
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同时，
借：库存商品
26 000
贷：主营业务成本 26 000
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4、预收款销售 企业通常应在发出商品时确认收入，在此之
前预收的货款应确认为预收账款。
通过“预收账款”核算，预收账款不多的企 业，也可通过“应收账款”核算。
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（1）预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款
强调对所 有者权益
的影响
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一、收入的概念与特征
特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，
或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致
的经济利益流入
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二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
A公司：
(1)A公司将商品交付B公司代销时
借：委托代销商品
55 000
贷：库存商品
55 000
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(2)A公司收到代销清单时 借：应收账款—B公司 贷：主营业务收入 应交税费—增(销)
117 000 100 000 17 000
借：主营业务成本
55 000
贷：委托代销商品
55 000
借：销售费用—代销手续费
（4）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后， 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符 合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥 补，因而仍负有责任。 2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安 装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权 退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
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. 受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入确 认入账，不确认销售商品收入
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例.A公司委托B公司代销一批商品，该批商品的实际成本
为55 000元，增值税率17%。代销合同规定，B公司应 按100 000元价格将上述商品出售，A公司按售价的8% 支付B公司手续费。年度内A公司收到B公司开来的代销 清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价100 000 元，增值税17 000元。
借：应收账款
100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本
80
贷：发出商品
80
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（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付 的货款
借：银行存款 贷：应收账款
117 117
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3、销售折扣、折让与退回
（1）销售折扣（见应收账款的处理略）
商业折扣
实际交易价格为基础
现金折扣
总价法 净价法
我国选用该法
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
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第二节 收入的确认与计量
所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并 列示于利润表之中
所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入 账并列示于利润表之中
收入的确认和计量应根据不同性质的收入分 别进行9Biblioteka 一、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报
第十二章 收入
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练习
1.某企业年初所有者权益160万元，本
年度实现净利润300万元，以资本公积
转增资本50万元，提取盈余公积30万元，
向投资者分配现金股利20万元。假设不
考虑其他因素，该企业年末所有者权益
为（ ）万元。
A.360
B.410
C.440
D.460
2. 下列各项中，不会引起留存收益变动的 有（ ）。 A．盈余公积补亏 B．计提法定盈余公积 C．盈余公积转增资本 D．计提任意盈余公积
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『正确答案』
借：发出商品
80
贷：库存商品
80
借：应收账款
17
贷：应交税费——应交增值税
（销项税额） 17
（注：如果销售该批商品的纳税义务
尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务
发生时再作应交增值税的分录）
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（2）假定2010年2月A公司得知B公司经营情况 逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公 司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
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发生销售折让时： 借：主营业务收入
应交税费——增（销） 贷：应收账款 注意：只冲减主营业务收入、增值税，
不冲减主营业务成本
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例：09年9月30甲公司向乙公司销售商品，售 价80 000元，增值税13600元，款未收； 10月8日，乙发现商品质量不太好，甲公司 同意折让5%。
借：主营业务收入
参考答案：ＡＢＤ
4.下列各项中，年度终了需要转入“利 润分配——未分配利润”科目的有（ ）。
A．本年利润
B．利润分配——应付现金股利
C．利润分配——盈余公积补亏
D．利润分配——提取法定盈余公积
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第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本
120 000
贷：库存商品
120 000
（2）购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑 增值税。
3月9日收到货款时： 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
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（一）销售商品收入的确认条件
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计
量
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（二）销售商品收入的会计处理
主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但 不符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、 折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、 委托代销商品等情况。
借：应收账款
000 贷：主营业务收入
000 应交税费——应交增值税（销项税额）
000
702 600 102
借：主营业务成本 贷：库存商品
420 000 420 000
【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值 税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为 51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000 元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000 元。甲公司会计分录如下：
（2）交货并收到剩余货款时 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
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例题
2009年11月10日甲公司与乙公司签订协议， 采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协 议约定，该批商品销售价格为100万元，增 值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预 付30%的货款（按销售价格计算），剩余货 款于1个月后交货支付。2009年11月10日 收到预收款项。2009年12月10日发出商品 并开出增值税发票，价款100万元，增值税 17万元，该批商品实际成本为60万元。
借：应收账款（应收销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
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（2）待收入实现时， 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 （应交税费——增值税（销））
同时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品
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【例题1·计算分析题】
（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付结算方 式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票 上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该 批商品成本为80万元。A公司在销售该批商品时已 得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存 货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的 商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。 假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
酬转移给购货方
注意：“主要 风险与报酬同 时转移”的判
断 10
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后， 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物， 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保 留次要风险和报酬。
（3）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证， 商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。
206 388 4 212 210 600
3、销售折扣、折让与退回 （2）销售折让 ——是指企业因售出商品的质量不合格
等原因而在售价上给予的减让。
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-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除 销售折让后的实际销售价格，确认收入
-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际 给予的销售折让，冲减销售收入
贷：发出商品
2.增值税发票抵扣联也退回 借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
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已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
销售退回时 ——与销售做相反的分录。
1、冲减主营业务收入、增值税， 2、冲减主营业务成本 如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相
关财务费用的金额。
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例题 甲公司07年5月8日向乙公司销售商品50 000元,
(2)B公司实际销售时
借：银行存款
117 000
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1、一般销售商品业务的处理
一般销售商品业务的会计分录： 借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）