会计账务调整的基本方法案例分析

会计账务调整的基本方法案例分析

会计账务调整的基本方法案例分析

一、账务调整的作用

根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退（例如把补缴的08年的企业所得税直接计入应交企业所得税的借方，而不做补提所得税的分录，则会影响到2008年本年应税收益的企业所得税的计缴），也可防止重复征税（例如某企业人为将上年的收入移到本年确定，那你在补缴了相关的所得税后，也要把这部分收入转到上一年中，否则今年又得征税了）。

保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致；避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。

二、账务调整的原则

账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。

三、账务调整的基本方法

（一）红字冲销法

适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。

例如会计将某笔1000元的费用记成10000元了，借贷科目都是正

确的，但多计了一个零，这时，可以冲减9000元就能恢复到正确数据了。

（二）补充登记法

适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

例如会计将某笔10000元的费用记成1000元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录9000元就能恢复到正确数据了。

（三）综合账务调整法

一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整本年利润账户。

[例10－3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

借：管理费用6000

贷：原材料6000【答案】

按照会计准则规定专项工程用料应列入在建工程科目，调整分录：借：在建工程6000

贷：管理费用6000

如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：

借：在建工程6000

贷：管理费用6000

借：管理费用6000

贷：本年利润6000

四、错账的类型及调整范围

（一）对当期错误会计账目的调账方法

参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。

（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整本年利润科目核算的内容。

（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

【例】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入在建工程账户，审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过应付职工薪酬科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为：【答案】

借：应付职工薪酬30000

贷：在建工程30000

B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所

以，不能通过本年利润调整，而应该通过以前年度损益调整科目进行调整。

【例题】某税务师事务所09年3月对某公司08年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金20000元，应予以冲回。

【答案】

①调整多提的预提费用：

借：预提费用20000

贷：以前年度损益调整20000

②补提企业所得税：

借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费应交所得税5000

注：08年的企业所得税税率改为25%

③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润中：

借：以前年度损益调整15000

贷：利润分配未分配利润15000

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

【例】某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。

【答案】

这一错误账项虚增了2008年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对2008年度税收发生影响，但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2009年度的税项。

如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：

借：材料成本差异40000

贷：库存商品40000

如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的主营业务成本或本年利润账户，作调整分录如下：

借：材料成本差异40000

贷：主营业务成本或本年利润40000

（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法第一步：计算分摊率。

分摊率＝审查出的错误额（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）

第二步：计算分摊额。

（1）期末材料应分摊的数额＝期末材料成本分摊率

（2）期末在产品成本应分摊的数额＝期末在产品成本分摊率

（3）期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本分摊率

（4）本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本分摊率