《基础会计》第三章借贷记账法在企业中的具体运用

借
管理费用
贷
借 本年利润 贷
发生
结转
管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产经 营活动所发生的各种耗费。
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14
第四节 生产过程的核算
借
借
累计折旧
贷
管理费用 贷
计提折旧
借
固定资产
贷
原值
借 制造费用 贷
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15
第四节 生产过程的核算
借 生产成本—甲产品 贷
借
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例题：某企业12月末各损益类账户余额如下： 主营业务收入 460 000元 管理费用 32 000元 主营业务成本 300 000元 财务费用 2 000元 营业税金及附加 1 790元 投资净收益 80 000元 销售费用 20 000元 营业外收入 2 000元 其他业务收入 37 000元 营业外支出 2 200元 其他业务支出 26 000元
例：假设利润总额为150 000元，计算并结转所得税。
150 000 ×25% = 37 500元
借：所得税费用
37 500
贷：应交税费—应交所得税 37 500
转入本年利润
借：本年利润 37 500
贷：所得税费用 37 500
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4、净利润分配 利润分配顺序
被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 （10%，达到注册资金50%时，不再 提取） 按比例向投资者分配股利 仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配
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销售商品 形成收入
主营业务收入 应交税金—应交增值税
银行存款
预收货款时
预收账款
实现销售时 收到购货单
冲销
位预付货款
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预收之数
预收账款
银行存款
负债类账户
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销售实现
主营业务收入 应交税金—应交增值税
预收账款 银行存款
支付销售费用
银行存款（现金）
营业费用
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第五节 销售过程的核算
6
第二节 筹集资金的核算
二、借入资本的核算
短期借款的核算
性质：负债类帐户
用途：核算企业借入的短期借款
结构： 借
短期借款
贷
归还短期借款
期初余额 收到短期借款
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期末余额：尚未归还 的短期借款
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第二节 筹集资金的核算
三、长期借款的核算 借 长期借款 贷
性质：负债类帐户
期初余额
用途：核算企业借入的长期 借款的本金。
贷
发生
收到票据款
期末应收票据 的实有数
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第五节 销售过程的核算
应交税费
借 营业税金及附加 贷
本期销售产品 应交纳的 税金及附加
结转
本年利润
该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生 的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资 源税和教育费附加等相关税费产生的支出。
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“应付账款”账户
“应付票据”账户
“预付账款”账户
三2020/4、/1 供应过程主要经济业务的核算
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第四节 生产过程的核算
生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的
水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、
机物料消耗等。
一、生产过程业务的基本内容
二、生产过程应设置的主要账户
企业筹集资金的两条渠道： 实收资本
1、由所有者投入 股本
2、借债
从金融机构借款 发行公司债券
短期借款 长期借款
应付债券
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第二节 筹集资金的核算
一、投入资本的核算
“实收资本”或“股本”账户
借
实收资本（股本）
贷
注销资本的金额
期初余额 收到所有者投资
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期末余额：期末实收 资本的实有数
取得长期借款本金 归还本金、利息 和计提的长期借款利息
月末计提利息 借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
长期借款的 实有数
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第三节 供应过程的核算
一、供应过程业务的基本内容
二、供应过程应设置的主要账户
“在途物资”账户
“库存现金”账户
“原材料”账户
“应交税费——应交增值税”账户
结转销售成本
库存商品
主营业务成本
加权平均法 库存发出产成品的计价方法 先进先出法
计算单价
已销产品的实际成本 = 产成品单价 × 销售产品数量
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第五节 销售过程的核算
计算结转本月应缴纳的税金 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额－进项税额 本月应缴消费税 = 本月销售额×消费税率 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额×7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额×3%
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应交税费
已缴纳的税金 应缴纳的税金
应交而未交 的税金
结转入账
银行存款
应交税费
营业税金及附加
交纳税金
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第六节 利润形成及分配的核算
一、利润形成与分配业务的基本内容 二、利润形成与分配应设置的主要账户
“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户 “利润分配”账户 “盈余公积”账户 “应付股利”账户
第三章
借贷记账法在企业中的具体运用 ——以制造企业主要经济业务为例
共9学时
第三章借贷记账法在企业中的具体运用
本章重点阐述： 制造企业的主要经济业务； 筹集资金的业务处理； 供应过程、生产过程、销售过程的业务处理； 利润形成及分配的业务处理； 资产调整与退出的业务处理。
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第一节 制造企业的主要经济业务概述
借：银行存款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
例2、结转上述已售A商品的成本15 000元。
借：主营业务成本 贷：库存商品—A商品
15 000 15 000
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第五节 销售过程的核算
借
应收账款
贷
发生
期末应收账款 的实有数
收到
借
应收票据
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资
金
供应阶段
筹
集
生产阶段
资
销售阶段
金
退
出
货币
原材料
在产品
支付工资及相关费用
产成品
货币
购建
长期资产
折旧与摊销 重新参加周转
制造企业资金运动过程
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企业资金运动示意图
G(货币资金) 供 应 过 程 W（储备资金）
销售过程 W（产成品资金）
生产过程 P（生产资金）
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第二节 筹集资金的核算
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库存商品
借 主营业务成本 贷
售出产品 的成本
结转
本年利润
主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售 商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的 实际成本。
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第五节 销售过程的核算
例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明： 售价20 000元，增值税3 400元。全部款项收到存入银行。
借：利润分配—应付普通股股利 30 000
贷：应付股利
30 000
4、以银行存款向投资者支付股利30 000元。
借：应付股利 30 000
贷：银行存款 30 000
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第七节资金调整和退出企业的核算
资金退出企业的业务，主要表现为偿还各种负债，如 发放工资、使用福利费、缴纳税金、偿还借款的本金和 利息、向投资者支付现金股利或利润等。
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“应交税费——应交城市 维护建设税” “应交税费——应交教育 费附加” “其他业务收入” “其他业务成本” “销售费用”
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第五节 销售过程的核算
本年利润
借 主营业务收入 贷
结转
确认收入
主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业 务获取的收入。
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第五节 销售过程的核算
其他业务利润 = 其他业务收入 – 其他业务支出
净利润 = 利润总额 – 所得税
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本年利润
转入的各项支出额
转入的各项收入额
主营业务成本
主营业务收入
营业税金及附加
其他业务收入
销售费用
营业外收入
其他业务支出
投资收益
营业外支出
管理费用
财务费用
投资损失
所得税费用
亏损总额
实现的净利润
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第五节 销售过程的核算
一、销售过程业务的主要内容
销售产品
确认收入 发生费用:产品成本/营业税金及附加
其他业务
其他业务收入
（如销售材料、出租业务、 其他业务支出
代购代销业务等）
为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、 专设销售机构的费用等
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第五节 销售过程的核算
销售商品，实现营业收入 产品资金
借：所得税费用
30 752.5
贷：应交税费—应交所得税 30 752.5
借：本年利润
30 752.5
贷：所得税费用
30 752.5
2、应提取法定盈余公积金=92 257.5 × 10% = 9 225.75元
借：利润分配—提取盈余公积 9 225.75
贷：盈余公积
9 225.75
3、决定向股东分派普通股利30 000元。
转入本年 利润数
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营业外收入
转入本年 利润数
固定资产盘盈 处理固定资产 净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付 的应付账款
营业外支出
固定资产盘亏、 变卖损失 资产因自然灾 害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性 的捐赠支出
转入本年 利润数
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利润核算与步骤
1、结转本年利润账户 2、计算并结转应交所得税额
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本年利润
300000 1790
20000 26000 32000
2000 2200
383990 30752.5
460000 37000
8000 2000
507000 92257.5
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1、应纳所得税额=50 700 – 383 990 = 123 010元123 010 ×25% = 30 752.5元
资金循环完成，实现增值
货币资金 结算资金
商品销售收入的确认——商品所有权的转移，收到货款，或 取得收取货款的凭证。
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第五节 销售过程的核算
二、销售过程应设置的主要账户
“主要业务收入” “应交税费——应交增值
税” “应收账款” “应收票据” “预收账款” “主营业务成本” “营业税金及附加”
“生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “管理费用”账户
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“财务费用”账户 “累计折旧”账户 “累计摊销”账户 “库存商品”账户
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第四节 生产过程的核算
借
制造费用 贷
发生
分配 结转数
借 生产成本—甲产品 贷
材料费、 人工费 车间的费用
完工入库产品 的成本
期末在产品 的成本
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利润分配
转入的全部 亏损总额
利润分配数
转入的全部 利润总额
为弥补的亏 未分配的利
损
润总额
其他业务收入
结转 本年利润数
出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入
多于物资销售收入
运输业务收入
废旧物资销售收入
其他业务支出
材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的摊销费 出租固定资产折旧 其他业务税金
制造费用
贷
发生
分配
？
结转数
借 生产成本—乙产品 贷
？
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第四节 生产过程的核算
三、生产过程中主要经济业务的核算
直接材料耗费的确定 当期直接人工费用的确认 制造费用的归集和分配 管理费用
四、产品成本的计算
生产费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
2020/4/1
1、结出损益类账户的本期发生额
所有者权益类账户
2、从损益类账户分别转入“本年利润” 账户
本年利润
费用类账户
本期 发生额
结转 支出
收入类账户
结转 收入
本期 发生额
损益类账户
2020/4/1
期末无余额
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3、根据利润总额计算并结转所得税
国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率 应交所得税额 = 应纳税所得额 ×25 %
借 生产成本—乙产品 贷
Hale Waihona Puke Baidu
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第四节 生产过程的核算
借
库存商品
贷
期初余额
完工入库产品的实际成本 发出产品的实际成本
期末仓库结存材料
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第四节 生产过程的核算
借
应付职工薪酬
贷
实际发放薪酬
期初余额 应分配的薪酬数额
期末余额：应付未付 的职工薪酬
2020/4/1
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第四节 生产过程的核算
2020/4/1
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第六节 利润形成及分配的核算
利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额
营业利润 = 主营业务收入–主营业务成本-营业税金及附加 －销 售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益 ＋投资收益
投资收益 = 投资收益 – 投资损失
营业外收支净额 = 营业外收入 – 营业外支出