财务会计学(第十章非流动负债).ppt

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按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分期 还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息
应
债券和分期付息债券。
付
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转
债
换债券和不可转换债券。
券 按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。
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第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 借款费用资本化
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第一节 非流动负债概述
• 一、非流动负债的性质与种类 • 二、与非流动负债有关的借款费用
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一、非流动负债的性质与种类
非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务 特点：偿还期限较长、金额大
第十章
非流动负债
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第十章 非流动负债
• 学习目标 • 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。 • 通过本章的学习，应该掌握：
▫ 非流动负债的性质与种类 ▫ 借款费用的金额确定与会计处理一般问题 ▫ 长期借款的会计处理 ▫ 应付债券的会计处理 ▫ 借款费用资本化的会计处理
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2.现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的 金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
终值＝现值 (1＋i)n 现值＝终值 (1＋i)n
所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。 现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。
非流动负债的入账价值：按其现值入账 由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要： 分期付息－－流动负债 到期还本时一次付息－－非流动负债
常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等
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二、与非流动负债有关的借款费用
借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币 借款而发生的汇兑差额。
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券 。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。
企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行， 则须经有关证券管理机构核准。
债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本 方式、利息的支付方式、债券的发行日期
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
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借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
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二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
3.第二年末计息 （300000+30000）×10％＝33000元 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000
4.第二年末计息 （300000+30000+33000）×10％＝36300元 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300
5.到期偿还本息300000+30000+33000+36300＝399300元 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300
二、长期借款的账务处理
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目， 贷方:取得长期借款，借方:偿还长期借款
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款， 通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非 流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途 等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程” 等科目。 借：财务费用/在建工程
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
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3.年金
在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终 值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果 在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用 R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：
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贷：长期借款
甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年
利率10％，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。
1.借款时： 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000
2.第一年末计息 300000×10％＝30000元 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：