政府财政会计分录重点

政府财政会计分录重点
一、资产的核算
货币资金的核算
1、国库存款：（1）资产类账户
基金预算存款：核算纳入政府性基金管理的预算资金存款（2）两个明细帐户
一般预算存款：核算除基金预算存款之外的预算资金存款
（3）借方核算：登记国库存款增加数，期末余额反应国库存款的结余数
贷方核算：登记国库存款减少数
2、其他财政存款：（1）、资产类账户
（2）、核算各级财政会计未列入“国库存款”账户的各项财政性存款
（3）、借方核算：登记其他财政存款的增加数，期末余额反应其他财
政存款的结存数
贷方核算：登记其他财政存款的减少数
例题：某市中心实行国库集中收付制度，某年发生下列有关经济业务，据以编制会计分
录
（1）、收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联，计列当日本
机预算收入50 400 000元。

借：国库存款————一般预算收入50 400 000
贷：一般预算收入50 400 000 （2）手打市中心支库报来的“基金预算收入日报表”，计列各种基金预算收入312 000元。

借：国库存款————基金预算收入312 000
贷：基金预算收入312 000
（3）接到受托银行的收款通知，系列到国有企业上交的职工养老保险基金收入2 400 000
元。

借：其他财政存款——职工养老基金存款 2 400 000
贷：专业基金收入 2 400 000 （4）收到财政支库执行机构报来的《预算支出结算清单》，系发生一般预算支出768 000
元，并与中国人民银行国库划款凭证和对无误。

借：一般预算支出768 000
贷：国库存款你——一般预算存款768 000
（5）收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，系发生一般预算支出96 000
元、基金预算支出24 000元，与中国人民银行国库
汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算
支出结算清单》和对无误。

借：一般预算支出96 000
基金预算支出24 000
贷：孤苦存款120 000
3、有价证券的核算（资产类账户）
购入有价证券：
借：有价证券
贷：国库存款
其他财政存款
到期兑付或者中途转让有价证券收回本金时，编制相反的分录。

例题：某市财政实行国库集中收付制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）、用上年一般预算结余600 000元购买国库券。

借：有价证券——国库券600 000
贷：国库存款——一般预算存款600 000
（2）以前年度使用一般预算结余购买的国库券到期，对付本利200 000元，其中利息收入为20 000，本金为I80 000.
借：国库存款——一般预算才存款200 000
贷：有价证券——国库券18 000
一般预算收入20 000
（3）用基金预算结余购买特种国债100 000元
借：有价证券——特种国债100 000
贷：国库存款——基金预算存款100 000
（4）、用基金预算结余购买的特种国债到期，兑付本金100 000元，利息收入8 000元。

借：国库存款——基金预算收入108 000
贷：有价证券——特种国债100 000
基金预算收入8 000
4、在途款项的核算
（1）资产类账户
（2）决算清理期内收到属于上年度收入时
借方科目：在途款
贷方科目：一般预算收入、补助收入、上解收入等
（3）收回上年度拨款或支出时
借方科目：在途款
贷方科目：预拨经费、一般预算支出等
（4）冲转在途款项时
借方科目：国库存款
贷方科目：在途款
例题：某省财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，建议编制会计分录。

（1）、1月5日，收到省分库报来预算收入日报表及所附的缴款书，计列收到属于上年度的排污费收入300 000元。

※在上年度旧账上记
借：在途款300 000
贷：一般预算收入300 000
※同时在本年度新帐上记
借：国库存款——一般预算收入300 000
贷：在途款300 000
（2）1月8日，收到省分库报来的收回上年度各预算单位缴回的预拨经费108 000元。

※在上年度旧账上记
借：在途款108 000
贷：预拨经费108 000
※同时在本年度新帐上记
借：国库存款108 000
贷：在途款108 000
5、暂付与应收款项的核算
例题：某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）经批准，借给市教育局款项360 000元，用于维修危险校舍。

借：暂付款——市教委360 000
贷：国库存款——一般预算收入360 000
（2）经批准，对市教育局的危房修理借款360 000元转作下期预拨经费。

借：预拨经费360 000
贷：暂付款——一般预算存款360 000
（3）经批准，借给市公共事业部门款项960 000元，用于该局下属某公共事业单位的设备改造
借：暂付款——市公共事业部门960 000
贷：国库存款——一般预算存款960 000
（4）市公共事业部门归还借款420 000元，余款540 000元尚未归还。

借：国库存款——一般预算存款420 000
贷：暂付款——市公共事业部门420 000
（5）经批准，市公共事业部门余欠540 000元借款作对该部门的挖潜革新改造拨款，直接列作支出。

借：一般预算支出540 000
贷：暂付款——市公共事业部门540 000
（6）市属甲县发生水灾，经政府主管部门批准，市财政当即借出款项2 400 000元。

借：与下级往来——甲县 2 400 000
贷：国库存款——一般预算存款 2 400 000
（7）经批准，市财政局借与甲县的款项2 400 000元转为对该县的补助支出。

借：补助支出 2 400 000
贷：与下级往来——一般预算存款2 400 000
（8）收到乙县归还的借款110 000元。

借：国库存款——一般预算存款110 000
贷：与下级往来——乙县110 000
6、预拨款项的核算
（1）资产类账户
预拨经费：财政部门预拨给行政事业单位尚不能列为预算支出的经费（2）两个总账账户
基建拨款：财政部门拨给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建
设财务部门的基本建设拨款和贷款数。

例题：某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制记账凭证。

（1）拨付给市教委下月教育经费120 000元，根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证。

借：预拨经费——市教委120 000
贷：国库存款——一般预算存款120 000
（2）拨付市建设银行基本建设资金600 000元，用于建设三岔路立交桥。

根据拨款凭证编制记账凭证。

借：基建拨款——市建设银行600 000
贷：国库存款——一般预算存款600 000
（3）收到市建设银行报送的基本建设资金银行支出数300 000元。

借：一般预算支出300 000
贷：基建拨款——市建设银行300 000
二、负债的核算
应付及暂收款项的核算
1、暂存款的核算
例题：某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）国库报来的收入日报表显示，收到某单位缴来资金性质不明的款项24 000元。

借：国库存款——一般预算存款24 000
贷：暂存款——某单位24 000
（2）查明上项资金性质不明款项系工商行政管理局交来的规费收入19 200元，其余款项为错收的罚款，经审批退还给被罚单位。

借：暂存款——某单位24 000
贷：一般预算收入19 200
国库存款——一般预算存款 4 800
2、与上级往来的核算
（1）各级财政向上级财政借款或发生体制结算中上缴上级财政款项时
借方科目：国库存款
贷方科目：与上级往来
（2）归还借款、转作上级补助收入数额时
借方科目：与上级往来
贷方科目：国库存款、补助收入等
例题：某市财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）向省财政借入急需周转急用款项840 000元。

借：国库存款——一般预算收入840 000
贷：与上级往来——省财政840 000
（2）归还省财政借款600 000元。

借：与上级往来——省财政600 000
贷：补助收入600 000
（3）经省财政批准，原借给本市财政局的款项240 000元作为对本市的预算补助款。

借：与上级往来——省财政240 000
贷：国库存款——一般预算存款240 000
3、借入款项的核算
例题：中央全国人民代表大会的决定，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）根据全国人民代表大会的决定，在国内发行3年期国库券600 000 000元，已收到款项。

借：国库存款——一般预算存款600 000 000
贷：借入款——国内债券（国库券）600 000 000 （2）经全国人民代表批准向国外举债折合人民币800 000 000元。

借：国库存款——一般预算存款800 000 000
贷：借入款——国外债务（借款）800 000 000
（4）以前年度发行的国库券400 000 000元已到期，另支付利息50 000 000元。

借：借入款——国内债务（国库券）400 000 000
一般预算支出100 000 000
贷：国库存款——一般预算存款500 000 000
三、净资产的核算
结余的核算
1、一般预算结余的核算
结转
借方：一般预算支出、补助支出——一般预算补助支出、上解收入——一般预算支出等账户的借方余额转入
贷方：一般预算收入、补助收入——一般预算补助收入、上解收入——一般预算收入等账户的贷方余额转入
例题：某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）年末转帐前有关收入项目的累计余额为：一般预算收入700 000 000元，上级财政补助收入600 000 000元，下级财政上解收入200 000 000元，调入资
金100 000 000元。

借：一般预算收入700 000 000
补助收入——一般预算补助收入60 000 000
上解收入——一般预算上解收入200 000 000
调入资金——从基金预算调入资金100 000 000
贷：预算结余 1 060 000 000
（2）年末转帐前有关指出项目的累计余额为：一般预算支出600 000 000元，对下级财政补助支出72 000 000元，向省财政上解支出96 000 000元。

借：预算结余768 000 000
贷：一般预算支出600 000 000
补助支出——一般预算补助支出72 000 000
上解支出——一般预算上解支出96 000 000
2、基金预算结余的核算
结转
借方：基金预算支出、补助支出——基金预算补助支出、调出资金——从基金预算调出资金账户的余额转入
贷方：基金预算收入、补助收入——基金预算补助收入账户的余额转入
例题：某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）某市财政年末转帐前有关收入账户的余额为：基金预算收入240 000 000元，上级财政拨付的基金补助收入120 000 000元。

借：基金预算收入240 000 000
补助收入——基金预算补助收入120 000 000
贷：基金预算结余360 000 000
（2）年末转帐前有关支出项目余额为：基金预算支出180 000 000元，对下级财政基金补助支出84 000 000元，调出资金36 000 000元。

借：基金预算结余300 000 000
贷：基金预算支出180 000 000
补助支出——基金预算补助支出84 000 000
调出资金——从基金预算调出资金36 000 000
3、专用基金结余的核算
结转
借方：专用基金支出余额转入
贷方：专用基金收入余额转入
例题：某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）年末转帐前的专用基金收入账户余额78 000 000元，据以进行年末转帐。

借：专用基金收入78 000 000
贷：专用基金结余78 000 000
（3）年末转帐前的专用基金支出账户余额60 000 000元，据以进行年末转帐。

借：专用基金结余60 000 000
贷：专用基金支出60 000 000
4、预算周转金的核算
（1）只设置总账，不设置明细账
（2）借方登记：核减数或上级抽回数，余额反映现有预算周转金的实际数贷方登记：设置补充数或上级拨入数
例题：某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）经研究决定，用上年结余的预算资金补充预算周转金240 000元。

借：预算结余240 000
贷：预算周转金240 000
（2）因本市财力有困难，上级财政增拨360 000元资金，用于补充预算周转金。

借：国库存款——一般预算存款360 000
贷：预算周转金360 000
（3）上级财政决定，将以前拨付的预算周转金抽回300 000元。

借：预算周转金300 000
贷：国库存款——一般预算存款300 000
5、预算稳定调节基金的核算
※将“安排预算稳定调节基金（支出账户）”；“调入预算稳定调节基金（收入账户）”
账户的累计发生额分别转入“预算结余”账户的借方和贷方
例题：某市财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）根据年末账面资料，已知当年财政预算增收，从本年度财政超支收入中安排预算稳定调节基金60 000 000元。

◎借：安排预算稳定调节基金60 000 000
贷：预算稳定调节基金60 000 000
年末，将“安排预算稳定调节基金”账户发生额60 000 000转入“预算结余”账户。

◎借：预算结余60 000 000
贷：安排预算稳定调节基金60 000 000
（2）次年，财政预算短收，为了弥补预算缺口，从预算稳定调节基金中调用9 000 000元。

借：预算稳定调节基金9 000 000
贷：调入预算稳定调节基金9 000 000
次年末，将“调入预算稳定调节基金”账户发生额9 000 000元转入“预算结余”
账户。

借：调入预算稳定调节基金9 000 000
贷：预算结余9 000 000
四、预算收入的核算
一般预算收入：核算各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。

1、预算收入基金预算收入：核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。

专用基金收入：核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。

例题：某省财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）收到省分库送来的“预算收入日报表”及所附的工商税收专用缴款书，计列当日省级企业交纳营业税、所得税省级固定收入2 160 000元。

借：国库存款——一般预算存款 2 160 000
贷：一般预算收入 2 160 000 （2）收到省分库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的税收缴款书等，计列当日收到的增值税总额为2 000 000元。

增值税中央分享75%，
地方分享25%。

属于本机财政分享的收入为500 000.
借：国库存款——一般预算收入500 000
贷：一般预算收入500 000 （3）收到省分库报来的“预算收入日报表”及“专用缴款书”，计列当日收到征收排污费收入400 000元、水资源费收入300 000，共计700 000元。

借：国库存款——一般预算存款700 000
贷：一般预算收入700 000 （4）收到国库报来的“预算收入日报表”，计列当日预算收入480 000元。

其中，公安行政事业性收费收入120 000元，法院行政事业性收入72 000元，工商行
政事业性收费收入96 000元，海关事业性收费收入144 000元，旅游行政事
业性收费收入48 000元。

借：鬼哭存款——一般预算收入480 000
贷：一般预算收入480 000 （5）收到国库存款报来的“基金预算收入日报表”，计列当日基金预算收入200 000元，其中，民航机场管理建设费收入100 000元，养路费收入80 000元，公
路客运附加费收入20 000元。

借：国库存款——基金预算存款200 000
贷：基金预算收入200 000
（6）收到省分库报来的“预算收入日报表”及所附的有关拨款凭证，收到中央财政拨入的粮食风险基金收入800 000元。

借：其他财政存款——专用基金存款800 000
贷：专用基金收入——粮食风险金收入800 000
2、资金挑拨调入的核算
一般预算收入
※补助收入的核算
基金预算收入
※上级财政“补助支出”账户的余额应与所属下级财政“补助收入”账户的余额之和相等。

例题：某市财政某年发生以下有关境界业务，据以编制会计分录；
（1）收到中央财政按照规定拨付的所得税基数返还收入18 000 000元。

借：国库存款——一般预算收入18 000 000
贷：补助收入18 000 000
（2）收到中央财政拨来的抗震救灾专项补助款900 000元。

根据国库转来的特种转账传票及批准的文件编制记账凭证。

借：国库存款——伊娜预算收入900 000
贷：补助收入900 000
※上解收入
借方登记：收入退还及年终转销数
贷方登记：下级上解款数
例题：某市财政某年发生以下经济业务，据以编制会计分录。

（1）受到省分库报来的所附各支库上报的“分成收入计算日报表”，计列所属各市报来增值税收入总额3 600 000元。

按省财政规定的市级财政增值税分成比例，省级财政享受8%。

属于省级财政的收入=3 600 000*8%=288 000元
借：国库存款——一般预算存款288 000
贷：上解收入288 000
（2）在年中财政体制结算中，应收所属甲财政应解未解政府性基金款项200 000元。

借：与下级往来——甲县200 000
贷：上解收入200 000
※调入资金的核算
例题：某市财政某年发生以下经济业务，据以编制会计分录。

（1）经研究决定，将本级财政掌管的基金预算结余600 000元调入一般预算资金安排支出，用以平衡本级决算。

根据批准文件和有关付款凭证编制记账凭证。

借：国库存款——一般预算收入600 000
贷：调入资金600 000
借：调出资金600 000
贷：国库存款——一般预算基金600 00
（2）经研究决定，将自筹资金100 000元调入一般预算基金使用。

借：国库存款——一般预算收入100 000
贷：调入资金100 000
四、预算支出的核算
1、预算支出核算
一般预算支出：核算各级财政会计办理的应由预算资金支付的各项支出
基金预算支出：核算各级政府部门以专用基金收入安排的支出
专用基金支出：用来核算各级财政不嫩以专用基金收入安排的支出
例题：某县财政实行资金划拨制度，某年发生以下有关经济额业务，据以编制会计分录。

（1）根据核定的预算，签发拨款凭证，拨付县人大本月经费960 000元。

借：一般预算支出960 000
贷：国库存款——一般预算存款960 000
（2）签发拨款凭证，拨付县水利局水利建设资金600 000元
借：一般预算支出600 000
贷：国库存款——一般预算存款600 000
（3）以教育附加费收入100 000元拨付给县广播电视大学用于购买电脑阅卷及相关设备。

借：基金预算支出100 000
贷：国库存款——基金预算存款100 000
（4）根据县级财政收支预算，除了上级拨付的粮食风险基金以外，以预算支出方式安排粮食风险基金6 000 000元。

借：一般预算支出 6 000 000
贷：国库存款——一般预算存款 6 000 000
借：其他财政存款——专用基金存款 6 000 000
贷：专用基金收入——粮食风险基金收入6 000 000
（5）根据有关文件规定，从其他财政存款专户向粮食局拨付粮食风险基金3 600 000元。

借：专用基金支出——粮食风险基金支出 3 600 000 贷：其他财政存款——专用基金存款 3 600 000
2、国库集中收付制度预算支出的核算
例题：某省财政实行国库集中收付制度，某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）省财政鬼哭支付执行机构汇总编制《预算支出结算清单》，其中，汇总的以一般预算资金安排的财政直接支付数额为768 000元。

该省财政会计根据财政国库
支付执行机构报来的上述《预算支出结算清单》，在与中国人民银行国库划款凭
证和对无误后登记入账。

借：一般预算支出768 000
贷：国库存款——一般预算存款768 000
（2）省财政国库支付执行机构收到代理银行报来的《财政支出日报表》，列示以一般预算资金安排的授权支付额度115 200元，以基金预算资金安排的授权支付额
度28 800元。

该省财政会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付
数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算
支出结算清单》核算无误。

借：一般预算支出115 200
基金预算支出28 800
贷：国库存款144 000
4、中央财政例外事项预算支出的核算
※中央财政会计除了有关经济业务可以采用权责发生制核算以外，其余经济业务的会计核算方法与地方财政会计相同。

例题：中央财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分库。

（1）预算安排的某年12月南水北调工程建设款60 000 000元，截止到12月底仍没有接到金库总库的划款凭证以及国库支付执行机构汇总的《预算支出结算
清单》，根据有关制度规定，需列作本年度的预算支出。

借：一般预算支出60 000 000
贷：暂存款——某部委南水北调工程款60 000 000
（2）次年2月，收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数、中国人民银行国库汇总划款凭证以及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算清
单》，共计支付某部委南水北调工程建设款65 000 000元。

借：暂存款——某部委南水北调工程款60 000 000
一般预算支出 5 000 000
贷：国库存款——一般预算支出65 000 000
5、补助支出的核算
※是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级的款项及其他转移支付的支出，包括税收返还支出、按原财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助等。

例题：某省财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）由于省属甲地区发生地震灾害而财政困难，拨付一般预算补助款240 000元。

借：补助支出240 000
贷：国库存款——一般预算存款240 000
（2）按财政体制管理规定拨付给省属乙地区一般预算补助款280 000元。

借：补助支出280 000
贷：国库存款——一般预算存款280 000
6、上解支出的核算
例题：某省财政某年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

（1）根据财政体制规定，交付财政上解款项700 000，此款项属于上级分成的增值税款。

借：上解支出700 000
贷：国库存款——一般预算存款700 000
（2）根据财政体制规定，上解中央财政一般预算款项500 000元。

借：上解支出500 000
贷：国库存款——一般预算存款500 000
7、调出资金的核算
※调出资金是为平衡一般预算收入，从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出来的，用于补充一般预算的资金
※分录模型：
借：调出资金
贷：调入资金。