论成本计算方法的选择

论成本计算方法的选择在学习了《成本会计学》以后，我对产品成本的计算有了大致的了解，但对整个成本计算体系仍有较大的困惑，在结合老师的讲解和《成本会计学》课本之余，我还翻阅了一些书籍。

做好成本会计的基础工作是进行成本会计核算的首要条件，也是确保成本核算的基本前提。

因此，我们要学好成本会计的基础知识。

1成本计算方法简介产品的成本计算有较多的方法，每种计算方法对应每种不同的产品生产情况，因此产品成本的计算方法的选择至关重要，它关系到成本计算的准确性和使用是否方便、是否符合会计法规的要求。

成本计算方法主要有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准法。

但是在使用这些方法之前，我们还要学会一些耗费的分配方法，因为这些费用的分配方法将会贯穿在所有的成本计算方法中，比如要素耗费的核算、辅助生产费用的核算。

1.1耗费的核算方法耗费的分类有很多种，我们要正确划分各种费用的界限，比如生产经营耗费与非生产经营耗费界限、生产成本与期间费用界限、月份费用界限、各种产品的成本界限、单项目成本和综合项目成本的界限、完工产品与在产品的成本界限等，因此我们需要特别别注意分清这些耗费，哪些需要计入成本，哪些则不能计入成本中。

1.1.1要素耗费的核算（1）材料费用的核算。

直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用，一般在产品的成本构成中占有较大的比重，通常按照产品的品种领域，如造船耗用的钢材、制作家具耗用的木材等，这时所耗用的材料属于直接费用，应直接计入该种产品“基本生产成本”明细账的“直接材料”成本项目。

对于数种产品共同领用、耗用的原材料，难以确定成本计算对象归属的，则需要采用适合的分配标准，分配计入各成本计算对象。

分配的标准通常可按产品重量、体积的比例进行分配。

①产量比例法。

按产品的产量、体积、重量为分配标准的一种分配材料费用的方法。

在通常情况下，当材料费用与产品的重量密切相关时，材料费用按重量比例分配，以此类推，当材料费用与产品体积密切相关时，材料费用按体积比例分配。

当不同单位产品所耗用的材料数量相同是，按产品的产量比例分配。

公式：材料费用分配率=共同耗用的材料费用总额÷各种产品重量（体积、产量）之和。

②定额比例法。

该方法以各种产品的材料消耗定额为分配标准，一般在各项材料消耗定额比较健全且比较准确的情况下采用计算公式：材料费用分配率=实际耗用材料费用总额÷各产品材料消耗定额之和。

（2）外购动力费的核算。

外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。

企业或部门使用外购动力应根据使用数量向供应单位支付款项。

在一般情况下，外购动力都有仪器仪表计量。

在支付外购动力费时，企业应根据仪器仪表上的耗用数量和规定的计价标准向动力提供单位支付款项。

以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费分配的依据。

外购动力费分配率=待分配的外购动力费用总额÷各种产品机器工时之和（3）工资费用的核算。

工资费用作为产品成本的重要构成内容，主要包括两个方面，即用于产品生产的工人工资以及按其一定比例提取的福利费。

①工资费用的分配核算。

工资费用的分配对象：工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。

工资费用的分配方法：工资费用的分配方法指的是人员工资计入产品成本的方法。

人员工资计入产品成本的方法因工资的计算形式不同而有所区别。

在实际工作中，工资费用的分配一般是通过编制“工资费用分配表”进行的。

编制的依据是工资结算单。

②应付福利费的分配核算。

应付福利费由于按工资总额比例提取，就其实质来说是一种工资性附加支出。

应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，一般是将应付福利费的分配与工资费用分配合并编制分配表。

（4）折旧费用的核算折旧费用是指企业固定资产在使用过程中发生的耗费。

折旧费用的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。

其他费用具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。

这些费用有的应计入产品成本，在发生时借记“制造费用”账户；有的计入期间费用，即在发生时列入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”；有的则根据权责发生制原则，采用摊提的办法记入有关“待摊费用”或“预提费用”账户。

1.1.2辅助生产费用的核算（1）辅助生产费用归集的程序：①根据各项费用分配表登记各辅助生产成本明细账及其制造费用明细账；②分配辅助生产部门之间相互提供的劳务或产品，记入其制造费用明细账；③期末将各辅助生产部门的制造费用结转至“辅助生产成本”明细账，以计算各辅助生产的产品或劳务的成本。

（2）辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。

分配辅助生产费用的方法主要的有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。

①直接分配法.直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。

它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。

分配计算公式：某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率②交互分配法。

交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。

这种方法的特点是两次分配。

由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。

但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。

另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。

这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。

③计划成本分配法。

计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。

其内容也是进行两次分配。

采用计划成本分配法，尽管也经过两次分配，但由于第一次分配时计划成本事先制定，不用单独计算费用分配率，第二次分配虽然要计算分配率，但由于涉及的受益对象少，特别是在实际中完全可以将成本差异金额一次计入管理费用，因而大大简化了计算工作。

同时，通过辅助生产成本的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；又由于辅助生产成本按比例分配的差异在实际中可全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。

但采用这种分配方法的前提要求是，制定的计划单位成本必须比较准确，否则，影响分配结果的合理性。

④代数分配法。

代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。

⑤顺序分配法。

顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。

1.2产品成本计算方法产品成本计算方法是将一定时期的生产耗费按各种产品品种、生产步骤或生产批别进行归集，并且在完工产品与在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本的过程。

企业成本计算方法的选择主要与企业的生产类型有关，同时受企业管理要求的影响。

产品成本计算方法主要有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准法，现在，我就其中几种方法做简要的介绍。

1.2.1品种法品种法亦称简单法。

是以产品品种作为成本计算对象，并按不同的产品品种开设成本计算单，按产品品种分配和归集生产费用的一种成本计算方法。

大量大批单步骤生产及大量大批多步骤生产但管理上不需要按步骤计算产品成本的生产。

品种法成本计算程序：①根据原始凭证和其他有关资料编制各种生产费用分配表；②根据费用分配表登记各种成本费用明细帐；③根据辅助生产费用明细帐编制辅助生产费用分配表；④根据辅助生产费用分配表登记各种成本费用明细帐；⑤根据制造费用明细帐记录编制制造费用分配表；⑥根据制造费用分配表登记产品成本明细帐；⑦根据产品成本明细帐记录编制产品成本计算单；⑧根据完工产品成本计算单编制完工产品成本汇总表。

1.2.2分批法分批法又叫定单法。

它是以产品批别（或定单）为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方。

适用于小批单件的多步骤货单步骤生产，如重型机械制造，船舶制造等。

分批法的特点主要表现在以下三个方面：（1）成本计算对象：产品的批别或件别分批法的成本计算对象是购买者的定单或内部定单或企业事先规定的产品批别，并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。

对能按定单或批次划分的直接费用，可直接计入各该产品成本计算单的有关成本项目；对不能明确定单或批次的间接费用，先按发生地点归集，然后采用当月分配法或累计分配法，按一定的标准在各受益对象之间进行分配。

（2）成本计算期：产品成本计算时不定期的，成本计算期与产品的生产周期基本一致。

分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期相一致，而与会计核算的报告期不一致。

因为在分批法下，批内产品一般都能同时完工，产品成本要在定单完工后才计算，因此，产品成本计算期是不定期的。

（3）费用在完工产品与在产品之间的分配：一般没有在产品采用分批法计算产品成本时，同样需按月归集各定单的成本费用。

由于成本计算期与产品的生产周期一致，当产品未完工时，产品成本计算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本；当该批产品完工时，则全部是完工产品成本。

因此，从理论上讲，这种方法一般不存在成本费用在完工产品与在产品之间分配的问题。

但是在批内有陆续完工产品，并需分批陆续交付购货单位的情况下，就应采用适当的方法，将成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。

1.2.3分步法分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。

它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。

如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。

对于生产过程中发生的费用，凡是直接计入费用，应直接记入各成本计算单中；间接计入费用则应先按生产步骤归集，然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。

必须注意，产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致，也就是分步法的步骤与产品的生产车间有时相同，有时并不完全相同。

产品成本计算的分步是根据简化成本计算工作和管理上的要求来确定的，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本，但根据成本管理的需要，有时可将几个车间合并为一个步骤，有时一个车间又分为几个步骤。