税务筹划方案

申请技术开发合同免税工作节点及注意事项：
第三节营改增取得增值税专用发票
增值税从2012年在北京上海试点以来，自今，营改增已经在全国范围实行（除房地产、金融、建筑行业为营改增外），公司作为一般纳税人，取得营改增增值税专用发票能够增加进项税抵扣，减少缴纳增值税。
已经营改增行业费用明细对照表：
营改增行业
费用明细
第一节申办软件企业资质
软件企业资质申办成功的，按规定从获利年度开始享受两免三减半（从获利年度开始计算前两年免所得税，后三年减半征收所得税）
如果企业正在申办软件企业资质，尽量推迟获利年度，主要做法有：加大前期费用；推迟确认收入和进行业务分拆；将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。
第三节重点扶持小微企业
对于除工业企业外的其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万，年度应纳税所得额不超过30万，所得税率按10%计算缴纳，并与年度汇缴所得税时候向主管税务机关备案即可。
第四节研发费用加计扣除
据国税发〔2008〕116号文规定：企业自行研究开发活动发生的研发投入，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%加计扣除。例如，企业当年实际研发投入为1000万，实际可以在税前扣除的为1500万，直接减少缴纳所得税500万*15%，少缴所得税75万元。
2、购买礼品赠送客户的，可以转化为宣传产品如广告宣传费。
3、已经发生的费用不能取得发票的，避免拿餐饮发票报销。
第六节集团内部转移定价
在同一集团内部，可以将高所得税率公司的原材料低价卖给低所得税率的公司，实现收入或利润向低所得税率的公司转移，到达集团少缴所得税的目的。
第七节安置特殊人员就业
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。公司可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。
二、收益导向原则
税务筹划的目的是为了达到节约税费支出的目的，如果一向税务筹划所需付出的成本大于收益，是没有任何意义的。
三、事前筹划原则
纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，在进行税务筹划为时晚已，事前筹划能够事先纠正不合理的税费缴纳，达到降低税负的目的。
第一条自产软件即征即退
根据财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。例如，公司软件销售1000万，退税120万。
申请软件退税的工作节点及注意事项如下图：
第二节技术开发合同免税申请
技术开发合同是合同双方基于新技术、新工艺、新材料研究开发所订立的合同，技术开发合同免税申请的前提是客户为小规模等企事业单位不需要增值税专用发票抵扣的情况下在申请。例如，公司当年签订技术开发合同1000万，如果免税申请成功，能减少税费支出57万。
广告宣传费、会议展览费、设计费、商标等专利申请费等。
6%
物流辅助服务
快递费、仓储费等。
6%
有形动产租赁服务
汽车租赁、机械设备租赁等（不包括房屋等不动产租赁）。
17%
鉴证咨询服务
审计费、评估费、财税、法律咨询费、质检费等。
6%
第三章企业所得税
企业所得税是除增值税外目前国内的一大税种，是对企业的营业利润加减相关调整项目后乘以相关适用的税率的直接税，主要从选择低税率、总分机构转移定价、加大纳税调减事项和减少纳税调增事项等来制定方案。
公司从2015年起企业所得税进入三减半优惠，建议从2015年开始做研发费用加计扣除。
第五节利用企业所得税税前扣除费用标准调节
企业所得税主要费用扣除限额如下表：
费用类别
扣除标准/限额比例
说明事项
职工福利费
14%
工资薪金总额，比例内据实扣除
职工教育经费
2.50%
工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
第四章税务筹划的原则
税务筹划的目的主要是为了实现企业价值最大化，如果以不合法的手段一味的追求降低税负可能导致增加企业的税务风险，严重导致税局对公司进行罚款和处罚是不可取的。
一、合法性原则
纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前题下，纳税人通过对企业经营、投资和筹资活动各个环节进行合理的规划，达到降低税负的目的。企业纳税筹划的前提是合法，一切违法的违法行为只会增加公司的经营风险和成本，都是不可取的。
营改增后税率
交通运输业
海陆空水运输、铁路运输等货运费用。
11%
邮政通讯业
与中国邮政公司发生的邮寄、函件、报刊订阅等业务，手机通讯费、宽带费等。
11%、6%
研发和技术服务
研发服务费、技术咨询费、技术转让费、工程勘探等。
6%
信息技术服务
软件咨询及维护、电路设计及测试、仪器检测鉴定费、勘察设计费等。
6%
文化创意服务
年度利润总额；公益性捐赠；有捐赠票据。
手续费和佣金支出
5%（一般企业）
按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣除。
利息支出
部分不得扣除
向金融机构以外的单位借款，不超过金融企业同期同类利率可以扣除，超过部分不得扣除。
罚款、罚金和被没收财物损失，税收滞纳金，赞助支出，商业保险。
职工工会经费
2%
工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
业务招待费
Min（60%，5‰）
发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5‰。
广Βιβλιοθήκη Baidu费和业务宣传费
15%
当年销售（营业）收入，超过部分向以后年度结转。
补充养老保险、补充医疗保险
5%
工资总额
捐赠支出
12%
第一章目的
在遵循现有税收法律法规的前提下，结合公司的具体情况，充分利用现有的税收优惠条件，尽可能减少税费支出。
本策划方案主要是针对公司所处的行业和国家现有的税收优惠政策，所得税（企业所得税和个人所得税）、增值税目前两大主要税种为策划对象。
第二章增值税
公司目前涉及的增值税税率主要为（17%，6%），由于公司属于高科技行业，能够取得的进项发票比较少，而国家对互联网行业的税收优惠政策相对比较多，因此，充分的利用税收优惠政策达到减少缴纳增值税的目的尤为重要。
公司已于2013年12月成功申办软件企业，两免期间已过，于2017年减半优惠将结束，在此之前申办高新企业。
第二节高新技术企业申办
目前已经在进行高新技术企业申办工作，相关资料已经提交，高新技术企业适用税率为15%低税率，高新技术企业需要三年一复审，而公司于2015-2017年之间在软件企业减半优惠期间（所得税率12.5%），综合来看，2017年申报成功高新技术企业时间上比较合适。
不得扣除
固定资产
可一次性扣除
单位价值不超过5000元的固定资产
公司尽量避免不可扣除费用的发生，有扣除标准的费用，尽量不超过费用的最高标准，并准备好相应费用扣除的证据。
业务招待的最高只能按发生额的60%税前扣除，所以公司应尽量减少业务招待费的发生，或通过可行的方法将业务招待费转化为其他可扣除的费用。
1、业务招待费应与差旅费、会议费、福利费等严格区分，公司员工内部餐费或加班餐费，可以入福利费。