持有至到期投资课堂例题及作业解答
持有至到期投资会计处理例解(有答案)
持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备专家提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
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持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题：【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元.票面利率12%，期限五年，支付买价33万元,另付相关税费0。
6万元,该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。
假定实际利率为10。
66%，做会计分录如下(单位：万元）：购入时：借：持有至到期投资--A企业债券（成本） 320000——A企业债券（利息调整） 16000贷：银行存款 336000 每年末计息时：根据计算结果做会计分录如下：2011年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资———A企业债券（利息调整) 2582 投资收益 35818 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002012年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资———A企业债券(利息调整) 2858投资收益 35542 实际收到票面利息金额借:银行存款 38400贷：应收利息 384002013年12月31日计算债券利息借:应收利息 38400 贷：持有至到期投资-—-A企业债券（利息调整） 3162 投资收益 35238 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002014年12月31日计算债券利息借:应收利息 38400贷：持有至到期投资——-A企业债券（利息调整） 3499 投资收益 34901 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002015年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资——-A企业债券(利息调整） 3899投资收益 34501 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 38400根据上例提供的有关资料,假定2005年1月出售A企业债券,出售价款350000元。
做会计分录如下:借:银行存款 350000贷：持有至到期投资—-—A企业债券(成本） 320000-—-A企业债券（利息调整） 3899投资收益 26101根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。
长期股权投资持有至到期投资例题
一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
【免费下载】持有至到期投资练习及答案
250000
59000 59000
59000 54571
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59000 59719
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59000 1250000
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59000 31500
90500
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1000000
250000
（2）2010 年 12 月 31 日 借：持有至到期投资——应计利息 ——利息调整 贷：投资收益
34350
1065850
37459
1103309
40849
1144158
105842
1250000 1250000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电，力根通保据过护生管高产线中工敷资艺设料高技试中术卷资，配料不置试仅技卷可术要以是求解指，决机对吊组电顶在气层进设配行备置继进不电行规保空范护载高与中带资负料荷试下卷高问总中题体资，配料而置试且时卷可，调保需控障要试各在验类最；管大对路限设习度备题内进到来行位确调。保整在机使管组其路高在敷中正设资常过料工程试况中卷下，安与要全过加，度强并工看且作护尽下关可都于能可管地以路缩正高小常中故工资障作料高；试中对卷资于连料继接试电管卷保口破护处坏进理范行高围整中，核资或对料者定试对值卷某，弯些审扁异核度常与固高校定中对盒资图位料纸置试，.卷保编工护写况层复进防杂行腐设自跨备动接与处地装理线置，弯高尤曲中其半资要径料避标试免高卷错等调误，试高要方中求案资技，料术编试交写5、卷底重电保。要气护管设设装线备备置敷4高、调动设中电试作技资气高，术料课中并3中试、件资且包卷管中料拒含试路调试绝线验敷试卷动槽方设技作、案技术，管以术来架及避等系免多统不项启必方动要式方高，案中为；资解对料决整试高套卷中启突语动然文过停电程机气中。课高因件中此中资，管料电壁试力薄卷高、电中接气资口设料不备试严进卷等行保问调护题试装，工置合作调理并试利且技用进术管行，线过要敷关求设运电技行力术高保。中护线资装缆料置敷试做设卷到原技准则术确：指灵在导活分。。线对对盒于于处调差，试动当过保不程护同中装电高置压中高回资中路料资交试料叉卷试时技卷，术调应问试采题技用，术金作是属为指隔调发板试电进人机行员一隔，变开需压处要器理在组；事在同前发一掌生线握内槽图部内 纸故，资障强料时电、，回设需路备要须制进同造行时厂外切家部断出电习具源题高高电中中源资资，料料线试试缆卷卷敷试切设验除完报从毕告而，与采要相用进关高行技中检术资查资料和料试检，卷测并主处且要理了保。解护现装场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
持有至到期投资与长期股权投资
C．（债券面值＋债券利息调整借差）×实际利率
D．（债券面值－债券利息调整借差）×实际利率
E．债券面值×实际利率
4．确定债券购入价格应考虑的主要因素有（ ）。
A．债券面值
B．票面利率
C．债券购入时的实际利率
D．债券从购入日至到期日的期限
E．债券付息的方式
5．投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A．营业外支出10万元
B．营业外支出20万元
C．营业外收入10万元
D．营业外收入20万元
10．甲公司20×6年1月1日购入乙公司－批票面年利率为6%、面值为100000元、期限为5年的持有至到期投资，实际支付银行存款91889元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券利息调整摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。20×6年12月31日甲公司该债券投资的摊余成本为（ ）元。
A．持有至到期投资——应计利息
B．持有至到期投资——面值
C．应收利息
D．投资收益
3．采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的利息调整借差摊销时，摊销额（ ）。
A．逐期递增
B．逐期递减
C．保持不变
D．变化不能确定
4．采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的利息调整贷差摊销时，摊销额（ ）。
C．1104
D．1100
8．某企业2006年6月1日购入面值为1 000万元的一次还本分期付息的3年期债券，实际支付价款为1 105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元。该项债券投资的利息调整借差金额为（ ）万元。
第五节 持有至到期投资 (4)
第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）【例题･单选题】甲公司于2008年1月2日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年末付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。
乙公司本应于2007年末结付的利息一直到2008年2月1日才兑付，甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1031．67万元，另支付相关税费2万元。
甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。
该债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。
A．41.1B．50.0C．59.02D．58.9【答案】C【解析】2008年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本（初始入账价值）=1031.67+2-50[1000×5%]=983.67(万元)，2008年应该确认的投资收益=983.67×6%=59.02（万元）。
【例题･单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A．1082.83B．1150C．1182.53D．1200【答案】A【解析】2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100+（1100×7.53%-1000×10%）=1100+（-17.17）=1082.83（万元）2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整 100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100(1000×10%)贷：投资收益 82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83（1100+82.83-100）万元。
财务会计 第五章 持有至到期投资及长期股权投资 习题及解答
第五章持有至到期投资与长期股权投资习题解答三、单项选择题1．D。
印花税、手续费作为交易费用，计入“持有至到期投资—利息调整”。
实际价款中包含的分期付息(已到期未支付、未到期)的利息记入“应收利息”。
2．C。
借：应收利息；贷：投资收益。
3．A。
分期付息债券的溢价摊销=票面利息-实际利息=票面利息-摊余成本×实际利率第n期末摊余成本=面值+溢价-至第n期末累计摊销溢价随着溢价的摊销，摊余成本逐期减少→实际利息逐期减少，票面利息不变，→溢价摊销逐期增加。
如：教材P121例5-8。
4．A。
分期付息债券的折价摊销=实际利息-票面利息=摊余成本×实际利率-票面利息第n期末摊余成本=面值-折价+至第n期末累计摊销溢价随着折价的摊销，摊余成本逐期增加→实际利息逐期增加，票面利息不变，→折价摊销逐期增加。
如：教材P120例5-7。
5．不做。
6．B。
实际利率法下，各期投资收益额即实际利息(=期初摊余成本×实际利率)随着摊余成本变动而变动，但投资收益率即实际利率不变。
7．C。
借：持有至到期投资—成本 1 000—利息调整 104应收利息 46贷：银行存款 1 1508．A。
借：持有至到期投资—成本 1 000—利息调整 35应收利息 70贷：银行存款 1 1059．D。
借：长期股权投资—乙公司(成本) 160贷：银行存款 160购买日支付的投资成本160万元＜取得乙公司可辨认净资产公允价值的份额180万元=600×30%，差额20万元计入当期营业外收入，并调增长期股权投资成本。
借：长期股权投资—乙公司(成本) 20贷：营业外收入 2010．C。
①2006.1.1购入借：持有至到期投资—成本 100 000贷：持有至到期投资—利息调整 8 111银行存款 91 889②2006.6.30收取利息、确认投资收益、摊销折价借：银行存款 3 000 (100 000×6%/2)持有至到期投资—利息调整 675.56 (3 675.56-3 000)贷：投资收益 3 675.56 (91 889×8%/2)2006.6.30摊余成本=100 000-8 111+675.56=92 564.56③2006.12.31收取利息、确认投资收益、摊销溢价借：银行存款 3 000持有至到期投资—利息调整 702.58 (3 702.58-3 000)贷：投资收益 3 702.58 (92 564.56×4%)2006.12.31摊余成本=92 564.56+702.58=93 267.1411．D。
持有至到期投资 课堂课件随堂练习1
持有至到期投资课堂讲义随堂练习1、股票没有到期日（权益工具投资）不能划分为持有至到期投资，2、债券有到期日。
长期持有的债券投资。
特点：①到期日固定②回收金额固定或可确定③有明确的意图和能力持有至到期③从心眼里就想拿到期，但是光想不一定有能力，要有足够的资金能拿到期。
设置科目：持有至到期投资【企业持有至到期投资的摊余成本】支付利息的方式：①到期一次还本付息②分期还利息到期还本金投资收益持有至到期投资——成本面值1000万——利息调整面值和发行价值的差额（溢折价，取得时支付的交易费用，溢折价的摊销）——应计利息（①到期一次还本付息债券应收的利息）持有至到期投资减值准备(备抵账户)应收利息②分期付息到期还本债券应收的利息取得：（公允价值）交易费用计入持有至到期投资的成本提示：交易性金融资产入账成本不包括交易费用交易性金融资产入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息-交易费用（另支付则不管）持有至到期投资入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用（另支付加上）=公允价值+交易费用分录：练习书上练习【例题1】2012年1月1日，甲公司支付价款200万元，（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券1250万份，债券票面价值总额250万元，票面年利率4.72%，于每年年末支付本年度债券利息（11.8万元），本金在债券到期时一次偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。
【例题•单选题】2016年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，甲公司将其划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年年末付息，到期还本。
则购入时持有至到期投资的入账价值为（）万元。
A.130B.150C.135D.155 130+5【例题。
单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。
持有至到期投资与长期股权投资
B．发放股票股利
C．重组债务转为资本时，股票的公允价值高于票面价值
D．用资本公积转增资本
E．实现净利
三、判断题
1．当债券票面利率高于金融市场利率时，可能导致债券溢价。
(）
2．债券折价差额属于债券发行者给予债券投资者的利息补偿.（）
3．企业购入的持有至到期投资实际支付的价款中，相关税费直接计入当期损益，不作为投资成本入账.（）
4．企业购入的分期付息持有至到期投资支付的价款中,所包含的利息应作为－项短期债权处理。
（）
5．采用实际利率法摊销一次还本、分期付息债券的利息调整时，利息调整借差和利息调整贷差的摊销额均逐期递增。
（）
6．摊余成本是指初始投资成本减去利息调整摊销以后的余额.（）
7．持有至到期投资的减值损失－经确认后，以后期间不得转回。
（）
8．长期股权投资确认减值损失后，以后期间有客观情况表明该减值能得以恢复，原确认的减值损失可以转回。
(）
9．企业合并中，不论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,长期股权投资入账价值的计量方法是相同的.(）
10．非企业合并中长期股权投资的核算，不论采用成本法还是权益法，购入股票的初始入账价值是相同的。
（）
【答案】
一、单项选择题
1~5 ：D C A A A
6～10：B C A D C
11～15:D C C C B
二、多项选择题
1～4：DE ABCD BC ABCDE
5～8：CD BCDE ABCDE CE
三、判断题
1~5 ：√√×√√。
持有至到期投资课堂练习
企业决定用一部分闲置资金购买债券并准备持有至到期，2008年7月1日买进A公司同年1月1日发行的公司债券2 000份。
该债券3年期，年利率为6%，面值为100元。
实际利率为5%，企业实际支付211 276元（含上半年利息6 000元）。
该债券每年付息一次，于第二年的1月份支付。
要求：对下列情景进行账户处理（1）购买借: 持有至到期投资-成本 200 000.00-利息调整 5 276.00应收利息 6 000.00贷:银行存款 211 276.00 （2）2008年12月31日计息应收利息=200 000.00*6%/2=6 000.00(元)投资收益=205 276.00*5%/2=5 131.90(元)借: 应收利息 6 000.00贷:投资收益 5 131.90持有至到期投资-利息调整 868.10（3）2009年1月5日收到利息借:银行存款 12 000.00贷:应收利息 12 000.00（4）2009年12月31日计息应收利息=200 000.00*6%=12 000.00(元) 投资收益=204 407.90*5%=10 220.40(元) 借: 应收利息 12 000.00贷:投资收益 10 220.40 持有至到期投资-利息调整 1 779.60 （5）2010年1月5日收到利息借:银行存款 12 000.00贷:应收利息 12 000.00（6）2010年12月31日计息应收利息=200 000.00*6%=12 000.00(元) 利息调整余额=5 276.00-868.10-1 779.60 =2 628.30(元)投资收益=12 000.00-2 628.30=9 371.70(元)借:应收利息 12 000.00贷: 投资收益 9 371.70 持有至到期投资-利息调整 2 628.30 （7）2011年1月5日收到利息及本金借:银行存款 212 000.00贷: 持有至到期投资-成本 200 000.00 应收利息 12 000.00持有至到期投资200 000.005 276.00205 276.00 868.10 204 407.90 1 779.60 202 628.30 2 628.30 200 000.00 200 000.00 0。
3_持有至到期投资、长期股权投资的关键考点及例题解析
第一章资产考点5 持有至到期投资关键考点及例题解析1.持有至到期投资入账成本的计算；2.摊余成本的计算；3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理；4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制；5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理；6.持有至到期投资处置时的账务处理。
以前年度考题回顾【例题•单选题】企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是（）。
（2016 年）A.持有至到期投资——应计利息B.应收利息C.其他应收款D.长期应收款【答案】A【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资——应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。
【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。
（2015年）A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量【答案】B【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。
持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。
【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。
票面年利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。
（2013年）A.70B.80C.90D.110【答案】C【解析】会计分录为：借：持有至到期投资——成本 1 000——利息调整90贷：其他货币资金 1 090（1080+10）经典例题解析【例题•单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是（）。
第五节 持有至到期投资 (3)
第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始成本的计量（★★★）【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4．72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本 2500000贷：其他货币资金——存出投资款 2000000持有至到期投资——C公司债券——利息调整500000##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:04:19##【例题･单选题】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应计入（）。
（2013年）A.持有至到期投资——成本B.持有至到期投资——利息调整C.投资收益D.公允价值变动损益<hide>【答案】B【解析】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应记入“持有至到期投资——利息调整”科目。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:06##【例题･判断题】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资的初始确认金额。
（）<hide>【答案】×【解析】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:39##二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）（一）一般原则资产负债表日要计算利息呦，以债券的期初摊余成本乘以实际利率计算各期利息收益。
持有至到期投资课件习题答案
金融资产课件—持有至到期投资部分习题答案1、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2007年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5 %。
在2008年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。
2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000贷：银行存款967.5持有至到期投资—利息调整32.52007年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.38贷：投资收益967.5*5%=48.38判断减值：持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88公允价值：900非暂时性下跌借：资产减值损失115.88贷：持有至到期投资减值准备115.882008年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整5贷：投资收益900*0.05=45减值转回：账面价值：945公允价值：1100上涨：155若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88借：持有至到期投资减值准备121.88贷：资产减值损失121.882、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：（1）2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。
第五节 持有至到期投资
【打印版】第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备经典例题解析_持有至到期投资账面价值的计算【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2016年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44【答案】D【解析】该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）2016年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2 055.44（万元）。
2．持有至到期投资的减值与预计未来现金流量现值比较。
（1）计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（2）转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失考题解析_持有至到期投资的账务处理【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。
（2015年）A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量【答案】B【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。
019_持有至到期投资(3)
第三节持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的会计处理【例9-4】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】计算该债券的实际利率i59 000×（1+i）-1 +59 000×（1+i）-2 +59 000×（1+i）-3 +59 000×（1+i）-4+（59 000+1 250 000）×（1+i）-5 =1 000 000采用插值法，计算得出i=10%。
根据表格中数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整 41 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整45 100贷：投资收益 104 100借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000持有至到期投资——利息调整 49 610贷：投资收益 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000持有至到期投资——利息调整 54 571贷：投资收益 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）借：应收利息 59 000持有至到期投资——利息调整 59 719贷：投资收益 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——成本 1 250 000金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
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第3节持有至到期投资课堂例题（其中资料5、6、练习1、2为作业）资料3-3： 2007年1月1日发达公司支付1 000元（含交易费用）购入甲公司1 250元、4.72％、5年期债券，准备持有至到期。
按年付息、到期一次还本。
除最后一期外，其他各期利息均于来年初收到。
资料3-4： 2007年1月1日发达公司支付1 000元（含交易费用）购入甲公司1 250元、4.72％、5年期债券，准备持有至到期。
按年计息、到期一次还本付息。
资料3-5：07年1月1日，以5 500万元购入5 000万元、6％、5年期债券，准备持有至到期（尚有4年到期）。
实际支付价款中含有300万元已到期尚未领取的债券利息，另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。
该债券发行条件：按年付息，到期还本。
上述利息于2008年1月4日收到。
最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。
要求同【3-6】资料3-6： 07年1月1日，以5 500万元购入5 000万元、6％、5年期债券，准备持有至到期。
该债券于2006年1月1日发行并计息。
实际支付价款中含有未到期利息300万元。
另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。
该债券发行条件：按年计息，到期还本付息。
要求：1.实际利率保留两位小数；其他计算结果均保留整数；
2.编制持有至到期投资折溢价摊销表；
3.进行必要的账务处理（均要求进行必要的明细核算）。
资料3-7：7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下：“成本”2 000万元；“利息调整”100万元（贷方）；“应计利息”300万元。
“持有至到期投资减值准备”账户余额20万元。
当日，将该项投资分别以2 500万元、1 500万元全部售出。
款项存入在证券公司所开立的户头。
资料3-8：2013年3月，由于贷款基准利率变动和其他市场因素的影响，发达公司持有的、原划分为持有至到期投资的甲公司债券价格持续下跌。
为此，发达公司于2013年4月以120万元对外售出该投资的10％，假设发达公司认定出售金额较大。
出售前“持有至到期投资——成本”1000万元。
2013年9月，发达公司将该批债券全部售出，收取价款1 180万元。
练习：1.07年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于06年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第⑴题至第⑵题。
⑴甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050
B.1 062
C.1 200
D.1 212
⑵甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。
A.120
B.258
C.270
D.318
2.【计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。
当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。