金融资产经典例题-持有至
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
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持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
持有至到期投资例题
交易性金融资产例题 【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。
购买日公允价值为10 000 000元。
另支付交易费用25 000元。
（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
编制相关会计分录。
会计处理为： 借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金—存出投资款 2834 【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。
企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元） 【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
可供出售金融资产与持有至到期投资例题2
【例题2·计算题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。
该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。
甲公司年末计提利息，实际利率为4%。
（1）2012年1月2日购入债券。
（3）2013年12月31日公允价值为1 130万元。
（4）2014年6月8日
甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款1 050万元。
（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）
①“成本”＝1 000（万元）
②“利息调整”＝（1）111－（2）35.56－（3）36.98＝38.46（万元）
③“公允价值变动”＝（2）24.56＋（3）66.98＝91.54（万元）
④会计处理
借：银行存款 1 050
资本公积―其他资本公积 91.54
贷：可供出售金融资产―成本 1 000
―利息调整38.46
―公允价值变动 91.54
投资收益 11.54
快速计算
处置影响的投资收益＝公允价值1 050－账面价值1 130＋资本公积91.54＝11.54（万元）。
第五节 持有至到期投资 (4)
第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）【例题･单选题】甲公司于2008年1月2日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年末付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。
乙公司本应于2007年末结付的利息一直到2008年2月1日才兑付，甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1031．67万元，另支付相关税费2万元。
甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。
该债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。
A．41.1B．50.0C．59.02D．58.9【答案】C【解析】2008年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本（初始入账价值）=1031.67+2-50[1000×5%]=983.67(万元)，2008年应该确认的投资收益=983.67×6%=59.02（万元）。
【例题･单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A．1082.83B．1150C．1182.53D．1200【答案】A【解析】2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100+（1100×7.53%-1000×10%）=1100+（-17.17）=1082.83（万元）2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整 100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100(1000×10%)贷：投资收益 82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83（1100+82.83-100）万元。
第4章 练习题持有至到期投资与可供出售金融资产
第4章持有至到期投资与可供出售金融资产一、单项选择题1.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A.680B.600C.675D.6702.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。
A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）3.企业购买分期付息、一次还本债券作为持有至到期投资时，支付价款中包含的已到付息期而尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是：A.持有至到期投资B应收利息 C.财务费用D投资收益4.持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资损益。
A.实际利率B票面利率 C.市场利率D合同利率5.持有至到期投资等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至( ),减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A可变现净值B预计未来现金流量现值C公允价值D可收回金额6.企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是：A购买价款B实际支付价款中包含的分期付息的利息C税金D手续费7.企业购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记的科目是：A持有至到期投资-应计利息B投资收益C应收利息D持有至到期投资-成本8. 甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。
其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。
该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1
会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（元）②实际利息收入=20709.19×5%=1035.46（万元）③利息调整=1200-1035.46=164.54（万元）④2012年12月31日摊余成本=20709.19-164.54= 20544.65（万元）借：应收利息 1200贷：持有至到期投资——利息调整164.54投资收益 1035.46（5）2013年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（6）2013年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1200（万元）②实际利息收入=20544.65×5%=1027.23（万元）③利息调整=1200-1027.23=172.77（万元）④2013年12月31日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 172.77投资收益 1 027.23（7）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200（8）2014年12月31日，确认实际利息收入：①应收利息=20000×6%=1 200（万元）②实际利息收入=20371.88×5%=1 018.59（万元）③利息调整=1200-1018.59=181.41（万元）借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资——利息调整 181.41投资收益 1 018.59（9）2014年1月5日，收到利息：借：银行存款1200贷：应收利息1200（10）2015年12月31日，确认实际利息收入：应收利息=20000×6%=1200（元）利息调整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47（元）实际利息收入=1200-190.47=1009.53（元）借：应收利息1200贷：持有至到期投资——利息调整 190.47投资收益1009.53（11）2016年1月5日，收到利息和本金：借：银行存款 21200贷：应收利息1200持有至到期投资——成本 20000【例·综合题】（1）【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
金融资产管理专题典型案例分析
金融资产管理专题典型案例分析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资与可供出售金融资产是计算题的要紧选材。
【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。
该债券发行方有提早赎回的权力，2007年初甲公司估计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。
2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。
【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制有关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息与一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值缺失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。
持有至到期投资例题
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
中 假定在20×2年1月1日，甲公司预计 本金的一半(即625万元)将会在该年末 山 收回，而其余的一半本金将于20×4年 大 末付清。遇到这种情况时，甲公司应 学 当调整20×2年初的摊余成本，计入当 管 期损益；调整时采用最初确定的实际 理 利率。据此，调整上述表中相关数据 学 后如下： 院
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
(5)20×3年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58.36 中 贷：投资收益 117.36 山 (6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金 大 和名义利息等 学 借：持有至到期投资——应计利息 59 管 ——利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 理 借：银行存款 1545 学 贷：持有至到期投资——成本 1259 院 ——应计利息 295
期末摊余成 本 (D=A+B-C) 1 041 1 086 1 136 1 190 0
中 山 大 学 管 理 学 院
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下( 金额单位：万元)： (1)20×0年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 (2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
年份
中 山 20×0年 大 20×1年 学 管 20×2年 理 20×3年 学 20×4年 院
典型例题持有至到期投资减值后的会计处理
《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。
（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。
（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。
（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元与偿还本金1000000元。
假定不考虑所得税因素。
【答案】计算该债券的实际利率r:59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000 采用插值法，计算得出r=10%。
金额单位：元根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（1）2009年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资――A公司债券――成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资――A公司债券――利息调整250000（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资――A公司债券――利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息59000（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资――A公司债券――利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000根据金融工具确认与计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
持有至到期投资练习题
持有至到期投资练习题持有至到期投资（Held-to-Maturity）是指企业购买债务证券时的一种投资策略，预期将持有该证券直至其到期日，以获得其面值以及在其持有期间所产生的利息收益。
本文将通过几个练习题来帮助理解和应用持有至到期投资的概念和计算方法。
练习题一：假设公司A于2020年1月1日以100万美元购买了一张到期日为2022年12月31日的债务证券，面值为100万美元，票面利率为5%，年息支付一次。
此外，公司A还支付了2%的买入交易费用。
请计算：1. 购买债务证券的总投资成本是多少？2. 到期日时，公司A将获得的总回收款是多少？解答：1. 总投资成本 = 债务证券面值 + 买入交易费用= 100万美元 + （2% × 100万美元）= 100万美元 + 20万美元= 120万美元2. 总回收款 = 债务证券面值 + 利息收入利息收入 = 债务证券面值 ×票面利率 ×持有年限= 100万美元 × 5% ×（2022年12月31日 - 2020年1月1日的天数 / 365天）假设2020年是闰年，则天数为730天利息收入 = 100万美元 × 5% × 730天 / 365天= 100万美元 × 5% × 2= 10万美元总回收款 = 100万美元 + 10万美元= 110万美元练习题二：公司B于2020年1月1日购买了一张面值为50万人民币的债务证券，到期日为2023年12月31日，票面利率为4%，每年付息一次。
公司B打算将该债务证券持有至到期日，并打算以持有至到期投资计量。
请计算：1. 公司B购买债务证券时应确认的初始投资成本是多少？2. 假设到期日前的每年年底公司B将债务证券的公允价值折算为可观测市场价格，且其公允价值分别为47万、49万和48万人民币，那么公司B在该债务证券上将确认的累计利息收入分别是多少？解答：1. 初始投资成本 = 债务证券面值= 50万人民币2. 累计利息收入 = 债务证券面值 ×票面利率 ×持有年限持有年限 = 2023年12月31日 - 2020年1月1日 = 3年第一年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币第二年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币第三年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币累计利息收入 = 第一年累计利息收入 + 第二年累计利息收入 + 第三年累计利息收入= 2万人民币 + 2万人民币 + 2万人民币= 6万人民币练习题三：公司C购买了一张面值为200万美元的债务证券，到期日为2025年12月31日，票面利率为2.5%，半年付息一次。
财务会计：金融资产知识学习(题库版)
财务会计：金融资产知识学习（题库版）1、多选下列资产中，企业在取得金融资产时不能将其划分为持有至到期投资的有O OA层以*台P接若■至至甘日的坍容B：在笳始确认时即被指定为G公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金（江南博哥）融资产C.在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产E.金融资产到期日固定、回收金额固定的投资正确答案：B,C,D参考解析：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
选项B、C、D不符合持有至到期投资的定义，应对应划分为相应的资产。
2、单选某企业出纳人员在现金清查中发现一笔100oOO元的款项，经核对无法查明原因，经管理组批准，将此笔款项计入管理费用，则账务处理的分录为O OA.借：管理费用一一现金短缺100OOO贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100000B.借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢100OOO贷：管理费用一一现金短缺100000C.借：应收账款IOooOo贷:管理费用100000D.借：应收账款IooOOO贷：管理费用IOoOoO正确答案：A参考解析：属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入管理费用。
其会计分录为：借：管理费用一一现金短缺100oOO贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢1000003、多选下列金融资产，企业不应当将其划分为贷款和应收款项的包括OOA.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产E.在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产正确答案：A,B,C,D参考解析：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融资产账务处理例题
金融资产账务处理例题以下是一个关于金融资产账务处理的例题：题目：甲公司于20x1年1月1日购入乙公司发行的债券，作为投资。
甲公司预计持有该债券至到期。
有关资料如下：1. 购入债券时，甲公司支付价款1,000万元（含交易费用），购入乙公司同日发行的3年期公司债券100份，债券票面价值总额为1,000万元，票面年利率为4%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。
2. 乙公司债券于20x4年1月1日提前赎回，甲公司预计乙公司不会提前赎回。
3. 甲公司根据其管理该债券的业务模式和乙公司债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：根据上述资料，为甲公司进行债券投资的账务处理。
解题步骤：1. 20x1年1月1日，甲公司购入乙公司债券：借：债券投资-成本1,000万元贷：银行存款1,000万元2. 20x1年12月31日，计算债券利息和摊销利息调整：借：债券投资-利息调整（1,000万元×4% - 1,000万元×4%）100万元贷：投资收益100万元3. 20x2年12月31日，同上：借：债券投资-利息调整（1,000万元×4% - 900万元×4%）6 0万元贷：投资收益60万元4. 20x3年12月31日，同上：借：债券投资-利息调整（900万元×4% - 800万元×4%）40万元贷：投资收益40万元5. 20x4年1月1日，乙公司债券提前赎回：借：银行存款（1,000万元+ 100万元×4%）1,100万元贷：债券投资-成本1,000万元贷：债券投资-利息调整100万元6. 20x4年12月31日，调整债券投资公允价值：借：公允价值变动100万元贷：投资收益100万元根据上述账务处理，甲公司可以按照债券的实际情况进行投资收益的计算和债券投资的账务处理。
在乙公司债券被提前赎回时，甲公司需要将债券投资的成本和利息调整转入银行存款，并调整公允价值变动。
持有至到期投资和可供出售金融资产的后续计量
持有至到期投资和可供出售金融资产的后续计量小明：从二级市场购入两种债券：D债券——因为风险小，利息多，打算长期持有A债券——没有明确的持有意图小奥：D债券：拟长期持有——持有至到期投资A债券：持有意图不明确——可供出售金融资产例题分析【例题1】D债券：2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付相关交易费用10万元，该债券的发行日为2014年1月1日，分期付息，到期还本，票面利率5%，实际利率是4%，每年末支付利息。
要求计算①计算2015年12月31日的账面价值②计算2016年的投资收益【答案】会计分录是2014.1.1借：持有者到期投资——面值 2000——利息调整 88.98贷：银行存款 2088.982014.12.31借：应收利息 100贷：投资收益 83.56（2088.98*4%）持有至到期投资——利息调整 16.44借：银行存款100贷：应收利息 1002015.12.31借：应收利息 100贷：投资收益 82.9持有至到期投资——利息调整17.1借：银行存款 100贷：应收利息 1002015年末账面价值=2088.98-16.44-17.1=2055.44（万元）2016年的投资收益=期初摊余成本×实际利率2016年期初摊余成本=2015年期末摊余成本=账面价值=2055.44万元2016年投资收益=2055.44×4%=82.22万元【提示】：持有者到期投资账面价值=摊余成本投资收益=期初摊余成本×实际利率【例题2】A债券：2015年1月1日，甲公司以面值1000万元从债券二级市场上购入了A债券，该债券剩余期限3年，票面年利率为3%，实际利率是2.5%。
每年年末付息一次，到期还本，另外发生了交易费用20万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，2015年12月31日债券的公允价值是1000万元,2016年12月31日该债券的公允价值是900万元，已经有减值迹象要求计算：①2015年12月31日该债券的会计处理②2016年12月31日该债券计提减值的数2015年1月1日会计处理借：可供出售金融资产——面值1000——利息调整20贷：银行存款10202015年12月31日借：应收利息 30（1000×3%）贷：投资收益25.5（1020×2.5%）可供出售金融资产——利息调整 4.5借：银行存款30贷：应收利息 302015年12月31日摊余成本=1020万元-4.5万元=1015.5万元2015年12月31日公允价值=1000万元借：其他综合收益15.5贷：可供出售金融资产——公允价值变动15.52016年12月31日借：应收利息 30贷：投资收益25.39可供出售金融资产——利息调整 4.61借：银行存款30贷:应收利息 302016年末摊余成本=1010.89万元2016年末公允价值900万元，已经发生减值迹象，故作减值处理借：资产减值损失110.89贷：其他综合收益 15.5可供出售金融资产——公允价值变动95.39。
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题：【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元.票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。
假定实际利率为10。
66％，做会计分录如下（单位：万元）:购入时：借：持有至到期投资——A企业债券（成本） 320000——A企业债券(利息调整） 16000贷：银行存款 336000 每年末计息时：根据计算结果做会计分录如下:2011年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资-——A企业债券(利息调整） 2582 投资收益 35818 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002012年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整) 2858投资收益 35542 实际收到票面利息金额借:银行存款 38400贷：应收利息 384002013年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资———A企业债券(利息调整) 3162 投资收益 35238 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002014年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资--—A企业债券（利息调整） 3499投资收益 34901 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷:应收利息 384002015年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资—-—A企业债券（利息调整） 3899 投资收益 34501 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 38400根据上例提供的有关资料,假定2005年1月出售A企业债券,出售价款350000元。
做会计分录如下：借：银行存款 350000贷：持有至到期投资———A企业债券（成本） 320000-——A企业债券（利息调整） 3899投资收益 26101根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。
金融资产例题
A 公司于 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入B 公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券，该债券期限为 3 年，票面年利率为 4%，每年 1 月 5 日支付上年度利息，到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 941.52 万元，另支付相关交易费用 5 万元，购入债券时确认的实际年利率为 6% 。
A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2010 年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为 850 万元。
2011 年 12 月 31 日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为 985 万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。
要求：编制 A 公司从 2010 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日上述有关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)【答案】(1) 2010 年 1 月 2 日借：持有至到期投资——成本 1000贷：银行存款 946.52持有至到期投资——利息调整 53.48(2) 2010 年 12 月 31 日应确认的投资收益=946.52×6%=56.79 (万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额 =56.79-1000×4%=16.79 (万元) 。
借：应收利息 40持有至到期投资——利息调整 16.79贷：投资收益 56.792010 年 12 月 31 日确认减值损失前其摊余成本即账面价值 =946.52+16.79=963.31 (万元)，预计未来现金流量的现值为850 万元，故应计提资产减值损失 =963.31-850=113.31 (万元)。
计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价值=963.31-113.31=850 (万元) 。
借：资产减值损失 113.31贷：持有至到期投资减值准备 113.31(3) 2011 年 12 月 31 日应确认的投资收益=850×6%=51 (万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额 =51-1000×4%=11 (万元) 。
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经典例题-1【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
『答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1+r） 1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
贷：银行存款95
持有至到期投资——利息调整 5
（3）每年利息收益计算过程如下：
备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：
5.10＝104－98.9
每年的分录如下：
借：应收利息③ 4
持有至到期投资——利息调整②-③倒挤0.9
贷：投资收益② 4.9
收到利息时：
借：银行存款③
贷：应收利息③
（4）到期时
借：银行存款100
贷：持有至到期投资——成本100
经典例题-2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。
『答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
120/（1+r） 5 ＝95
经测算，计算结果：r≈4.78%
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
持有至到期投资——利息调整 5
因为是折价，所以利息调整在贷方
（3）每年利息收益计算过程如下：
借：持有至到期投资——应计利息4
持有至到期投资——利息调整② 0.54
贷：投资收益 4.54
到期时
借：银行存款120
贷：持有至到期投资——成本100
——应计利息 20（5年下来，总共的20）
经典例题3 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元，2005年末债券投资的可收回价值为96.5万元，2006年初甲公司出售此债券，卖价98万元，交易费用1.1万元。
『正确答案』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本100
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 5
（3）利息收益计算过程
①2004年后续会计分录
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整0.9
贷：投资收益 4.9
收到利息时：
借：银行存款 4
减值计提时：
借：资产减值损失0.4
贷：持有至到期投资减值准备0.4
②2005年会计分录
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整0.93
贷：投资收益 4.93
收到利息时：
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
减值反冲时：
借：持有至到期投资减值准备0.07
贷：资产减值损失0.07
③2006年处置投资时
借：银行存款 96.9（＝98－1.1）
持有至到期投资减值准备0.33
持有至到期投资——利息调整 3.17（＝5－0.9－0.93）
贷：持有至到期投资——成本100
投资收益0.4（＝96.9－96.5）（五）未到期前出售持有至到期投资时
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（也可能记借方）
——应计利息
投资收益（可能记借也可能记贷）。