2018中级会计实务：考虑递延所得税时,所得税费用的计算
所得税费用和递延所得税的关系【2017-2018最新会计实务】
所得税费用和递延所得税的关系【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。
在应付税款法下，不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。
而在纳税影响会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。
递延所得税的会计处理:应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据)，但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢?所以，就通过”递延所得税资产”和”递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录:借:递延所得税资产贷:所得税费用借:所得税费用贷:递延所得税负债通俗理解:另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。
但是，税法上不确认这种增加。
如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。
同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。
可税法不确认这种减少。
但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
递延所得税费用的计算公式
递延所得税费用的计算公式递延所得税费用是指企业在编制财务报表时，根据适用的会计准则规定，根据税法规定，将当前会计利润与税法规定的应纳税所得额之间的差异计提的一种负债，它反映了企业在将来所需缴纳的所得税费用。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = 递延所得税负债的增加额 - 递延所得税资产的增加额递延所得税负债的增加额包括以下因素：1. 资产重估增值：当企业对固定资产、无形资产等进行重估时，会产生资产重估增值。
根据税法规定，企业需要将资产重估增值纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将资产重估增值纳入考虑范围。
2. 投资收益确认：当企业投资其他企业，取得投资收益时，根据税法规定，企业需要将投资收益纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将投资收益纳入考虑范围。
3. 长期股权投资减值准备：当企业对长期股权投资进行减值准备时，根据税法规定，企业可以将减值准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税负债时，需要将减值准备纳入考虑范围。
递延所得税资产的增加额包括以下因素：1. 应收账款坏账准备：当企业对应收账款进行坏账准备时，根据税法规定，企业可以将坏账准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将坏账准备纳入考虑范围。
2. 营业外收入确认：当企业取得营业外收入时，根据税法规定，企业可以将营业外收入纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将营业外收入纳入考虑范围。
以上是递延所得税费用的计算公式及其各个因素的说明。
通过对这些因素的计算和分析，企业可以确定递延所得税费用的金额，并在编制财务报表时进行相应的处理。
递延所得税费用的计提不仅可以符合会计准则的要求，还可以反映企业在将来所需缴纳的所得税费用，有助于用户对企业的财务状况和经营成果进行准确的评估。
中级会计实务 (15)所得税
第十五章所得税知识点所得税会计概述【例】支付管理部门水、电费5 000元借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000核心公式非暂时性差异常见的非暂时性差异纳税调增超标的业务招待费，罚没支出，超标的非公益性捐赠支出等纳税调减国债利息收入，研发费用的加扣税额等应交所得税练习甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 008万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 008－20＋12＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250暂时性差异所得税核算程序知识点：计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额资产项目账面价值与计税基础固定资产账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限的不同以及减值准备的计提等甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值＝3 000 000－300 000×2－200 000＝2 200 000（元）计税基础＝3 000 000－3 000 000×20%－2 400 000×20%＝1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表资产项目账面价值与计税基础无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。
递延所得税费用的计算公式
递延所得税费用的计算公式在财务会计中，递延所得税费用是指企业在会计报表中所要承担的未来所得税负债。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定，通过对企业的会计数据进行分析和调整得出。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = (递延所得税负债 - 递延所得税资产) x 税率其中，递延所得税负债是指企业在未来期间需要缴纳的所得税，递延所得税资产则是指企业在未来期间可以抵减应缴纳所得税的税额。
税率则是企业所在国家或地区的所得税税率。
递延所得税费用的计算过程包括以下几个步骤：1. 首先，确定递延所得税负债。
递延所得税负债是指企业未来期间需要缴纳的所得税，它的计算基于企业的会计政策和税法规定。
常见的递延所得税负债包括企业的未分配利润、应付职工薪酬等。
2. 其次，确定递延所得税资产。
递延所得税资产是指企业未来期间可以抵减应缴纳所得税的税额，它的计算基于企业的会计政策和税法规定。
常见的递延所得税资产包括企业的亏损结转、坏账准备等。
3. 然后，计算递延所得税负债和递延所得税资产之间的差额，即(递延所得税负债 - 递延所得税资产)。
4. 最后，将差额乘以税率，得出递延所得税费用。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定而来的，它反映了企业在会计报表中要承担的未来所得税负债。
递延所得税费用的计算对于企业的财务分析和决策具有重要意义。
通过计算递延所得税费用，企业可以更准确地评估自身的财务状况和税务风险，为未来的经营决策提供参考依据。
需要注意的是，递延所得税费用的计算公式是基于企业的会计数据和税法规定的，因此在实际计算中需要严格遵循相关的会计准则和税法规定，确保递延所得税费用的准确性和合规性。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定，通过对企业的会计数据进行分析和调整得出的。
递延所得税费用的计算对于企业的财务分析和决策具有重要意义，可以帮助企业更准确地评估自身的财务状况和税务风险，为未来的经营决策提供参考依据。
递延所得税计算方法公式
递延所得税计算方法公式
递延所得税是指当企业的会计利润与税务利润存在差异时，由于税法规定和会计准则不同，导致当前税额与未来税额的差异。
根据《企业所得税法》的规定，对于递延所得税，应当计提递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税资产是指在未来年度，基于可抵扣亏损、折旧及摊销等原因而可能减少企业所得税应纳税额的金额。
递延所得税负债则是指在未来年度，基于已确认的会计利润而可能增加企业所得税应纳税额的金额。
递延所得税的计算方法公式如下：
递延所得税资产 = 递延所得税暂时性差异×税率
递延所得税负债 = 递延所得税暂时性差异×税率
其中，递延所得税暂时性差异是指当期会计利润与税务利润之间的差异，即：
递延所得税暂时性差异 = 当期会计利润 - 当期税务利润
税率是指企业所得税税率，根据《企业所得税法》的规定，一般纳税人的企业所得税税率为25%。
需要注意的是，在计算递延所得税资产和递延所得税负债时，还需要考虑到未实现的损益、可抵扣亏损等因素，具体细节可以参考《企业会计准则》相关规定。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2018年中级会计师《中级会计实务》真题及解析(第二批)
4.丙公司为甲.乙公司的母公司。2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公 司 60%有表决权的股份，另以银行存款 100 万元支付了与合并直接相关的中介费用，当日 办妥相关股权划转手续后取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资 产账面价值为 9000 万元。不考虑其他因素甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成 本为（）万元。 A.7100 B.7000 C.5400 D.5500 答案：C 【解析】同一控制下企业合并，合并成本=最终控制方可辨认净资产账面价值
2018 年中级会计师《中级会计实务》真题及解析（第二批）
一、单项选择题 1.2017 年度，甲公司当期应交所得税为 15800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元 (其中 20 万元相应增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素， 甲公司 2017 年度利润表中应列的所得税费用金额为（）万元。 A.16120 B.15480 C.15500 D.16100 答案：C 【解析】所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=15800-(320-20) =15500 万元。
30.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应 当计入厂房的建造成本。（） 答案：错 【解析】
会计实务：递延所得税费用的计算
递延所得税费用的计算递延所得税费用的计算如下所示：递延所得税的定义：由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：1、应纳税时间性差异。
当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。
2、可抵减时间性差异。
当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。
期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目；如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。
对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税；对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。
在采用资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。
举例说明如下：假设：某固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。
第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。
则，根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：第一年：会计折旧额=100*（5/15）=33.33万元账面价值=100-33.33=66.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=100-20=80万元可抵扣暂时性差异=80-66.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*30%=3.999万元（假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，下同）编制会计分录：借：递延所得税资产3.999万元贷：所得税费用3.999万元第二年：会计折旧额=100*（4/15）=26.67万元账面价值=66.67-26.67=40万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=80-20=60万元可抵扣暂时性差异=60-40=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-3.999=0.001万元编制会计分录：借：递延所得税资产0.001万元贷：所得税费用0.001万元第三年：会计折旧额=100*（3/15）=20万元账面价值=40-20=20万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=60-20=40万元可抵扣暂时性差异=40-20=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-4=0万元当年无需编制会计分录第四年：会计折旧额=100*（2/15）=13.33万元账面价值=20-13.33=6.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=40-20=20万元可抵扣暂时性差异=20-6.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*20%=2.666万元当年应减计的递延所得税资产=4-2.666=1.334万元编制会计分录：借：所得税费用1.334万元贷：递延所得税资产1.334万元第五年：会计折旧额=100*（1/15）=6.67万元账面价值=6.67-6.67=0万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=20-20=0万元当年应减计的递延所得税资产=2.666-0=2.666万元编制会计分录：借：所得税费用2.666万元贷：递延所得税资产2.666万元。
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式说到中级会计实务里面的所得税费用，很多人第一反应就是“哎呀，又是那堆公式，头疼！”别急，咱们今天就来聊聊这个看似让人头大的话题，顺便用点轻松的方式，帮你搞明白这个所得税到底是怎么一回事。
说实话，所得税费用这东西，你一旦掌握了，不仅不再是让你头皮发麻的难题，反而能让你在会计的世界里如鱼得水，轻松应对各种考题、实务操作。
咱们就先来捋一捋，这个税到底怎么算的吧。
大家可能都听说过“应交所得税”和“所得税费用”这两个词对吧？可千万别搞错了！应交所得税，简单来说就是企业在某一会计期间应该交给国家的税款。
嗯，就是咱们说的那种，年终奖多了，税务局那边来收钱的情况。
它是跟企业的实际盈利直接挂钩的，是“应交税款”。
而所得税费用呢，哦，它稍微有点不一样，它是企业在某个会计期间计提的一个费用，跟利润挂钩，但又不完全等同于应交的税款。
咋说呢？这俩就像是两个亲戚，虽然有很多相似之处，但又不是一个模子里刻出来的。
所以，所得税费用到底怎么算呢？别急，咱慢慢捋。
首先有一个公式，你可能会见过：所得税费用 = 会计利润× 税率税收调整差异。
听起来有点复杂，但没关系，咱们就一步一步地理解。
会计利润，这个大家就明白了吧？就是咱们公司做账的那一部分利润，扣除了一些费用后剩下的利润。
至于税率嘛，哎呀，不用我说，你肯定知道国家有一套固定的税率体系，像是25%什么的。
差不多就是这么个意思。
至于“税收调整差异”呢，这个就有点小小的“坑爹”了。
啥意思？就是说，会计上和税务上有些地方规定不同，比如会计上可能会觉得某个费用可以先扣除，而税务上不一定能马上扣。
这就导致了“差异”，也就是说，咱们报表上的税额跟实际要交的税额有可能是有差距的。
不过，别怕，这个差距是可以调整的，调整完以后，最终算出来的所得税费用才是咱们真正要关注的东西。
有些小伙伴可能会说，哎呀，这个公式有点绕啊，我咋觉得不太明白？其实也没啥，咱们举个例子就好啦。
如何计算所得税费用、应交所得税和递延所得税资产
如何计算所得税费用、应交所得税和递延所得税资产《企业会计准则第18号--所得税》解释指出，所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用(当期应交所得税)，二是暂时性差异按照会计准则计算的递延所得税费用。
《企业会计准则第18号--所得税》应用指南规定，企业在计算确定当期所得税(即当期应交所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上，应将两者之和确认为利润表的所得税费用(或收益)，但不包括直接计入所有者权益或事项的所得税影响。
即有：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
1、当期应交所得税
当期应交所得税是指按照税法规定计算的当期应缴纳的所得税金额。
存在税会差异的，应在会计利润的基础上，考虑永久性差异和暂时性按照税法的规定要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，然后按照适用税率计算确定当期应交所得税。
2、递延所得税
递延所得税资产，核算企业在未来期间可以递减的所得税，属于可抵扣暂时性差异，由资产账面价值小于其计税基础和负债账面价值大于其计税基础产生。
递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税，属于应纳税暂时性差异，由资产账面价值大于其计税基础和负债账面价值小于其计税基础产生。
递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)
不构成利润表的所得税费用的两种情况：①直接计入当期所有者权益引起的递延所得税；②企业合并引起的递延所得税，影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。
3、利润表的所得税费用
利润表的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税。
2018《初级会计实务》知识点(208)
2018《初级会计实务》知识点(208) 【知识点】：递延所得税(费用)的计算(二)递延所得税(费用)的计算递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产发生额为正数(增加)，计入借方。
递延所得税资产发生额为负数(减去)，计入贷方。
递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债发生额为正(增加)数，计入贷方。
递延所得税负债发生额为负数(减少)，计入借方。
递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)递延所得税收益=(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)-(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)借：所得税费用递延所得税资产(或贷方)贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债(或借方)【例题】甲公司2009年全年利润总额(即税前会计利润)为10 200 000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200 000元，所得税税率为25%。
假定甲公司本年无其他纳税调整因素。
应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000(元)当期应交所得税额=10 000 000×25%= 2 500 000(元)承前例，甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。
甲公司的会计处理如下;递延所得税费用=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)=150 000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500 000+150 000=2 650 000 (元)借：所得税费用 2 650 000贷：应交税费——应交所得税 2 500 000递延所得税负债100 000递延所得税资产50 000【知识点】：本年利润第六章利润第三节本年利润会计期末结转本年利润的方法有表结法(年末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过利润表计算反映各期的利润或亏损)和账结法(月末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过“本年利润”科目反映本年累计实现的利润或亏损)两种。
2018年中级会计师《中级会计实务》真题及解析(第二批)
13.下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）。
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A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债 B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用 C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进 D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率 答案：BD 【解析】A 选项商誉不确认递延所得税负债，C 选项递延所得税负债不折现。
17.下列各项关于企业外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。 A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 B.“货币资金”项目接照资产负债表的即期汇率折算 C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算 D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算 答案：BD 【解析】A 选项以历史汇率折算，C 选项以资产负债表日的即期汇率折算。
22.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（） 答案：对 【解析】
23.企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内 保持不变。（） 答案：对 【解析】
24.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时所有项目均应采 用变更当日的即期汇率折算。（） 答案：对 【解析】
25.企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目性质和金额大小两个方面断会计信息的重
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要性。（） 答案：对 【解析】 Nhomakorabea26.被认定为融资租赁的售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应当一次性计入当 期损益。（） 答案：错 【解析】
2018中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认
2018年中级会计实务：关于企业合并中递延所得税的确认的理解在中级职称考试以及注会考试中，所得税这一章是很多人比较头痛的内容，所得税再加上企业合并，那便成了很多人的“噩梦”。
今天就带大家一起去总结一下，在企业在合并过程中涉及递延所得税的时，要注意的两个关键节点的问题：一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定二. 合并时产生的商誉账面价值与计税基础的确定根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。
确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同。
也是比较账面价值与计税基础，但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。
一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定1.如果是控股合并被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”。
由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。
①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值【例1】2016年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司100%股权，形成控股合并。
A公司存货账面价值100万元，计税基础为150万元，无减值准备。
假设购买日该存货公允价值180万元。
由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
2.如果是吸收合并被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”，确认方法与控股合并一致。
但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。
2018年中级会计职称《中级会计实务》考点：所得税费用
2018年中级会计职称《中级会计实务》考点：所得税费用2018年中级会计职称处于提高阶段，无忧考网希望考生全面掌握考点，特整理发布“2018年中级会计职称《中级会计实务》考点：所得税费用”希望大家认真学习第十五章所得税内容，希望对您有所帮助。
所得税费用1.所得税费用=当期所得税和递延所得税费用(或收益)2.会计处理步骤第一步：计算应交所得税(当期所得税)应交所得税=应纳税所得额×当期所得税税率=(会计利润+纳税调增—纳税调减—税法允许弥补以前年度亏损)×当期所得税税率=(会计利润±利润表永久性差异+可抵扣暂时性差异—应纳税暂时性差异)×当期所得税税率【解读】(1)纳税调整增加额①.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
②.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。
(2)纳税调整减少额①.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。
②.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣减。
【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整(不考虑永久性差异)应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如可供出售金融资产正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。
第二步，计算递延所得税1.暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)正差=属于应纳税暂时性差异=形成递延所得税负债负差=属于可抵扣暂时性差异=形成递延所得税资产2.计算递延所得税【解读】资产负债表债务法下的暂时性差异，代表的是累计差异，因此要和期初的暂时性差异相比较，差额(发生额)才是本期应确认的金额。
2018年中级会计师《会计实务》考试真题与答案(第一批)
2018 年中级会计师《会计实务》考试真题及答案(第一批)一、单选题(本类题共 10 小题,每小题 1.5 分,共15 分。
每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
多选、选错、不选均不得分。
请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“o“作答)1.2017年 12 月 1 日,甲乙公司签订了不可撤销合同,约定以 205 元/件的价格销售给乙1000件商品,2018 年 1 月10 日交货。
2017 年12 月31 日,甲公司该库存商品1500 件,成本200 元/件,市场价 191 元/件,预计产生销售费用 1 元件,2017 年12 月31 日应计提的存货跌价准备为( )元。
A、15000B、0C、1000D、5000【答案】D解析：企业与购买方签订了销售合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货量，在这种情况下，与该销售合同直接相关的可变现净值，应当以合同价为计量基础。
由于存货量>销售量，所以可变现净值应当以合同价为计量基础。
不可撤销部分的成本=200*1000=200000（元），其可变现净值 =（205-1）*1000=204000 （元），未发生存货跌价准备。
无合同部分的成本=200*500=100000（元），其可变现净值=（191-1）*500=95000（元），发生存货跌价准备 =100000-95000=5000（元）。
2.下列属于会计政策变更的是( )。
A、固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B、无形资产摊销年限由10 年变为 6 年C、发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法D、成本模式的投资性房地产残值由5%变为 3%【答案】C解析：会计政策变更，是指企业对相应的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。
A、B、D 属于会计估计变更。
1.2018年 1 月 1 日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券,作为持有至到期投资检举,并于每年年末计提利息。
2018年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》(考生回忆版)(打印版)
2018年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题（考生回忆）根据2020年中级会计实务的教材变化，对不再适用的题目进行了提示说明，对准则变化的题目进行了改编。
一、单项选择题1.2×18年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000 元、公允价值 80000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.25000B.24000C.35000D.340002.2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，若甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表中资产项目的影响金额为（）万元。
A.40B.0C.50D.6 03.2×18年，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2×18年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。
A.15 480B.16 100C.15 500D.16 1204.甲公司 2017 年财务报告批准报出日为 2018年3月20日。
甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错5.下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（）。
A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法6.（改编）下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。
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2018年中级会计实务：
考虑递延所得税时，所得税费用的计算
在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税（应交税费—应交企业所得税）和递延所得税费用。
当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。
而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。
在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。
为何要多此一举呢？下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。
【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。
假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。
由于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。
导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。
✓应纳税所得额=500+100=600万元
✓当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元
借：所得税费用 150
贷：应交税费—应交企业所得税 150
综合以上分析结果：
所得税费用=当期所得税（应交税费—应交企业所得税）+递延所得税费用
=（500+100）x25%-100x25%=500x25%=125万元
借：递延所得税资产 25
所得税费用（150-25=）125
贷：应交税费—应交企业所得税 150
2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元（即让企业暂时节约了25万元的所得税费用），实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。
【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税（应交税费—应交企业所得税）时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。
两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。
因此，在考试中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简化公式：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率
大家赶紧找个题目试试吧！。