第88讲_调整事项的会计处理
会计调整与账务处理
会计调整与账务处理会计调整是指在编制财务报表过程中，对已有的会计凭证、账务记录进行修正和调整，以反映真实、准确的财务状况和经营成果。
会计调整是财务报表编制的重要环节，直接关系到财务信息的真实性和有效性。
本文将从会计调整的定义和目的、调整的对象和方法、调整的程序和注意事项等方面进行探讨。
一、会计调整的定义与目的会计调整是指对账务记录和会计凭证进行修正和调整的过程，通过调整，使财务报表能够反映企业的真实财务状况和经营成果。
会计调整的目的在于补充、更正和调整原有会计记录，从而达到真实、完整和准确地反映企业财务状况和经营成果的目标。
二、会计调整的对象和方法1. 会计调整的对象会计调整的对象包括账务记录和会计凭证。
账务记录是企业按照会计原则和会计准则进行操作所留下的原始记录，而会计凭证则是企业内部或外部的凭证，用于记录重要的会计交易和事项。
2. 会计调整的方法会计调整的方法主要包括纠错和补充。
纠错是指对发现的错误进行修正，使账务记录和会计凭证符合会计原则和会计准则的要求。
补充是指对会计凭证不完整或缺失的情况进行补充，以保证账务记录的完整性和准确性。
三、会计调整的程序与注意事项1. 会计调整的程序会计调整的程序一般包括以下几个步骤：1) 检查会计记录的准确性和完整性，发现错误和遗漏；2) 分析和确认需要进行调整的项目和金额；3) 编制调整凭证，将调整金额记录到相应的会计科目中；4) 进行调整分录的审核和复核；5) 将调整后的账务记录与原始记录进行对照，确保调整的准确性和完整性。
2. 会计调整的注意事项在进行会计调整时，需要注意以下几点：1) 严格按照会计准则和会计政策进行调整；2) 调整金额要有足够的依据和证明，避免主观随意性；3) 调整的参考依据要准确、可靠，并符合相关法律法规的规定；4) 调整凭证要完整、规范，确保记录清晰、易于查找。
四、会计调整与账务处理的实践案例为更好地理解会计调整与账务处理的实践操作，以下以公司的固定资产折旧计提为例进行说明。
2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：调整事项的基本账务处理
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2015中级会计职称知识点《中级会计实务》：调整事项的基本账务处理
一、概念：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。
二、调整事项（追溯调整）：
1、属于重大事项；
2、时间上属于报告年度所发生的事项（资产负债表日期间已经存在，日后得以证实的重大事项）。
三、非调整事项（附注披露）：
1、属于重大事项；
2、时间上不属于报告年度所发生的事项（资产负债表日期间还没发生，日后才发生的重大事项）。
四、对于调整事项的账务处理：
1、损益类事项，通过“以前年度损益调整”科目进行调整，然后转入“利润分配——未分配利润”，同时调整“盈余公积”。
2、对于不涉及损益的事项，直接调整相关科目。
（如果涉及货币资金科目则必须通过其他应*款过渡一下）
3、报表调整：资产负债表调整报告期的期末数，当期的期初数；利润表调整报告期的本年数，当期的上年数。
4、日后事项的调整事项不需要在附注中披露。
5、关于所得税：是难点不是重点
（1）所得税汇算清缴前、报表报出前发生的日后事项，调整报告期的应交所得税和递延所得税。
（2）所得税汇算清缴后至报表报出前发生的日后事项，调整当期的应交所得税和报告期的递延所得税。
《会计调整》课件
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2. 将该影响数调整列报当期期初留存收益。
适用范围：适用于会计政策变更和会计估计变更的情况 。
1. 在当期期初确定会计政策变更或会计估计变更的影 响数。
3. 对未来期间财务状况和经营成果不进行调整。
追溯重述法
定义
追溯重述法是指在发现前期财务报表存在重大错报时，视同该项交易或事项初 次发生时即采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行更正的方法。
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资产类科目
用于记录企业资产的价值变动 ，如固定资产、无形资产等。
负债类科目
用于记录企业负债的变动情况 ，如应付账款、长期借款等。
所有者权益类科目
用于记录企业所有者权益的变 动，如实收资本、资本公积等
。
损益类科目
用于记录企业收入和费用的变 动，如主营业务收入、管理费
用等。
会计分录的编制
未来适用法
未来适用法是指对新的会计准则和相关法律法规的变化，在 未来的财务报表中进行相应的调整，而不追溯调整前期报表 。未来适用法适用于不影响前期财务报表的准则变化，仅对 未来的报表产生影响。
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会计调整的常见情 形
政策性会计调整
政策性会计调整是指由于企业执行国家或有关部门发布的相关会计政策发生变化， 需要对原有的会计处理进行相应的调整。
适用范围
适用于发现前期财务报表存在重大错报的情况。
追溯重述法
处理步骤 1. 比较发现重大错报前后的财务报表，确定重大错报金额。
如何处理复杂的会计调整事项
如何处理复杂的会计调整事项在现代经济中，会计调整事项是一个十分重要而复杂的议题。
不同的会计调整事项可能涉及到各种各样的财务数据和信息，对于企业来说，正确地处理和解决这些调整事项是至关重要的。
本文将探讨如何处理复杂的会计调整事项，帮助企业提高财务管理水平和运营效率。
一、了解会计调整事项的性质和背景在处理复杂的会计调整事项之前，首先要了解和理解这些调整事项的性质和背景。
会计调整事项包括但不限于：财务报表确认错误、会计政策变更、跨期项目收入和费用确认、固定资产计提和摊销等。
这些调整事项可能是由外部审计师的审核结果、企业内部审计发现、法律法规变更等原因引起的。
了解会计调整事项的性质和背景有助于我们更好地把握问题的本质和关键要点，进而有针对性地制定处理方案和决策。
二、明确处理目标和原则在处理复杂的会计调整事项时，明确处理目标和原则非常重要。
处理目标一般包括但不限于：确保财务报表的准确性和可靠性、符合相关会计准则和法律法规、保护企业声誉和利益等。
处理原则可按照以下几个方面来确定：遵守会计准则和法律法规、强调信息披露的透明度和质量、保持良好的内部控制和审计制度、注重财务风险管理等。
明确处理目标和原则有助于我们在处理复杂的会计调整事项时保持清晰的思路和决策的方向性。
三、制定具体的处理方案和时间表制定具体的处理方案和时间表是处理复杂的会计调整事项的关键步骤。
处理方案应该充分考虑实际情况和可行性，综合运用会计、财务、税务等专业知识和经验进行分析和决策。
具体的处理方案可能包括但不限于：逐项核实财务数据的准确性和完整性、调整财务报表和相关文件、与审计师和相关部门沟通和协商等。
处理方案的制定应充分考虑到实际情况、合理性和可操作性，并与相关当事人进行充分的沟通和协商。
同时，为了保证处理工作的运行和推进，制定一个合理的时间表和里程碑非常重要。
时间表应明确每个处理步骤的时间节点和负责人，以便跟踪和监控处理进度。
四、加强内部控制和审计制度加强内部控制和审计制度是预防和处理复杂会计调整事项的有效手段。
【会计实操经验】调整事项的定义,调整事项的会计处理
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【会计实操经验】调整事项的定义,调整事项的会计处理
1.调整事项的定义
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项.
注意:调整事项在资产负债表日已经存在,当时证据不全面,进行了会计处理;但后面提供了新的进一步的证据,变成了确定的事项,需要进一步作账务处理.
2.调整事项的会计处理
按照权责发生制,日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目,又需要调整相关账务处理.但报告年度的损益类账户在12月31日已经结平,所以在日后调整时需要通过“以前年度损益调整” 科目来处理.
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
8-审计调整事项的处理
二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报 进行处理，通常是根据其金额和性质并结合 重要性水平决定是否进行调整。一般来说， 调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水 平标准，可以不调整，不调整便形成未调整 事项。 (二)重要性水平的确定 在总体审计策略中根据对被审计单位具体 环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会 计差异(错报或漏报)。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作 出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异 作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。
一、基本概念
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在 本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年 度的未审数中则包括上年度审定数中调整数， 年初及上年数则不包括上年审计调整数，因 而需要对被审计单位当期发生额进行与上一 审计年度调整分录反方向的调整，即对未审 的当期发生额中属上年调整的事项进行转回 调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是 真正的未审数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录 这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多， 下年度进行审计的时间较早，不致于影响企 业下年度的会计核算。主要是小规模企业和 非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于 未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致， 所以就不存在以后年度的审计人员的转回分 录和客户的调整分录。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
调整事项的具体会计处理方法
（1）资产负债表⽇后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表⽇已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认⼀项新负债。
【例1】甲企业因违约，于2007年12⽉被⼄企业告上法庭，要求赔偿80万元。
2007年12⽉31⽇法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。
⼄企业未确认收益。
2008年3⽉10⽇，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、⼄双⽅均服从判决，甲企业已向⼄企业⽀付赔偿款60万元。
假设甲、⼄企业2007年所得税汇算清缴在2008年3⽉20⽇完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采⽤资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。
甲企业的会计处理： ①2008年3⽉10⽇，记录⽀付的赔款 借：以前年度损益调整（调整2007年营业外⽀出）100000 预计负债 500000 贷：其他应付款 600000 借：应交税费——应交所得税（60×33％）198000 贷：递延所得税资产（50×33％） 165000 以前年度损益调整（调整2007年所得税费⽤）（10×33%）33000 说明：在年末计提预计负债时，已经确认递延所得税资产16.5万元，应予以冲回；发⽣了实质性的损害，该费⽤可以在2007年税前抵扣，可以冲减应交所得税。
借：其他应付款 600000 贷：银⾏存款 600000 ②将“以前年度损益调整”科⽬余额转⼊未分配利润 借：利润分配——未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67000×10%） 6700 贷：利润分配——未分配利润 6700 ④调整报告年度报表（略） ⼄企业的会计处理： ①2008年3⽉10⽇，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整（2007年营业外收⼊）600000 借：以前年度损益调整（2007年所得税费⽤）（60万×33%）198000 贷：应交税费——应交所得税 198000 ②将“以前年度损益调整”科⽬余额转⼊未分配利润 借：以前年度损益调整 402000 贷：利润分配——未分配利润 402000 ③因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 40200 贷：盈余公积（402000×10%） 40200 ④调整报告年度报表（略） （2）资产负债表⽇后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表⽇发⽣了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值⾦额。
会计调整事项的会计处理原则及方法探究
历史成本原则：以实际交易或事项发生时的成本作为计量基础 公允价值原则：以市场价值或未来现金流量的现值作为计量基础 实质重于形式原则：注重交易或事项的经济实质而非法律形式 重要性原则：对重要事项进行详细计量和披露，对次要事项简化处理
及时性：会计调整事项应当及时披 露，不得隐瞒或延迟公告。
完整性：会计调整事项的披露应当 全面完整，不得遗漏重要信息或只 披露部分信息。
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差错性调整是指企业在会计核算过程中，由于人为原因或技术原因导致原有会计数据出 现错误，需要进行纠正的事项。
添加标题
会计调整事项的处理原则包括真实性、合规性和一致性原则，即要求调整事项必须真实、 符合相关法律法规和企业会计准则的规定，并且前后各期数据应当保持一致。
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定义：会计调整事项是指企业在进行会计核算时，由于发现前期财务报表存在错误或遗漏，需要对前 期财务报表进行调整的事项。
经验教训：总结案例中出现的失误和不足，提出改进建议和未来展望
案例选择应具有代表性，能够反映会计调整事项的实际情况。
案例分析应深入透彻，能够揭示会计调整事项的本质和内在规律。
案例应用应具有可操作性，能够为会计调整事项的处理提供有效的指导 和借鉴。 案例启示应具有前瞻性，能够为未来的会计调整事项处理提供有益的思 路和方向。
优点：简单易行，无需计算累积影响数，对当期净利润的影响最小。
定义：对已发生的会计差错或会计政策变更导致的损益进行调整 适用范围：适用于发现前期差错或会计政策变更对前期财务报表产生影响的情况 处理方法：追溯调整法或未来适用法 注意事项：调整时应考虑对所得税的影响，并按照会计准则规定进行相应的披露
内部控制：确保会 计调整事项的合法 合规，防止舞弊和 错误
会计科目调整原则科目调整的原则和会计处理方法
会计科目调整原则科目调整的原则和会计处理方法会计科目调整原则是指在编制会计报表时，对已有的会计科目进行调整的原则和会计处理方法。
科目调整是为了准确反映企业的财务状况和经营业绩，提高会计信息的可靠性和可比性。
本文将从科目调整原则和会计处理方法两个方面展开论述。
一、科目调整原则会计科目调整原则是根据财务会计的基本原则和具体业务情况，对会计科目进行调整的规则和准则，以确保会计记录的准确和科目的一致性。
1. 真实性原则真实性原则要求会计科目调整必须真实、准确地反映企业财务状况和经营业绩。
在进行科目调整时，应根据实际交易和经济业务的发生情况进行准确的记录和处理。
2. 公允性原则公允性原则要求会计科目调整应公平地反映企业的财务状况和经营成果。
会计人员在进行科目调整时，应遵循公允的原则，不偏袒任何一方，确保会计信息的真实、公正、完整。
3. 一致性原则一致性原则要求会计科目调整的方法和准则应一致，遵循统一的规定和标准。
会计人员在进行科目调整时，应按照相关的法律法规和会计准则的要求进行操作，确保科目调整的一致性和可比性。
二、会计处理方法会计处理方法是指在进行科目调整时，采取的具体会计核算方法和操作步骤。
根据不同的业务情况，会计处理方法可以分为以下几种。
1. 核算调整核算调整是通过对各会计科目进行调整，纠正错误、补充缺漏，确保财务信息的准确性和完整性。
核算调整的具体方法包括：修改会计凭证、调整余额、生成调整分录等。
2. 注销与重分类注销与重分类是指根据需要，对原有会计科目进行注销和重分类，以反映实际业务情况。
例如，将错误记录的费用注销，并重新分类到正确的科目中，确保会计信息的准确性。
3. 资产负债表调整资产负债表调整是对已有的资产负债表数据进行调整，以反映真实的财务状况。
调整方法包括：资产减值准备的计提、长期待摊费用的摊销、应收账款的坏账准备计提等。
4. 损益表调整损益表调整是对已有的损益表数据进行调整，以反映真实的经营业绩。
2014中级会计师考试《中级会计实务》基础：调整事项的会计处理
2014中级会计师考试《中级会计实务》基础：调整事项的会计处理调整事项的会计处理
1.调整事项的总的处理原则
视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
2.具体原则：
（1）涉及损益的：
通过“以前年度损益调整”来处理。
（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。
（4）所需修改的报告项目：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。
3.调整事项常见案例解析
（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项。
会计调整事项的会计处理原则及方法探究
1.写作态度端正，围绕选题搜集相关资料，并认真分析利用。 2.论文应当结合所学专业知识，理论联系实际，具有一定的现实意义。 3.合理设计论文结构，中心突出，层次分明。 4.论文逻辑应严谨，使所选资料能够形成合力。 5.论文论述应清楚，做到文字流畅，语句通顺。 6.论证过程应有理有据，具有说服能力。 7.论文字数至少 8000 字。 8.论文的参考文献至少 10 篇，且格式规范。 9.论文必须按照学校规定的时间向老师提交，由老师进行指导。 10.按照学校论文模版要求进行编辑，并按论文质量规范打印和装订。 11.遵守学术道德和学术规范，严禁抄袭他人成果。
4 对调整事项的处理原则和方法改进的建议 .................................................................... 15 4.1 明确资产负债表日后事项涵盖时间 ..................................................................... 15 4.2 正确区分两类不同的日后事项 ............................................................................. 15 4.3 资产负债表日后事项与所得税的会计处理 ......................................................... 15 4.4 明确并重视与其他会计准则的关系 ..................................................................... 16 4.4.1 重视提取盈余公积业务 .............................................................................. 16 4.4.2 重视并明确会计差错的处理 ...................................................................... 16 4.4.3 正确区分资产负债表日后事项与或有事项的关系 .................................. 17
文档：a129_调整事项的会计处理(3),非调整事项的会计处理
第二节调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。
该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。
为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。
上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。
（2012年）A.-880万元B.-1 000万元C.-1 200万元D.-1 210万元【答案】D【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1 200+10）=-1 210（万元）。
【例题·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。
20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。
甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。
不考虑其他因素。
甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）万元。
（2009年新制度考题）A.180B.1 620C.1 800D.2 000【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。
【例题·多选题】甲公司2×16年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2×17年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，2×17年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。
【实用文档】调账事项的会计处理
第二十四章资产负债表日后事项第二部分重点、难点的讲解【知识点3】调整事项的会计处理二、调整事项的具体会计处理方法（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【例题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。
乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。
由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。
甲公司于20×9年12月31日已对该项应收账款计提坏账准备10万元。
20×9年12月31日资产负债表上“应收票据及应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。
【补充】20×9年年末借：信用减值损失10贷：坏账准备10借：递延所得税资产 2.5贷：所得税费用 2.5甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。
甲公司预计可收回应收账款的60%。
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=200×40%-10=70（万元）借：以前年度损益调整——调整信用减值损失70贷：坏账准备70（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产17.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用17.5【提示】补提坏账准备70万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。
资产（应收账款）账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，这部分递延所得税资产要等到税法认可应收账款发生损失时，才能转回（即贷记“递延所得税资产”）。
（3）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润52.5贷：以前年度损益调整52.5（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积 5.25贷：利润分配——未分配利润 5.25（52.5×10%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调减应收票据及应收账款70万元，调增递延所得税资产17.5万元；调减盈余公积5.25万元，调减未分配利润47.25万元。
调整事项的会计处理【会计实务操作教程】
3.账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： ①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中 报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为 2010年，则调 整 2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及 2010年资产负债表的 年末数。 ②调整当年编制的会计报表的年初数;
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况已确认收入，并结转成本 80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司 按应收账款的 4%计提了坏账准备 4.68万元。2011年 1 月 15日，由于产 品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备均不能在 税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调 整事项。甲公司所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算， 2011年 4 月 28日完成了 2010年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2010年财务会计报告在 2011年 3 月 31 日经批准报出。
2.资产负债表日后发生的调整项，应当分别以下情况进行账务处 理：
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前 年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少）， 借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利 润分配——未分配利润”科目。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分 配利润”。
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借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 11700 贷：递延所得税资产（46800×25%） 11700 ［注：原应收账款资产的账面价值为 1123200元（11700001170000×4%），计税基础为 1170000元，产生可抵扣暂时性差异 46800 元，按 25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回］ ⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配 利润 借：利润分配——未分配利润 114900 贷：以前年度损益调整 114900 （1000000-800000-46800-50000+11700） ⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（114900×10%） 11490 贷：利润分配——未分配利润 11490 ⑧调整报告年度报表（略） 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报 告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报 告对外报出后才完成的，因此，应该调整报告年度的应纳税所得额，调 整应交所得税。请考生注意：按照这种说法，销售退回将发生在所得税 申报前，均应调整应交所得税。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
会计重大事项调整方法
会计重大事项调整方法
1. 哎呀呀，对于会计重大事项调整，有一种方法叫追溯调整法呢！就好比你之前算错了一笔账，后来发现了，就得回到过去那个点重新算，把错误纠正过来。
比如说之前把一笔本该记到 A 项目的费用记到了 B 项目，现在
就得把它调整到正确的地方呀！
2. 嘿，还有未来适用法呀！这就像是为未来开了一扇新门，从现在开始按照新的方式来处理。
举个例子，新出了一个会计政策，那就从现在开始按照新政策来算，之前的就不管啦！
3. 哇塞，会计重大事项调整还有差错更正法呢！就像我们走路走偏了，得赶紧调整回来。
比如把一个数字写错了，那赶紧改正，让账目恢复正确呀！
4. 你们知道吗，会计里还有个资产减值准备调整法哟！这就好像给资产来了次“体检”，发现它不值那么多钱了，就得把价值调低。
比如说存货时间长了可能会贬值，那就要做减值准备调整啦！
5. 嘿呀嘿呀，还有一种叫递延所得税调整法呢！这就像是给税款来了个“缓兵之计”。
比如说因为一些政策，导致现在和以后交税情况不一样，就得调整啦！
6. 哈哈，别忘了成本法转权益法呀！这就好像投资的策略发生了变化，从一种方式变成另一种啦。
比如原来简单地按成本核算，现在要考虑更多权益，就得转换啦！
7. 哇哦，还有合并报表范围调整法呢！就好像把不同的“小块”拼成一个大拼图。
比如公司并购了其他公司，那合并报表范围就得改变，相应就得调整啦！
8. 呀，会计重大事项调整还有前期差错更正的特殊情况呢！这好比是专门来处理那些很难搞的以前的错误。
像那种隐藏很深的错误被发现了，就得用特殊方法来改正呀！
9. 所以说呀，这些会计重大事项调整方法都很重要啊！咱们可得好好掌握，才能让账目清清爽爽呀！。
调整事项的会计处理
第二节调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【教材例19-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×16年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
2×16年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。
2×16年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
2×17年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。
甲、乙双方均服从判决。
判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。
甲、乙两公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
本例中，2×17年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×16年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
甲公司和乙公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：（1）2×17年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整 1 000 000贷：其他应付款 1 000 000借：应交税费——应交所得税 250 000贷：以前年度损益调整（1 000 000×25%）250 000借：应交税费——应交所得税 750 000贷：以前年度损益调整 750 000借：以前年度损益调整 750 000贷：递延所得税资产 750 000借：预计负债 3 000 000贷：其他应付款 3 000 000借：其他应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 000注：2×16年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
会计调整事项的会计处理原则及方法探究
会计调整事项的会计处理原则及方法探究
1.非货币性资产的调整
会计准则要求企业对非货币性资产（如固定资产和无形资产等）进行
折旧、摊销或减值的调整。
折旧是指按照资产的使用寿命进行逐年分摊，
摊销是指按照资源的耗用情况进行逐年分摊，减值是指在资产价值下降时
进行相应的减值准备。
2.长期待摊费用的调整
长期待摊费用是指具有较长使用期限的、不能立即转化为现金的支出，如广告费、研发费用等。
会计准则要求企业对这些费用进行逐年摊销，以
反映其在多期间的使用价值。
3.流动负债的调整
会计准则要求企业对一些流动负债进行调整，如应计费用、递延收入等。
应计费用是指已经发生但尚未支付的费用，递延收入是指已经收到但
尚未确认为收入的款项。
企业需要将这些费用或收入按照相关的会计原则
进行确认，并在财务报表中进行相应的调整。
4.资产减值损失的调整
当企业的资产价值大幅下降时，需要对其进行减值计提。
资产减值损
失是指企业在资产价值下降或预计收益不足以收回其带来的投资回报的情
况下，按照相关的会计准则进行的减值计提。
5.销售收入的确认调整
企业在销售产品或提供服务时，需要根据相关的会计准则对销售收入
进行确认。
销售收入的确认涉及到收入的时间、金额和条件等方面的调整。
以上是会计调整事项的会计处理原则及方法的一些探究。
会计调整事项的目的是确保财务报表的准确性和真实性，使投资者、债权人、政府监管机构等能够更好地了解企业的财务状况和经营业绩。
企业在进行会计调整时，需要遵循相关的会计原则和准则，并根据实际情况进行合理的会计处理。
2019注会《会计》---第A107讲_调整事项的会计处理(2),非调整事项的会计处理
第二节调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【补充例题·综合题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。
乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。
由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。
甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。
20×9年12月31日资产负债表上“应收票据及应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。
甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。
甲公司预计可收回应收账款的60%。
【答案】本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。
甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000 ×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）借：以前年度损益调整——信用减值损失700 000贷：坏账准备700 000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产175 000（700 000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用175 000（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润525 000贷：以前年度损益调整525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积52 500（525 000×10%）贷：利润分配——未分配利润52 500（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收票据及应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。
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第二节调整事项的会计处理
一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
【提示】调整的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【提示】以下例题假定甲公司财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
【例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×16年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
2×16年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。
2×16年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
2×17年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。
甲、乙双方均服从判决。
判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。
甲、乙两公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
【答案】2×17年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×16年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
甲公司和乙公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：
（1）2×17年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000
借：应交税费——应交所得税 250 000
贷：以前年度损益调整250 000（1 000 000×25%）
借：应交税费——应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：以前年度损益调整 750 000
贷：递延所得税资产 750 000
借：预计负债 3 000 000
贷：其他应付款 3 000 000
借：其他应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
注：2×16年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔、第二笔分录和第三笔分录，第四笔分录作为2×17年的会计事项处理。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 75 000（750 000×10%）
贷：利润分配——未分配利润75 000
（4）调整报告年度报表：
①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。
2.乙公司的账务处理如下：
【手写板】
（1）2×17年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款 4 000 000
贷：以前年度损益调整 4 000 000
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：应交税费——应交所得税 1 000 000
借：银行存款 4 000 000
贷：其他应收款 4 000 000
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整 3 000 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000 000
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：盈余公积 300 000
（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的年末数调整：
调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，即不属于差错，当然也不属于会计政策变更。
因2×15年5月，法院判决甲公司履行担保责任，所以应将需支付的担保款计入2×15年财务报表。
【2012·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。
该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。
为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。
上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。
A.-880万元
B.-1 000万元
C.-1 200万元
D.-1 210万元
【答案】D
【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1 200+10）=-1 210（万元）。