新会计准则下会计计量属性的特点和选择
企业会计计量属性
企业会计计量属性我国新会计准则对企业会计计量属性的采用作了重大调整，形成了比较完整的计量属性制度。
现行制度关于会计计量属性的重新安排，一方面需要在会计实务中准确执行方可体现其优越性，而深刻理解计量属性的意义、特点是准确采用各种计量属性的基本前提；另一方面，新准则对会计计量属性所做的调整，在当前环境下又可能还存有某些缺陷，需要加以论证、分析，以便进一步完善。
这些都是当前急需解决的重要的会计理论和实践问题。
一、新会计准则下的会计计量属性及种类诠释从理论的角度，会计计量属性是指“所予计量的某一要素的特性方面”。
不过，任何对象都有不同特性方面的量，我们通常指明某种对象的数量时，都是指其特定方面按特定条件计算的数量。
资产都有自然和社会两重属性。
所以，资产的计量能够针对其自然属性也可针对其社会属性。
资产自然属性即物理特性方面，主要有重量、体积、面积、容积、包装单位、功能单位等；资产的社会属性即资产的价值属性方面，能够从两个不同的角度去观察：企业的任何资产都由支付一定代价而获得，又都最终用来换取一定的经济利益。
因而某一单位物理量资产所含的价值量，既可按其所费代价(成本)计算，也可按其可换入的经济利益(收益)计算，即资产价值量的计量有两种不同的计量属性。
现代会计的“计量”主要指价值量方面的计量。
成本和收益并不是资产价值计量属性的最后区分。
首先，无论成本角度还是收益角度的量，都存有于初始(取得时)、现时(持有期间某时点)、未来(未来存续期间)等特定时间条件中，按不同时间条件，计量属性可分为初始成本、现时成本、未来成本、初始收益、现时收益、未来收益；同时，无论成本量或收益量，能够按个别交易价格确定也能够按市场普遍价格(即“公允价值”)确定，而一项资产按市场普遍价格确定的成本一般又代表相同条件下的收益。
所以计量属性可进一步区分为初始个别成本(即“实际成本”)、现时个别成本(如“重置成本”)、未来个别成本、初始个别收益(如零售企业按售价确定的商品价值)、现时个别收益、未来个别收益(如“未来现金流量”)、初始或现时或未来普遍成本/收益(公允价值)。
会计计量属性的选择
会计计量属性的选择会计计量属性是指在会计核算中，用来度量和记录财务信息的方式和方法。
选择合适的计量属性对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
在实践中，会计计量属性的选择是基于诸多因素的考虑，包括会计准则、企业的特点以及管理层的决策需求。
本文将探讨会计计量属性的选择以及在不同情况下的应用。
1. 会计计量属性的种类会计计量属性主要包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量和实际价值计量。
历史成本计量是指以购入或建造时的实际发生成本为基础进行核算，适用于资产和负债的计量。
公允价值计量是指以资产或负债在市场上的买卖价格为基础进行核算，适用于投资性房地产和金融工具等金融资产的计量。
现值计量是指以未来现金流量的现值为基础进行核算，适用于退休福利计划等长期负债的计量。
实际价值计量是指以某一特定指标或者评估模型所确定的价值为基础进行核算，适用于无形资产等特殊情况的计量。
2. 选择会计计量属性的基本原则在选择会计计量属性时，需要遵循以下基本原则：（1）财务报表目标一致性原则：选择的计量属性应与财务报表的目标相一致，即准确反映企业的财务状况和经营成果。
（2）可比性原则：选择的计量属性应具有可比性，使得不同企业、不同时期之间的财务信息可以进行比较和分析。
（3）可靠性原则：选择的计量属性应具有可靠性，能够提供真实、公正、完整的财务信息。
（4）可衡量性原则：选择的计量属性应具有可衡量性，能够便于核算和计量。
（5）经济实用性原则：选择的计量属性应具有经济实用性，能够在合理的成本范围内获取相关的会计信息。
3. 不同情况下的计量属性选择在实际应用中，不同的财务项目可能需要选择不同的计量属性。
以下是一些常见情形的计量属性选择示例：（1）固定资产：通常采用历史成本计量，因为固定资产的购入成本相对来说是可以明确确定的。
（2）金融工具：金融工具的计量可以采用公允价值计量，因为金融工具的价格在市场上是可以观察到的。
（3）无形资产：无形资产的计量可能需要考虑其未来现金流量的现值，因此可以采用现值计量。
新会计准则中会计计量属性辨析
新会计准则中会计计量属性辨析随着我国与世界经济的发展，我国原基本准则已不能适应当前的需要，迫切需要加以修改，2006年2月制定和颁布了新的《企业会计准则—基本准则》。
新基本准则突出了会计计量属性，在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
对历史成本和公允价值进行了重点分析。
总的来说，每一种计量属性都不是尽善尽美，多种计量属性的同时并用，特别是历史成本与公允价值的同时并用是符合财务会计的未来实际的。
标签：会计计量属性历史成本公允价值并存性随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。
为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。
但是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理问题越来越引起大家的关注。
一、新准则会计计量属性的内容我国2006年新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，对会计计量属性进行了很大修订。
原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。
新基本准则将“权责发生制”不再作为一般原则，同时取消了“配比” 原则与“划分收益性支出和资本性支出” 原则。
新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
会计计量属性，又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。
历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
新会计准则下的会计计量属性之比较
情形下引入 了重置成本 、 可变现净值 、 现值 和公允价值 等计量属 性。而“ 公允价值 ” 的引入 ， 成为此次准则 修改的一大亮点。 本文拟从 国际会计准则 和美 国会计准则方 面 ，剖 析历史成
现行成本的特点是 ： ①它是一个现在时点的价值； ②它以市
述， 包括计量基础 的种类 ， 每一种计量基础 的 内涵和运 用， 仍规定 以历 史成本为主要计量属 性 ， 又不 限于历史成本 ， 可靠的情形下 但 在
引入 了重置成本 、 可变现净值 、 现值和公允价 值等计量属性。而“ 公允价值” 的引入 ， 成为此次准则修 改的一 大亮点。
关键词 ： 计计量 ； 会 新会计准则 ； 国际会计 准则
现行成本又称重置成本 或现 时投入成本。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的概念将其
定义为 “ 现在购买 同一或类 似资产所 需支付现金等价 物的金额。
现在履行义务所需现金或现金等价物的不予以折现的金额” 。现
阐述， 包括计量基础的种类， 每一种计量基础的内涵和运用， 仍规 行成本遵循的是实务资本保全概念。
看出 ， 历史成本的特点是 ： 发生 的时点是资产取得 当时， 即历史时
将其概括为：资产的登记， “ 按照其购置时支付的现金或现金等价 性 ； ③将现行成本 与现行收入相配 比， 逻辑 上的一致 性 ， 具有 可增
现行成本的主要缺点是 ： ①含义不 明确 ， 由于条 件因素影响 ， 事实上难以存 在与原有 资产完全 吻合 的重 置成本 ； ②确定较 为困
将“ 口径一致 ” 反映于财 务报表 ， 仍不能保证 已耗生产能力得 到补
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《 现代经济》 ２０ 年 第７卷 第７ （ ０８ 期 总第 ９ 期 ） ２
关于新会计准则计量属性的认识与选择
作者： 王鲁兵
作者机构： 中国农业银行股改办
出版物刊名： 金融会计
页码： 10-15页
主题词： 计量属性 新会计准则 会计核算过程 会计报告体系 计量单位 会计语言 资金运动经济业务
摘要：会计核算是运用标准化的会计语言，对会计主体各项经济业务和资金运动的过程和结果进行如实反映的一系列活动，包括确认、计量、记录和报告四个环节。
其中，会计计量是在已确认经济事项应记录于会计报告体系后，运用特定的计量单位，选择合理计量属性，确定所涉及会计要素具体金额的过程。
目前，除极少数币值急剧变动的国家和地区外，将计量单位确定为本国（本地区）的名义货币已成为会计理论和实务界的共识；而计量属性则因其复杂性和多样化，使之在会计核算过程中的选择和运用尚存在一定分歧。
会计计量属性的类别与特点分析
会计计量属性的类别与特点分析会计计量属性是指会计信息质量的一个重要方面，它反映了会计信息的可靠性和可比性。
根据国际会计准则委员会（IASB）的框架和中国的《企业会计准则》等相关法规，会计计量属性主要分为历史成本计量、公允价值计量、摊余成本计量和实际价值计量。
首先，历史成本计量是按照交易当时的发生价格记录资产和负债。
它的主要特点是以交易当时的实际发生价格作为计量基础，不受市场价格的波动影响。
这种计量方式适用于许多资产和负债，如土地、房屋、机器设备等。
历史成本计量的优点是简单、稳定，能够提供可靠的信息用于决策。
然而，它的缺点是不能反映资产和负债的实际价值变动，无法满足用户对相关信息的需求。
其次，公允价值计量是指按照市场价格或其他可观察到的市场数据来计量资产和负债。
公允价值计量的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值，提供更准确的信息用于决策。
公允价值计量适用于金融工具、股权投资等具有市场交易的资产和负债。
然而，公允价值计量存在估值难度大、市场波动性大等挑战，容易受到市场价格的影响。
摊余成本计量是指按照资产或负债的实际成本减去累计摊销或摊款计量。
摊余成本计量主要适用于金融资产和金融负债，如长期股权投资、长期债务等。
它的主要特点是能够提供持有至到期的投资收益和负债成本。
然而，摊余成本计量无法反映资产和负债的实际价值变动，可能会导致信息失真。
最后，实际价值计量是指按照预期未来现金流量的现值计量。
实际价值计量适用于可持续经营的企业，并且能够提供重要的决策信息。
它的主要特点是能够反映资产和负债的实际价值变动，适用于股权、商誉等具有不确定性的计量对象。
然而，实际价值计量存在估值难度大、主观性强等问题，容易导致信息不准确。
综上所述，不同的会计计量属性具有各自的特点和适用范围。
历史成本计量适用于相对稳定的资产和负债，公允价值计量适用于市场交易的资产和负债，摊余成本计量适用于金融资产和金融负债，实际价值计量适用于不确定性较大的资产和负债。
关于会计计量属性的应用选择分析
关于会计计量属性的应用选择分析作者：王敏来源：《时代金融》2011年第21期【摘要】随着社会经济的迅速发展，加强财务的科学性管理成为当前企业改革的重要内容。
财务会计是经济企业管理的重要组成部分，会计计量，作为财务会计的重要特征，在企业管理中占有重要的地位。
分析会计计量属性的内涵特征，探究会计计量属性的选择应用规律，是促进会计发展的有效措施。
【关键词】会计计量计量属性应用选择当前全球经济一体化的发展趋向，推动了经济管理模式的探究与创新。
现代企业财务管理过程中，会计计量是财务会计中的核心问题．也是财务管理的重要环节。
相对来说，会计计量存在着可供选择的多种计量属性，不同的计量属性有着不同的应用优势，同时也存在着不同的局限性。
针对会计计量属性的应用选择进行分析，是优化当前企业财务会计模式的重要策略、会计计量属性的概念现代经济管理论认为，会计计量就是对会计要素按照货币量度进行量化的过程，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金的过程。
一、会计计量属于一种价值计量计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。
从会计角度来说，计量属性反映的是会计要素金额的基础。
会计计量属性，就是会计要素可用财务性是定量化的特性，也就是能用货币单位计量的特性二、会计要素可以从多个方面予以计量，从而有不同的计量属性会计计量是以货币单位实施的价值计量，是财务会计的基本特征和核心内容。
会计计量是会计计量模式的基础，直接关系到会计计量模式的运行效率。
企业的资产、负债、产权、收入、费用和利润等会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，财务会计的许多理论方法都要涉及会计计量属性问题。
;（1）历史成本历史成本是取得资源的原始交易价格，是企业的各种资产按其取得或购建时发生的实际费用进行核算的成本，具有可验证性特征。
物价变动明显状况下，历史成本计量往往出现不同程度的缺陷弊端。
（2）重置成本重置成本是按照当前市场条件，重新取得相同资产所需支付的现金或现金等价物金额。
新会计准则中计量属性的变化和影响
新会计准则中计量属性的变化和影响作者：权莉来源：《现代交际》2012年第03期［摘要］中国市场经济的不断发展，对会计信息多元化提出了新的要求，并且在经济全球化下与国际形势保持一致，我国在2006年颁布了新的会计准则。
它重新修订了一些重要的信息，其中在对会计计量属性上实现了突破，引进了新的会计计量属性—公允价值。
［关键词］会计计量；计量属性；变化；影响［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1009－5349（2012）03－0136－01随着经济的不断发展，会计对于经济发展的影响力就越发的明显，会计计量属性的选择影响着会计计量模式的选择，进而影响会计计量，而计量是会计的核心。
新的会计准则中在对计量属性变革中引进了公允价值的计量模式。
一、新会计准则中计量属性的变化（一）计量属性变化基于的考虑企业财务目标是会计计量属性选择的依据，信息的使用者需要的信息都必须是高质量的。
因此会计人员在实务中选择何种计量属性必须充分考虑相关的影响因素。
首先，因为日益膨胀的资本市场导致了权益投资者的信息需求更大，财务报告的基本目标开始由受托责任观转变为决策有用观，因此新准则中会计属性的制定必须符合这种转变。
其次，会计计量属性的变化是随着经济的发展和会计报告目标的变化而变化的。
会计信息质量特征要符合财务会计目标的要求，比如可靠性和相关性。
会计信息质量评定标准的本质变化反应了经济发展的内在要求和财务报告目标的变化。
因此会计计量属性的变化和会计质量评定标准息息相关。
（二）计量属性变化的一大亮点——公允价值我国市场经济的日益发展，以历史成本为基础的会计计量属性已经不能满足信息使用者对会计信息质量的需要，因此新会计准则中公允价值的出现大大提高了会计的相关性。
中国是市场经济国家一直受到发达国家的质疑，其中一个原因就是会计准则无法和国际会计惯例相符，尤其是未能引入公允价值。
我国在新的会计准则中适度、谨慎的引进公允价值不仅仅是我国资本市场发展的要求，也是和国际接轨的需要。
新旧会计准则对企业会计政策选择的比较
第一是关联交 易 ， 国有企业都 作为关联 方 ， 把 要求详细披
露 。第二是资产减值损失 的转 回， 规定对于已经确认的减值损 失不得转 回。第三个特色是对政府补助会计处理的规定 ， 除有 关法律法规明确规定做权益处理 的， 均做收入处理 。 ４新会计准则在高风 险、 ． 新业务方面有所突破
价款。新准则按照是否是 由企业 合并形成的长期股权投资等 分类分别确定初始投资成本。 （） ３ 成本法和权益法应用范围的变化 。旧准则规定投资企 业对被投资单位无控制 、 无共 同控制且无重大影 响的 ， 采用成 本法核算 ； 投资企业对被投 资单位具有控制 、 共同控制或重大
用 的信息 ， 以便其做 出正确的决策。其次 ， 实现 了体系上 的创 新 ，由１ 项基本准则 、８ ３ 项具体准则 、个会计科 目和会计报表 ２
量基础也有历史成本 、 公允价值 、 现值 、 最佳估计金额等 ， 但从
总体上看 ， 旧计 量模式 主要采用 的是历史成本计量基础 ， 对于 公允价值等其他计量基础的应用 较为谨 慎。新 基本准则新增
旧准则规定 企业可 以采用应付税款法 和纳税影 响会计法 （ 包括递延法 或债 务法 ） 核算所得税 ， 而新准则 明确废止 了以 前 的会计核算方法 ，要求企业一律采用 资产 负债表债务法核 算递延所得税 。
４各项资产减值准备计提和确认方法的选择 ． 新会计 准则 引入 了资产组 的概念 ，规定资产包括单项资 产和资产组 。 资产组是企业可 以认定的最小资产组合 。 在单项 资产减值难 以确定时 ，应 当按 照相关资产组确 定资产减值 。 ２ ０ 年《 ０ １ 企业会计制度 》 出了计提“ 提 八项” 资产减值准备 ， 树
会计计量属性的选择及应用
会计计量属性的选择及应用作者：徐侪胤来源：《企业导报》2016年第09期摘要：会计是以货币为主要计量单位，将企业发生的经济业务或者交易事项通过确认、计量、记录、报告等环节来反映企业的各种财务信息，采用何种方式进行计量直接影响会计信息的质量，本文针对五种计量属性进行了分析，探讨了企业对会计计量属性的选择。
关键词：计量属性；信息质量；选择会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法，通过确认、计量、记录、报告等四个环节全面，综合，连续，系统地核算和监督一个单位的经济活动。
新企业会计准则中提出了会计信息质量应符合可靠性、可理解性、相关性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性等8项具体要求。
企业对外报出的会计信息质量与企业自身所处环境和会计核算密切相关，新会计准则中规定对会计要素采用历史成本计量，在符合条件的情况下也可以采取重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量，科学的选择会计计量属性是会计信息质量的保证[1]。
一、会计计量属性的特征及局限性（一）历史成本。
历史成本，又叫原始成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
采用历史成本计量，无论是资产还是负债要以交易时的金额来入账，强调的是过去时点的价格，一旦入账后，原始价格不得随意更改，更不会随着市场价格波动[2]。
事实上，资产或是负债都会受到经济环境、市场等因素的影响，特别是在物价持续上张或者下跌的时期，影响企业真实的财务状况，从而影响对外提供的会计信息质量。
（二）重置成本。
重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照偿付该项债务所需支付的现金等价物的金额计量。
会计计量属性的评价与选择
会计计量属性的评价与选择摘要：企业的发展需要多样化的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。
选择合适的计量属性，形成符合会计目标的计量模式，是会计改革中不容忽视的一个问题。
文章在阐述了多种会计计量属性概念的基础上，评价分析各自的优劣，权衡各种计量属性的可靠性和相关性，从而能够根据各自的特点，在实践中合理的选择与运用，以满足经济发展和企业多元化目标的要求。
关键词：会计目标；会计计量属性；相关性；可靠性会计计量是财务会计的核心，贯穿于财务会计过程的始终。
会计计量属性是会计计量模式的基础，直接关系到其运行效率。
会计信息随着经济的发展变得越来越重要，而会计计量在会计信息系统占有重要地位，探究会计计量属性，对于研究会计理论发展，把握当代会计发展方向以及更好的运用于实务具有重要意义。
1 会计计量属性有关概念和评价会计计量是选择合适的计量属性在某一计量尺度下确定并记录经济事项金额的一个过程。
其中，关键是计量属性选择，它是资产、负债等要素可从多方面计量的特性，对会计信息质量起着十分重要的作用。
历史成本是实际支付的获取某项财物的现金或者现金等价物。
其可稽核性使得会计平衡具有客观基础，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。
另外取得十分直接，成本低廉。
但是，它会因物价变动失去可比性，同时受到衍生金融工具和知识经济的冲击，存在一定的局限性。
重置成本是指重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物。
它能真实地反映财务状况，规避价格变动引起的虚计收益，从而客观的评价企业经营情况。
但是，重置成本的确定较困难，使信息的可靠性下降，受物价变动的影响，使企业的再生产能力出现问题。
可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减进一步加工成本和预计销售费用、相关税金后的净值。
它能反映预期变现能力，可以合理反映经济变化及资产实际利用状况，提高了会计信息的相关性。
但应用条件高，需要有较完善的市场体系，同时对会计人员的职业判断能力依赖性强，成本较高，可靠性差。
会计计量属性的概念、利弊与选择
重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金 额。重置成本计量属性能够反映资产现时的价值，但可能受到市场波动等因素的影响。
可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用 以及相关税费后的净值。可变现净值计量属性能够反映资产预计未来现金流量的现值，但 可能受到未来不确定因素的影响。
如对于交易性金融资产等价格波动较 大的资产，宜采用公允价值进行计量 。
根据经济环境选择
如在物价变动较大的情况下，为了更 真实地反映财务状况，可能需要采用 重置成本或现值等计量属性。
根据信息使用者需求选择
如对于企业内部管理需要，可能更倾 向于采用可变现净值等能够反映预期 未来现金流量的计量属性。
02
04
现值
指对未来现金流量以恰当的折现率进 行折现后的价值。
会计计量属性的利弊
重置成本
优点是能够反映当前市场价值 ；缺点是确定重置成本较困难 ，主观性较强。
现值
优点是能够考虑货币时间价值 ；缺点是确定现值涉及多个变 量，计算复杂。
历史成本
优点是客观、可靠、可验证； 缺点是可能与现实脱节，不能 反映真实财务状况。
非货币性资产交换
在非货币性资产交换中，如果交 换具有商业实质且换入资产或换 出资产的公允价值能够可靠计量 ，则应以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础。
07
会计计量属性选择的发展 趋势与展望
会计准则的不断完善
01
国际化趋同
随着全球经济一体化，会计准则 正逐渐实现国际化趋同，推动会 计计量属性的规范化。
案例二：重置成本应用
盘盈固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值 。
浅论新准则下会计计量属性及其选择
浅论新准则下会计计量属性及其选择我国于2007年1月1日开始实施的新企业会计准则首次提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种会计计量属性。
本文从比较不同的会计计量属性入手，重点阐述了新准则下影响计量属性选择的因素，并对我国会计计量属性的选择模式进行了分析展望。
标签：会计计量属性历史成本公允价值选择模式会计计量是会计系统的核心职能（井尻雄士，1973）。
会计计量包括单位和属性两个方面，其中，单位一律使用货币，而属性则出现多重性的选择。
我国传统的会计计量属性采用历史成本，目的在于提供真实可靠的会计信息。
而在新形势下，我国会计界提出了五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
一、会计计量属性的比较1.历史成本，指取得资源的原始交易价格。
历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、客观性及可验证性；按历史成本原则反映的债权债务是一致的，具有可比性，避免了人为产生的差异，减少了往来单位间的争议；计量相对简单，不用频繁地对账面价值进行调整，节省了信息加工成本。
但历史成本属性的局限性也是显著的:（1)不能真实反映企业财务状况和经营成果;（2)面向过去, 记录过去已知数, 没考虑不确定性和风险;（3)提供过去交易时点的信息, 在物价变动时不能如实反映, 不利于信息使用者的经济决策。
2.重置成本，指企业在现实的生产技术水平条件下，若重新购置该项相关资产所需要的全部支出，重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得。
将现行成本计入成本费用，可以避免在物价变动时虚增收益，确切反映企业维持生产能力所耗费的补偿；以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；用现行获得的收入减现行成本在逻辑上似乎统一；能分别反映企业的经营收益与持有利得。
其局限性在于:（1)以现行成本计量的会计信息的可靠性和准确性受到质疑;（2)持有收益难以处理，如仍列入收益表，则达不到实物资本保全的目的，放弃了收入实现原则;（3)用重置成本作为计量属性不符合稳健性原则。
新会计准则中会计计量属性的选择
慎 的改 进
中． 公允价值计量属性为在公允价值计量下 ， 资产和负债按
照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额计量。 新准则第一次明确提出了公允价值
的概念， 成为新会计准则的一大亮点。
三、 公允价值计量选择带来的影响
王 莉
随着国民经济的发展和整体技术水平的提升 。企业规 模、 资本有机构成、 赢利能力等都有所扩大和增强 ， 而福利企
业获得的减免税总额与其安置残疾人就业人数之间出现一 税收优惠政策 ， 不利于贯彻公平税负的原则 ， 也与变化了的 客观条件不相适应。所以， 迫切需要对传统的福利企业税收 优惠政策进行调整和完善。 正因为如此 ， ０ 年以来． ２６ ０ 国家税 务总局、 民政部、 财政部出台了一系列对社会福利企业进行
新会计准则体系在公允价值方面较以前做出很多改进， 从而对上市公司的会计规范提出了更高要求． 大大增加了会
计准则的可操作性 ， 减少执行过程中的随意性 ， 有利于企业
二、 企业会计计量属性选择分析
我国旧会计准则没有对会计计量的基本原则问题作出 规范， 从实务上看 ， 尽管我国会计计量规范对于初始计量基
立在历史成本的基础上的， 其仅仅对己发生的交易或价值进 行计量， 许多信息得不到反映。引入公允价值后， 即将发生的 价值也将计入会计信息内， 但是由于历史成本原则的真实性 使得其不能够退出会计的历史舞台。这样， 历史成本原则与 公允价值还要长期的共存下去， 形成双计量的局面。
允价值计价， 而改按账面价值人账。
些不协调的情况。 江西财经大学饶立新博士对 １９ 年 ０４ ９ ８ ２０
年７年中社会福利企业享受税收优惠情况作了统计后发现． 福利企业享受税收优惠政策额逐年上升，而福利企业户数、 残疾职工人数却逐年下降。其中 １９ 年，企业户数下降了 ９９
新企业会计准则对计量属性的分析
念， 其使用的 方法也就是价值分析的方法。
保护。 这些司法解释主要是通过对当事人的名 道路。展望该制度的发展前景， 我国立法和司
当我们运用价值分析方法去透视法律制 誉权进行保护来间接的保护个人的隐私权。 法在隐私权保护方面仍有很多问题和课题需 度时， 我们就会看到： 法是人们在社会实践过 ２０ 年通过的《 ０９ 侵权责任法》 ２ 第 条中， 隐私权 要解决、 需要研究。 从世界范围来看， 隐私权的 程中基于自身一定的需要而制造出来的权利 正式被确认为“ 民事权利” 而非“ 民事利益”也 法律保护是一个比较新的课题， ， 而信息技术的 义务体系。人与法的关系是主体与客体的关 不再需要依附于名誉权这样的权利。 发展、电子监控设备的广泛使用和高空摄影 系。正是为了满足 自己的某种需要， 人才制定
价值因素的认知和评价。 在法学研究中运用价 年前两位美国学者在 《 哈佛大学法学评论》 杂 私以及公开的范围和程度具有决定权。 概括起 值分析法， 对法律现象进行认知和评价是十分 志上发表的《 隐私权》 一文， 使得隐私成为受法 来， 隐私权包括不让人知道的权利和公开权两 必要且有重大意义的。 这种分析方法以超越现 律保护的法律问题。 行制定法的姿态， 分析法律为什么存在以及应 方面的权利。隐私权有其自身的特点， 主要表
新会计准则下会计计量模式的现实选择
计计量本 身包括着不同的要素 ，这些要素 的不同组合构成了不同的计量模式。通过 对新准则的理解并结合现时代发展 的要求 ， 会计计量模 式的选择 ，应该 以历史成本为 主 ，多种计量属性 并存为主要特征 。
一
计 量属性 及其应 用原则
（ 一）历史成本 历 史成本也称 为实际成 本，就是取得 或制造某项财产物 资所实际支付 的现金或
方 法 ，把 会 计 主 体 用十 人力 资 源 身上 的 投 资即人力资源成本 ，按照其具有提供未来 服务或经济效益潜力 的性 质， 确认 为资产， 并进行计量和报告。另一个是人力资源价 值会计计量模式 ：该模式是把人作为价值 的组织资源， 对其价值进行计量和报告 。 因 此， 人力资源也应像其他经济资源一样 ， 其 计价的前提应是商品化和市场化 ， 对 人 力 资 源 的计 量 可 以 以 劳 动 力 市 场 为 基 础 ， 按劳动力 的公允价值进行计价 。
平会在一定程度上影响着未来事项的计量； 三是未来的法律要求、技术进步的影响。
（ ）对于通货膨胀环境而言 五 通货膨 胀对 传统 会计模 式提 出了挑 战，动摇了会计计量中的币值不变基本假
各种负债进行计量 。 其理 由如下： 对于货币 性流动资产 ， 由于其持有时『较短， 日 ｊ 受时问 因素 、风险因素影响其价值变动 的可能性 较小， 以忽略 ， 可 故可 以采用历史成本计量 模式。而由于 负债是过去经济业务事项形 成 的现时义务，履行该义务 会使 经济利益 流 出企业 。 （ 二）重置成本 重置成本计量模式指按照当前市场条 件 ，重新取得同样一项资产 所需支付的现
（ ）对 于无形资产而言 三 传统的无形资产确认 的范围过窄 ，价
值 的计 量 缺 乏 合 理性 ，使 得 企 业 账面 上 的 无形资产 不能完整的反映企业拥有 的全部 无 形 资产 。这 一 方 面 不 利于 衡 量企 业 的真 正价值 ；另一方面也不利于投资者了解无 形 资 产 的 构成 以及 无 形 资 产方 面 的科 研 投 人和技术含量 的高低 ，从而降低 ＿ ｒ企业会 计信息的客观性和相 关性。
新会计准则中会计计量属性辨析
我国 ２０ 年新颁布的 《 ０６ 企业会计准则一 基本准 则》中，对会 计计量属性进行 了很大修订 。原准则 中有 ５ 个计 量和确认基本原 则 ．即实际成本计 价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收 益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。新基本准则将 ” 权责发
生制”不再作为一般 原则 ，同时取消 了 “ 配比” 原则与 ” 划分收
一
管理方法 而会计分支之一的财 务会计则是一个信息系统 ．运 用
的是会计专 门的核算方法。在市 场经济体制下 ．财务管理 既然是 企业管理 的中心 ．就有必要单独设置机构 ．专职进行财务管理 工
作 。企业可根据企业 自身的规模 和性质 ，来确定是否需要单独设
新准则会计计量Ｊ Ｉ ｊ陛的内容 雾
称为财会部 门．以会计核算工作为主 。事实上 ．财务管理 与会计
能适 应 当前 的需 要 ，迫 切需要 加 以 修 改 ，２ ０ 年 ２月 制 定和 颁 布 ０６
了新 的 《 企业会 计准则 基本准则》 新基 本准则突 出了会 计计量 。 属性 ，在原历史成本计量 属性的基础上，引入 了重置成本、可 变 现净值、现值和 ， 允价值 等计量属性。对历 史成本和 公允价值进 厶 ＼ 行 了重点 分析 。总的来说 ，每一种 计量 属性都不是尽善尽 美，多 种计量属性 的同时并 用， 特别是历 史成 本与， 允价值 的同时并 用 厶 ＼ 是 符合财 务会计的 未来实际的。
机会收益 ．从而加速资金周转 ，提高资金的使 用效率 。
投资风险价值又称投 资风险收益 、投 资风 险报酬 ．是指投 资
者进行有风险投资所取 得的超过资金时间价值 的额外收益 ，与资
金时间价值一样 ，它也是 现代 财务管理 中非 常重要 的价值观念 。
浅析新会计准则下会计计量属性的选择与运用
浅析新会计准则下会计计量属性的选择与运用作者：喻喜来源：《现代经济信息》2014年第07期摘要：在我国市场经济日趋完善的今天，传统的计量模式已经无法完全满足企业以及各方面对会计信息的要求。
因此，我们应该根据具体的环境状况和经济业务，选择兼容不同的计量属性。
本文从会计计量属性的概念和内容出发，详细分析了会计计量属性的选择以及在会计实务中的具体运用。
关键词：会计计量属性；选择；运用中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0210一、会计计量属性的概念及内容会计计量是选择合适的计量属性在某一计量尺度下确定并记录经济事项金额的一个过程。
其中，关键是计量属性选择，它是资产、负债等要素可从多方面计量的特性，对会计信息质量起着十分重要的作用。
2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性和可验证性。
历史成本在价格变化较小时，可提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低。
重置成本通常表示在计量日或报告日重新购置或重新建造相同或同类资产所付出的代价，是现在时点的成本。
这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实的财务状况，客观评价企业的管理业绩。
可变现净值指资产在正常经营状态下，带来的未来现金流入或将要支出的现金流出。
这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。
现值指资产按预期未来现金流入量的贴现值计量的一种属性。
这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强。
公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，坚持动态反映观，摒弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认为资产价值随时间而变化，强调资产计价要能准确反映资产的真实价值。
二、新会计准则下会计计量属性的选择新准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
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量 的 核 心 是 会 计 计 量 属 性 ． 于 会 计 计 量 对
在 历 史 上 很 早 就 出现 了 ， 不 过 刚 刚 开 始 只
都 是 以历 史 成 本 为基 础 的计 量 属 性 ． 着 随
然 是 在 这 几 个 会 计 计 量 属 性 中 占有 基 础
性 地 位 。因 此 历 史 成本 计 量 属 性 有 着 它 不
ＦＮ ＣＥ＆ Ｅ ＯＮＯＭＹ 金 融 经 济 Ｉ ＡＮ Ｃ
黼谶 酶蝴 潞秘 蛳 嚣 ％ 氍 ｌ 强 豫 静 ％ 霸 秘 ＊嚣 ＃辩 强
新会计准则下会计计量属性的特点和选择
口 黄 伟
摘要 ： 国 ２０ 我 ０ ６年 新 颁 布 的 《 业 会 企 计 计 量 属 性广 泛 的 受 到 争 议 ． 于 会 计 计 对 量 属 性 的 选 择 也 是 一 门很 大 的 学 问 ． 面 下 我 们 就 在 诸 多 学 者 研 究 的 基 础 之 上 对 各
可 替 代 的 优 势 和 特 点 ． 得 其 他 计 量 属 性 使
主 义市场 经济 条件下 市场是 瞬息 万变 的．
随 着金 融工具 的出现 ，证券 市场 的发展 ， 历 史 成 本 面 对 越 来 越 多 的 考 验 ， 得 不 能 使
满 足 经 济 不 断 发 展 的 需 要 。另 外 会 计 计 量
息 ， 而 不 能 满 足 企 业 预 测 未 来 发 展 的 需
要 ． 别 是 以资 本 市 场 为 主 要 经 营 场 所 的 特
成 本 、 值 和 公 允价 值 。 然 而 一 直 以 来 会 现
企 业 因此 随 着 市 场 的 发 展 ， 史 成 本 计 历
ｐ ； ‘
计 准 则 》中 有 五 项 会 计 计 量 属 性 ． 于 会 对
计 计 量 属 性 的 选 择 和 应 用 理 论 界 存 在 很
多 的 争议 ， 文 我 们 就 以 具 体 的 分 析 各 个 本 会 计 计 量 属 性 的 特 点 和 缺 陷性 的 分 析 为
基 础 ． 合 施 工 企 业 的 会 计 信 息 的 确 认 探 结 讨 一下各 个会计计 量属性 的应 用
个 会计 计 量 属 性 进 行 深 入 的 分 析 ． 出 它 找
性 ． 史 成 本 的 得 到 是 基 于 实 实在 在 的 交 历 易 为 基 础 ． 要 求 企 业 应 当 以 实 际 发 生 的 它 交 易 和 事 项 为 依 据 进 行 确 认 、 计 量 和 报
告Hale Waihona Puke ． 此 历 史 成 本 满 足 了该 项 质 量 要 求 能 因
不 完 善 ． 令 的 税 收 征 管 监 督 机 制 还 没 有 建 立 ， 上 税 务 稽 查 人 健 加
员 自身 素质 不高 ． 使得企 业 能通 过拉关 系 、 贿赂 税务稽 查 人员 等
１ 历 史成 本 计 量 属 性 、
但 是历 史成 本还存 在一定 的缺 陷性 ，
历 史 成 本 以 历 史 取 得 价 格 或 者 历 史 应 该 支 付 的 价 格 为 基 础 进 行 确 认 ． 是 在 社 会 但
历 史 成 本 是 计 量 属 性 中 应 用 时 间 最
长 也 是 最 广 泛 的 计 量 属 性 ． 至 今 日 它 仍 时
不 仅 是 计 量 过 去 的 交 易 和 实项 。 多 的 是 更 为 了 未 来 决 策 的 需 要 ， 历 史 成 本 计 量 属 而 性 只 能 给 决 策 者 提 供 面 对 历 史 的 交 易 信
的 《 业 会 计 准 则 》 有 五 项 会 计 计 量 属 企 中
性 ． 别 是 ： 史 成 本 、 置 成 本 、 变 现 分 历 重 可
会 计 的 演 变 ． 计 职 能 的 发 展 ， 一 的 会 会 单 计 属 性 已 经 不 适 合 经 济 的发 展 要 求 ． 此 因 会 计 计 量 属 性 不 断 的发 展 ． 得 会 计 更 好 使 的为 人 们 提 供 服 务 ． 我 国 ２ ０ ０ ６年 新 颁 布
都 是 围 绕 它服 务 ， 补 它 的 不 足 之 处 。 弥 历 史 成 本 计 量 属 性 就 是 根 据 交 易 的 原 始 价 格 确 定 资 产 的 成 本 或 者 应 承 担 的 负 债 。根 据 历 史 成 本 的 概 念 很 容 易 知 道 历 史 成 本 是 基 于 会 计 计 量 的 客 观 性 和 可 验 证 性 得 到 了广 泛 的 关 注 和 应 用 ． 为 会 计 因 信 息 质 量 要 求 中 最 基 础 的 一 条 就 是 可 靠
业 偷 逃 税 行 为 的 发 生 ， 务 机 关 町适 当 选 取 较 大 或 较 典 型 的 业 税 进 行 税 务 抽 查 ． 极 降 低 检 硷 成 本 ． 有 效 抑 制 企 业 的 偷 逃 税 行 积 以 为 ， 进 企业税 收筹划 的发展 。 促 ３ 、税 收 筹 划 的 成 本 过 高 ．会 抑 制 业 税 收 筹 划 的 发 展 南
得 依 据 发 生 的 交 易 ． 而 取 得 相 对 比 较 容 因
、
关 键词 ： 量属性 计
概念
特点 应用
各种 会 计计 量 属 性 的特 点 和缺
易 ， 大 的 程 度 上 节 约 了计 量 时 候 所 消 耗 很 的成本。
陷 性
任 何 企 业 的会 计 工 作 分 为会 计 确 认 、 会 计 计 量 、 计 记 录 和 会 计 报 告 ． 会 计 会 而 计 量 是 会 计 工 作 中最 重 要 的 部 分 ． 计 计 会
们 的本 质 区 别 ． 结 合 施 工 企 业 会 计 信 息 并 的 确 认 ， 讨 一 下 各 个 计 量 属 性 的 特 点 和 探 选 择
一
够 如 实 的 相 关 的 资 产 成 本 。 得 企 业 的 会 使 计 信 息 可 以 更 加 真 实 可 靠 。历 史 成 本 的取