第十章、成本费用管理知识讲解
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2、成本预测的主要内容 （1）生产经营规划中的成本预测，包括可行性
论证中的成本预测，产品设计与改造中的 成本预测等。一般为中长期预测。 （2）生产过程中的成本预测，一般为短期预测。
2020/10/16
一、成本预测及程序
3、成本预测与决策的程序 （1）目标的描述：即确定企业基本的成本目标 （2）方案的拟定：拟定多个降低成本方案和措施 （3）进行成本预测：首先确定影响成本的因素，
2020/10/16
第四节、降低产品成本的途径
案例：山东维坊亚星企业集团《比价采购管 理制度》，经国家经贸委推广应用。该企 业集团应用该办法，成本降低5.3%，查出 违纪金额3000多万元，每年产生经济效益 1800多万元。全国如果采用该办法，一年 降低成本1%，则可产生经济效益150亿元 。（假设采购成本占70%）
第十章、成本费用管理
本章要点： 1、成本费用分类与成本管理 2、成本费用预测 3、成本费用控制 4、降低成本费用的途径（日常管理）
本章难点： 1、成本费用预测 2、成本费用的降低途径
2020/10/16
第一节、成本费用管理概述
一、成本费用的概念 1、支出及其分类：
成本费用：是企业经营过程中的支出。 支出：是指企业的一切开支及耗费
2020/10/16
二、成本预测方法
2、成本习性预测法 我们知道，企业成本可分为固定成本与变动 成本。则企业成本总额可用下式表示：
yabx
y—成本总额
a—固定成本总额
b—单位变动成本 x—业务量（产销量）
上式中，只要求得a、b两个系数，将预计 产量代入，则可以计算出成本总额。式中a、b 有两种方法计算：
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
（2）材料价格差异的控制 A、选用价格低廉的材料。 B、合理采购地点与运输方式，降低运费。 C、减少途中损耗。 D、选择经济订购批量。 E、降低保管费用
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
2、直接人工费用的控制 （1）效率差异控制：
A、实行先进的劳动定额和定员编制。 B、提高劳动生产率。 C、改进加工工艺，降低加工工时。 D、搞好组织生产调度，均衡生产，
2020/10/16
四、成本费用管理要求
3、建立健全责任制，使责权利结合。 4、与生产技术管理相结合，专业管理与群众管理相
结合。 5、遵守国家财政方针政策
2020/10/16
第二节、成本预测与计划
一、成本预测及程序 1、成本预测及程序 （1）成本预测：是根据历史成本资料和有关 经济信息，在认真分析企业各种经济技 术条件，外界环境变化及企业可能采取的 管理措施和基础上对未来成本水平及发 展趋势所作的定量描述和估计判断。
2020/10/16
二、成本预测方法
（2）工资费用变动对成本降低的影响 设：原工资为V0，工资增长率为 ，V 则
V 1(1V)V 0
原劳动生产率为Q0，劳动生产率增长率为 ，Q Q 1(1Q )Q 0
则工资费用变动对成本降低的影响
V 0/Q V 0 0/ Q V 0 1/Q 1W 工 资 11 1 V Q W 工资
2020/10/16
二、成本预测方法
（1）高低点法：是根据历史资料中最高、最低业务 量时期的成本差与业务量之差对比，推算出固 定成本和单位变动成本的方法。 即：
b y1 y2 x1 x2
y1 、x1—最高的成本总额及业务量 y2 、x2—最低时成本总额及业务量
2020/10/16
二、成本预测方法
2020/10/16
一、成本控制及其体系
（2）事中成本控制： 制定定额、进行比较，确定差异，查明 原因，明确责任，采取措施，消除差异 。
（3）事后成本控制 进行分析、检查，为未来成本控制作准 备。
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
1、进行成本控制的设计 （1）实行成本归口分级管理，
落实成本控制责任制 归口管理：按照谁发生，谁负责，谁控制
2020/10/16
一、成本预测及程序
（2）意义：预测是计划和决策的基础，做好成本 预测工作对企业自我发展具有十分重要的意义。
A、成本预测是企业转换经营机制的客观要求。 随着企业经营机制的转换，企业自主经营、 自负盈亏、自我发展、自我约束、要求企业 自主决策，没有科学预测，造成重大决策失 误与损失，就难以自我发展。
（2）直线回归法：根据 yi abxi
直线回归法：是根据一系列历史成本资料，用数 学上的最小平均法原理算出有代表性的回归方程，借 以确定固定成本和变动成本的预测方法。假设有n期 实际资料：则有下列联立方程：
ynab x x y a x b x2
2020/10/16
二、成本预测方法
解上述方程：则有：
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
B、直接人工成本差异 直接人工成本差异=实际工时×实际工资率 －计划工时×计划工资率
包括两部分差异： 人工工时（效率）差异=（实际工时－计划工时） ×计划工资率 人工工资率差异=（实际工资率－计划工资率） ×实际工时
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
包括： 前馈控制（预测、计划） 反馈控制（差异及控制）。
狭义： 指生产过程的产品成本控制 广义： 指生产经营的全过程成本控制。
2020/10/16
一、成本控制及其体系
3、成本控制体系： （1）事前成本控制： A、建厂时：从技术和经济角度对建厂方案 进行可行性论证，预测建厂后的成本水 平。扩、改建相同。 B、新产品设计时：进行“功能—成本”分析， 使产品功能最好，成本最低。
） 无关的费用。
（2）变动费用：成本费用与其业务量（产量 ） 直接相关的费用。
2020/10/16
三、成本费用管理的内容
1、广义：包括成本预测、决策、计划、控制、 核算、分析、考核等许多方面的内 容，从而形成成本费用管理循环。
2、狭义：仅包括成本预测、成本控制等内容， 而将成本核算、成本分析独立列示。
2020/10/16
一、成本预测及程序
B、成本预测与决策是提高经济效益的迫切要 求。在市场经济条件下，企业不能操纵价 格，只能接受价格，要想效益提高，就只 能降低成本。
C、成本预测与决策是现代成本管理的重要特 征。现代成本管理要求全员、全过程成本 管理，而预测是其重要标志。
2020/10/16
一、成本预测及程序
yb x
a n
bnxyxy nx2 (x)2
2020/10/16
二、成本预测方法
3、因素预测法 是在上年成本水平基础上，分析研究影 响成本降低的主要因素和企业可能采 取的管理措施，测算各因素影响程度 的成本预测方法。
2020/10/16
二、成本预测方法
（1）材料费用变动对成本降低程度的影响 设原材料消耗定额为a0，现材料消耗定额降 低率为 a
减少停工待料时间。 E、加强设备维护保养，
减少设备停工时间和准备时间。
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
（2）工资率差异的控制 A、编制工资基金计划，不得超过、 滥发工资、奖金。 B、确保工资增长率＜劳动生产率增长率
3、制造费用控制（期间费用控制相同） （1）实行分级归口管理，落实责任制 （2）制订费用定额，分解费用指标 （3）严格审核支出，控制日常支出 （4）进行经常性检查与分析
2020/10/16
二、成本预测方法
制造费用变动对成本降低的影响 变动制造费用 固定性制造费用 A、固定性制造费用变动对成本降低的影响
(11生产 1 增长)率 固定性制造费用重 所占比
B、变动性制造费用变动对成本降低的影响
(11变 1生 动产 性增 费长 用 )率 增 变长 动率 性制造费重用所
2020/10/16
第三节、成本控制
一、成本控制及其体系 1、控制：是系统主体采取某种措施， 使企业成本按照一定目标运行。 控制的前提条件是： 一是系统存在多种发展可能性； 二是能够在主体的调节下按既定目标发展。 即系统具有可控性。 成本显然具有可控性。
2020/10/16
一、成本控制及其体系
2、成本控制：是成本管理主体依靠成本信息的 传递与反馈，对系统的有效调节。
收益性支出：指支出所带来的收益仅与本年度相关 的支出。（计入当年成本费用）
资本性支出：指支出所带来的收益与几个会计年度 相关的支出。（分摊计入）
营业外支出：与经营无直接关系的支出。如非常 损失，盘亏等。
收益性支出与资本性支出可以转化为成本费用， 但营业外支出不可能转化为成本费用。
2020/10/16
其次收集有关成本信息，再次计算各因素影 响程度，最后运用定性方法进行检验。 （4）进行成本决策，选择最优方案。
2020/10/16
二、成本预测方法
1、目标成本法 目标成本：指开发新产品及改进老产品过程 中，在产品设计前，根据预测的 售价扣除税金及目标利润，要求 设计的产品达到的成本水平。 目标成本有两种办法确定： （1）根据先进水平确定：目标成本=同行 业中的先进水平 （2）倒推法确定： 单位目标成本=预计售价－单位税金及附加 －单位产品毛利润
2、揭示成本差异 （1）差异：指实际成本与计划成本的差额。
实际成本＞计划成本 为超支差异，要及时采取措施予以控制。
实际成本＜计划成本 为节约差异，要总结经验，巩固成果
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
（2）差异种类： A、直接材料成本差异： 直接材料成本=材料消耗额×材料单价 直接材料成本差异=实际耗量×实际单价 －计划耗量×计划单价 包括两部分差异： 材料耗用量差异=（实际耗量－计划耗量） ×计划单价 材料单价差异=（实际单价－计划单价） ×实际耗量
C、制造费用差异： 制造费用差异=固定费用差异+变动费用差异 固定费用差异=固定费用实际总额－标准工 时×标准固定费用分配率 变动费用差异=变动费用实际总额－标准工 时×标准变动费用分配率
3、控制与纠正差异 超支差异：重点控制，查明具体原因， 分别采取措施予以控制。
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
一、成本费用的概念
2、 成本与费用的概念 费用：是企业为销售商品、提供劳务等 日常活动所发生的经济利益的流出。 与生产经营过程无关的支出则不称 为费用。
成本：是为某项生产、经营活动所发生的必 需耗费，即是对象化的费用。
2020/10/16
二、成本费用分类
3、 按成本性态分类： （1）固定费用：成本费用与其业务量（产量
我们只讲狭义的成本管理，以避免重复。
2020/10/16
四、成本费用管理要求
1、做好成本费用管理的基础工作。 包括原始记录工作、定额管理工作，计量验收工作， 内部结算价格制度及规章制度工作。
2、增强成本意识，树立效益观念。 成本意识：指企业领导、职工对企业成本费用的认 识和看法，要使职工时时事事关心成本费用。 成本效益观念：指成本与效益的对比，要减少无效 成本，提高有效成本的成本效益，消除浪费。
2020/10/16
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
集中采购——采购规模优势更 大化
• 海尔集团采购部一位张经理告诉记者，整 个集团光是通过对钢板、化工物料、电子 零部件等大宗原材料实行集中采购，就为 公司节省成本达20％—30％。针对目前的 涨价风潮，海尔集团特别提出了“四大” 集中采购策略，即“大订单、大客户、大 市场和大资源”。然而，要做到集中采购 ，听起来容易，做起来难，有时不单单靠 公司采购部一个部门能够完成。
的原则确定，使全厂各单位、 职工都关心成本，控制成本。 分级管理：在厂部统一领导下，明确车间、 班组、职工的成本管理责任制。 责任管理： 使成本与收入、奖惩挂钩。
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
（2）制定成本控制标准： 成本控制标准：是成本应该达到的水平， 是检查、评价、控制、考核的依据。
a1(1a)a0
原材料单价为p0，现材料单价降低率为 p ，则
p1(1p)p0
2020/10/16
二、成本预测方法
则原材料成本为a0p0 现材料成本为a1p1
则：材料费用变动对总成本降低影响为
a0 p0 a1 p1 材料成本比重 a0 p0
a0p0(1a a0 )p a0 0(1p)p0W 材料
1 (1 a )(1 p ) W 材料
1、直接材料费用控制（是重点） （1）材料耗用量差异控制
A、改进产品设计：要求结构合理，体积小， 重量轻，消耗低，标准化，通用化。
B、采用先进工艺：要求合理下料，减少浪费， 提高材料利用率，改进加工工艺。
C、严格领料：采用限额发料制度，严格消耗定额。 D、做好边角废料回收工作，变废为宝，修旧利废。 E、采用替代材料。
论证中的成本预测，产品设计与改造中的 成本预测等。一般为中长期预测。 （2）生产过程中的成本预测，一般为短期预测。
2020/10/16
一、成本预测及程序
3、成本预测与决策的程序 （1）目标的描述：即确定企业基本的成本目标 （2）方案的拟定：拟定多个降低成本方案和措施 （3）进行成本预测：首先确定影响成本的因素，
2020/10/16
第四节、降低产品成本的途径
案例：山东维坊亚星企业集团《比价采购管 理制度》，经国家经贸委推广应用。该企 业集团应用该办法，成本降低5.3%，查出 违纪金额3000多万元，每年产生经济效益 1800多万元。全国如果采用该办法，一年 降低成本1%，则可产生经济效益150亿元 。（假设采购成本占70%）
第十章、成本费用管理
本章要点： 1、成本费用分类与成本管理 2、成本费用预测 3、成本费用控制 4、降低成本费用的途径（日常管理）
本章难点： 1、成本费用预测 2、成本费用的降低途径
2020/10/16
第一节、成本费用管理概述
一、成本费用的概念 1、支出及其分类：
成本费用：是企业经营过程中的支出。 支出：是指企业的一切开支及耗费
2020/10/16
二、成本预测方法
2、成本习性预测法 我们知道，企业成本可分为固定成本与变动 成本。则企业成本总额可用下式表示：
yabx
y—成本总额
a—固定成本总额
b—单位变动成本 x—业务量（产销量）
上式中，只要求得a、b两个系数，将预计 产量代入，则可以计算出成本总额。式中a、b 有两种方法计算：
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
（2）材料价格差异的控制 A、选用价格低廉的材料。 B、合理采购地点与运输方式，降低运费。 C、减少途中损耗。 D、选择经济订购批量。 E、降低保管费用
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
2、直接人工费用的控制 （1）效率差异控制：
A、实行先进的劳动定额和定员编制。 B、提高劳动生产率。 C、改进加工工艺，降低加工工时。 D、搞好组织生产调度，均衡生产，
2020/10/16
四、成本费用管理要求
3、建立健全责任制，使责权利结合。 4、与生产技术管理相结合，专业管理与群众管理相
结合。 5、遵守国家财政方针政策
2020/10/16
第二节、成本预测与计划
一、成本预测及程序 1、成本预测及程序 （1）成本预测：是根据历史成本资料和有关 经济信息，在认真分析企业各种经济技 术条件，外界环境变化及企业可能采取的 管理措施和基础上对未来成本水平及发 展趋势所作的定量描述和估计判断。
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二、成本预测方法
（2）工资费用变动对成本降低的影响 设：原工资为V0，工资增长率为 ，V 则
V 1(1V)V 0
原劳动生产率为Q0，劳动生产率增长率为 ，Q Q 1(1Q )Q 0
则工资费用变动对成本降低的影响
V 0/Q V 0 0/ Q V 0 1/Q 1W 工 资 11 1 V Q W 工资
2020/10/16
二、成本预测方法
（1）高低点法：是根据历史资料中最高、最低业务 量时期的成本差与业务量之差对比，推算出固 定成本和单位变动成本的方法。 即：
b y1 y2 x1 x2
y1 、x1—最高的成本总额及业务量 y2 、x2—最低时成本总额及业务量
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二、成本预测方法
2020/10/16
一、成本控制及其体系
（2）事中成本控制： 制定定额、进行比较，确定差异，查明 原因，明确责任，采取措施，消除差异 。
（3）事后成本控制 进行分析、检查，为未来成本控制作准 备。
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
1、进行成本控制的设计 （1）实行成本归口分级管理，
落实成本控制责任制 归口管理：按照谁发生，谁负责，谁控制
2020/10/16
一、成本预测及程序
（2）意义：预测是计划和决策的基础，做好成本 预测工作对企业自我发展具有十分重要的意义。
A、成本预测是企业转换经营机制的客观要求。 随着企业经营机制的转换，企业自主经营、 自负盈亏、自我发展、自我约束、要求企业 自主决策，没有科学预测，造成重大决策失 误与损失，就难以自我发展。
（2）直线回归法：根据 yi abxi
直线回归法：是根据一系列历史成本资料，用数 学上的最小平均法原理算出有代表性的回归方程，借 以确定固定成本和变动成本的预测方法。假设有n期 实际资料：则有下列联立方程：
ynab x x y a x b x2
2020/10/16
二、成本预测方法
解上述方程：则有：
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
B、直接人工成本差异 直接人工成本差异=实际工时×实际工资率 －计划工时×计划工资率
包括两部分差异： 人工工时（效率）差异=（实际工时－计划工时） ×计划工资率 人工工资率差异=（实际工资率－计划工资率） ×实际工时
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
包括： 前馈控制（预测、计划） 反馈控制（差异及控制）。
狭义： 指生产过程的产品成本控制 广义： 指生产经营的全过程成本控制。
2020/10/16
一、成本控制及其体系
3、成本控制体系： （1）事前成本控制： A、建厂时：从技术和经济角度对建厂方案 进行可行性论证，预测建厂后的成本水 平。扩、改建相同。 B、新产品设计时：进行“功能—成本”分析， 使产品功能最好，成本最低。
） 无关的费用。
（2）变动费用：成本费用与其业务量（产量 ） 直接相关的费用。
2020/10/16
三、成本费用管理的内容
1、广义：包括成本预测、决策、计划、控制、 核算、分析、考核等许多方面的内 容，从而形成成本费用管理循环。
2、狭义：仅包括成本预测、成本控制等内容， 而将成本核算、成本分析独立列示。
2020/10/16
一、成本预测及程序
B、成本预测与决策是提高经济效益的迫切要 求。在市场经济条件下，企业不能操纵价 格，只能接受价格，要想效益提高，就只 能降低成本。
C、成本预测与决策是现代成本管理的重要特 征。现代成本管理要求全员、全过程成本 管理，而预测是其重要标志。
2020/10/16
一、成本预测及程序
yb x
a n
bnxyxy nx2 (x)2
2020/10/16
二、成本预测方法
3、因素预测法 是在上年成本水平基础上，分析研究影 响成本降低的主要因素和企业可能采 取的管理措施，测算各因素影响程度 的成本预测方法。
2020/10/16
二、成本预测方法
（1）材料费用变动对成本降低程度的影响 设原材料消耗定额为a0，现材料消耗定额降 低率为 a
减少停工待料时间。 E、加强设备维护保养，
减少设备停工时间和准备时间。
2020/10/16
三、成本控制的内容与方法
（2）工资率差异的控制 A、编制工资基金计划，不得超过、 滥发工资、奖金。 B、确保工资增长率＜劳动生产率增长率
3、制造费用控制（期间费用控制相同） （1）实行分级归口管理，落实责任制 （2）制订费用定额，分解费用指标 （3）严格审核支出，控制日常支出 （4）进行经常性检查与分析
2020/10/16
二、成本预测方法
制造费用变动对成本降低的影响 变动制造费用 固定性制造费用 A、固定性制造费用变动对成本降低的影响
(11生产 1 增长)率 固定性制造费用重 所占比
B、变动性制造费用变动对成本降低的影响
(11变 1生 动产 性增 费长 用 )率 增 变长 动率 性制造费重用所
2020/10/16
第三节、成本控制
一、成本控制及其体系 1、控制：是系统主体采取某种措施， 使企业成本按照一定目标运行。 控制的前提条件是： 一是系统存在多种发展可能性； 二是能够在主体的调节下按既定目标发展。 即系统具有可控性。 成本显然具有可控性。
2020/10/16
一、成本控制及其体系
2、成本控制：是成本管理主体依靠成本信息的 传递与反馈，对系统的有效调节。
收益性支出：指支出所带来的收益仅与本年度相关 的支出。（计入当年成本费用）
资本性支出：指支出所带来的收益与几个会计年度 相关的支出。（分摊计入）
营业外支出：与经营无直接关系的支出。如非常 损失，盘亏等。
收益性支出与资本性支出可以转化为成本费用， 但营业外支出不可能转化为成本费用。
2020/10/16
其次收集有关成本信息，再次计算各因素影 响程度，最后运用定性方法进行检验。 （4）进行成本决策，选择最优方案。
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二、成本预测方法
1、目标成本法 目标成本：指开发新产品及改进老产品过程 中，在产品设计前，根据预测的 售价扣除税金及目标利润，要求 设计的产品达到的成本水平。 目标成本有两种办法确定： （1）根据先进水平确定：目标成本=同行 业中的先进水平 （2）倒推法确定： 单位目标成本=预计售价－单位税金及附加 －单位产品毛利润
2、揭示成本差异 （1）差异：指实际成本与计划成本的差额。
实际成本＞计划成本 为超支差异，要及时采取措施予以控制。
实际成本＜计划成本 为节约差异，要总结经验，巩固成果
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
（2）差异种类： A、直接材料成本差异： 直接材料成本=材料消耗额×材料单价 直接材料成本差异=实际耗量×实际单价 －计划耗量×计划单价 包括两部分差异： 材料耗用量差异=（实际耗量－计划耗量） ×计划单价 材料单价差异=（实际单价－计划单价） ×实际耗量
C、制造费用差异： 制造费用差异=固定费用差异+变动费用差异 固定费用差异=固定费用实际总额－标准工 时×标准固定费用分配率 变动费用差异=变动费用实际总额－标准工 时×标准变动费用分配率
3、控制与纠正差异 超支差异：重点控制，查明具体原因， 分别采取措施予以控制。
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三、成本控制的内容与方法
一、成本费用的概念
2、 成本与费用的概念 费用：是企业为销售商品、提供劳务等 日常活动所发生的经济利益的流出。 与生产经营过程无关的支出则不称 为费用。
成本：是为某项生产、经营活动所发生的必 需耗费，即是对象化的费用。
2020/10/16
二、成本费用分类
3、 按成本性态分类： （1）固定费用：成本费用与其业务量（产量
我们只讲狭义的成本管理，以避免重复。
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四、成本费用管理要求
1、做好成本费用管理的基础工作。 包括原始记录工作、定额管理工作，计量验收工作， 内部结算价格制度及规章制度工作。
2、增强成本意识，树立效益观念。 成本意识：指企业领导、职工对企业成本费用的认 识和看法，要使职工时时事事关心成本费用。 成本效益观念：指成本与效益的对比，要减少无效 成本，提高有效成本的成本效益，消除浪费。
2020/10/16
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
集中采购——采购规模优势更 大化
• 海尔集团采购部一位张经理告诉记者，整 个集团光是通过对钢板、化工物料、电子 零部件等大宗原材料实行集中采购，就为 公司节省成本达20％—30％。针对目前的 涨价风潮，海尔集团特别提出了“四大” 集中采购策略，即“大订单、大客户、大 市场和大资源”。然而，要做到集中采购 ，听起来容易，做起来难，有时不单单靠 公司采购部一个部门能够完成。
的原则确定，使全厂各单位、 职工都关心成本，控制成本。 分级管理：在厂部统一领导下，明确车间、 班组、职工的成本管理责任制。 责任管理： 使成本与收入、奖惩挂钩。
2020/10/16
二、成本控制的基本程序
（2）制定成本控制标准： 成本控制标准：是成本应该达到的水平， 是检查、评价、控制、考核的依据。
a1(1a)a0
原材料单价为p0，现材料单价降低率为 p ，则
p1(1p)p0
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二、成本预测方法
则原材料成本为a0p0 现材料成本为a1p1
则：材料费用变动对总成本降低影响为
a0 p0 a1 p1 材料成本比重 a0 p0
a0p0(1a a0 )p a0 0(1p)p0W 材料
1 (1 a )(1 p ) W 材料
1、直接材料费用控制（是重点） （1）材料耗用量差异控制
A、改进产品设计：要求结构合理，体积小， 重量轻，消耗低，标准化，通用化。
B、采用先进工艺：要求合理下料，减少浪费， 提高材料利用率，改进加工工艺。
C、严格领料：采用限额发料制度，严格消耗定额。 D、做好边角废料回收工作，变废为宝，修旧利废。 E、采用替代材料。