第四章部门费用的归集和分配
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年末，在公司召开的由各部门负责人出席的下年度指标分析讨论会 上，公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即：四个部门的 成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两 个劳务部门之间提供劳务发生的费用。该主管会计同时认为，两个 劳务部门的费用应按照预先制订的计划成本进行分配，包括交互分 配和对外分配，实际费用和计划成本之间的差额由管理费用负担； 另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划成本归集和分配。 理由：这样处理不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科 学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。
第一节 制造费用的归集和分配
在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，根据有关 的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费用” 科目的借方，并视具体情况，分别记入“原材料”、“应付职工薪 酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目的贷方；月末时将“制 造费用”科目及其所属明细账中登记的费用汇总后，分别与预算数 进行比较，可以查明制造费用预算的执行情况，对于产生的差异， 应分析原因，对于不利的差异，应提出改进的措施，努力降低各项 开支，不断提高成本管理水平。月末分配制造费用时，应借记“生 产成本”科目，贷记“制造费用”科目。除季节性生产企业或采用 累计分配率法分配制造费用的企业外，“制造费用”科目期末一般 应无余额。应该指出，如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造 费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算； 如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算， 则应全部记入“辅助生产车间”科目及明细账的有关成本或费用项 目。
制造费用分配率＝ 某种产品应分配的制造费用＝该种产品预算工时×制造费用分配率
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （二）生产工人工资比例法
生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的 比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率= 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率
(11)保险费，指基本生产车间应负担的财产物资保险费。 (12)低值易耗品摊销，指基本生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。 (13)其他，指不能列入以上各项目的各种制造费用。
第一节 制造费用的归集和分配
二、 制造费用的归集 为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用，并对其分配情况进行 控制和分析， 应设置“制造费用”总分类账户。该账户是集合分配账户，该科目的借方登 记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在 一般情况下。“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还 核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、分厂设置明 细账。月末一般无余额。
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （三）机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造 费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间 中，机器折旧费用、维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系。采 用这种方法，必须组织好各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时 的准确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。
假如你是威申公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何？
第一节 制造费用的归集和分配
一、制造费用的内容
(1)工资，指基本生产车间除生产工人以外的所有人员的工资。如车间管理 人员、工程技术人员、车间辅助人员、修理人员、搬运工人、勤杂人员等的 工资。 (2)其他职工薪酬，按上述人员工资一定比例提取的职工福利费、“五险一 金”等。 (3)折旧费，指基本生产车间各项固定资产计提的折旧费。 (4)修理费，指基本生产车间各项固定资产的大修理、经常性修理以及低值 易耗品的修理费。 (5)办公费，指基本生产车间的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。 (6)水电费，指基本生产车间由于消耗水电而支付的费用。 (7)机物料消耗，指基本生产车间为维护生产设备等所消耗的各种材料(不包 和分配
三、 制造费用的分配 （四）按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分 配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多 少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。 年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数产生较大 的差额，应及时调整计划分配率。计算公式如下： 年度计划分配率= 某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的预算工时数×年度计划分配 率
第二节 成本的基础概念
一、制造费用的内容
(8)劳动保护费，指基本生产车间所发生的各种劳动保护费用，如不构成 固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋等。
(9)季节性、修理期间的停工损失，指季节性停工和机器设备修理停工期 间所发生的各项费用。
(10)租赁费，指基本生产车间自外部租入各种固定资产和工具按规定在成 本中列支的租金(不包括融资租赁的租赁费)。
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （一）生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的 一种方法。计算公式如下： 制造费用分配率＝ 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率
按生产工时比例分配，可以用各种产品实际耗用的生产工时(实用工时)， 如果产品的工时预算比较准确，制造费用也可以按预算工时的比例分配。计 算公式如下：
第四章 部门费用的归集和分配
学习目标 1. 掌握制造费用的特点以及制造费用的
各种分配方法 2. 掌握辅助生产成本各种分配方法的适
用情况及优缺点、具体应用以及在不同 方法下的账务处理过程。
导入案例
威申公司的主要业务是生产空调。该公司设有四个生产部门：零部 件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车 间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每 个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算， 成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。
第一节 制造费用的归集和分配
在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，根据有关 的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费用” 科目的借方，并视具体情况，分别记入“原材料”、“应付职工薪 酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目的贷方；月末时将“制 造费用”科目及其所属明细账中登记的费用汇总后，分别与预算数 进行比较，可以查明制造费用预算的执行情况，对于产生的差异， 应分析原因，对于不利的差异，应提出改进的措施，努力降低各项 开支，不断提高成本管理水平。月末分配制造费用时，应借记“生 产成本”科目，贷记“制造费用”科目。除季节性生产企业或采用 累计分配率法分配制造费用的企业外，“制造费用”科目期末一般 应无余额。应该指出，如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造 费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算； 如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算， 则应全部记入“辅助生产车间”科目及明细账的有关成本或费用项 目。
制造费用分配率＝ 某种产品应分配的制造费用＝该种产品预算工时×制造费用分配率
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （二）生产工人工资比例法
生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的 比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
制造费用分配率= 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率
(11)保险费，指基本生产车间应负担的财产物资保险费。 (12)低值易耗品摊销，指基本生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。 (13)其他，指不能列入以上各项目的各种制造费用。
第一节 制造费用的归集和分配
二、 制造费用的归集 为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用，并对其分配情况进行 控制和分析， 应设置“制造费用”总分类账户。该账户是集合分配账户，该科目的借方登 记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在 一般情况下。“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还 核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、分厂设置明 细账。月末一般无余额。
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （三）机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造 费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度较高的车间，因为在这种车间 中，机器折旧费用、维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系。采 用这种方法，必须组织好各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时 的准确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。
假如你是威申公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何？
第一节 制造费用的归集和分配
一、制造费用的内容
(1)工资，指基本生产车间除生产工人以外的所有人员的工资。如车间管理 人员、工程技术人员、车间辅助人员、修理人员、搬运工人、勤杂人员等的 工资。 (2)其他职工薪酬，按上述人员工资一定比例提取的职工福利费、“五险一 金”等。 (3)折旧费，指基本生产车间各项固定资产计提的折旧费。 (4)修理费，指基本生产车间各项固定资产的大修理、经常性修理以及低值 易耗品的修理费。 (5)办公费，指基本生产车间的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。 (6)水电费，指基本生产车间由于消耗水电而支付的费用。 (7)机物料消耗，指基本生产车间为维护生产设备等所消耗的各种材料(不包 和分配
三、 制造费用的分配 （四）按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分 配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多 少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。 年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数产生较大 的差额，应及时调整计划分配率。计算公式如下： 年度计划分配率= 某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的预算工时数×年度计划分配 率
第二节 成本的基础概念
一、制造费用的内容
(8)劳动保护费，指基本生产车间所发生的各种劳动保护费用，如不构成 固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋等。
(9)季节性、修理期间的停工损失，指季节性停工和机器设备修理停工期 间所发生的各项费用。
(10)租赁费，指基本生产车间自外部租入各种固定资产和工具按规定在成 本中列支的租金(不包括融资租赁的租赁费)。
第一节 制造费用的归集和分配
三、 制造费用的分配 （一）生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的 一种方法。计算公式如下： 制造费用分配率＝ 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率
按生产工时比例分配，可以用各种产品实际耗用的生产工时(实用工时)， 如果产品的工时预算比较准确，制造费用也可以按预算工时的比例分配。计 算公式如下：
第四章 部门费用的归集和分配
学习目标 1. 掌握制造费用的特点以及制造费用的
各种分配方法 2. 掌握辅助生产成本各种分配方法的适
用情况及优缺点、具体应用以及在不同 方法下的账务处理过程。
导入案例
威申公司的主要业务是生产空调。该公司设有四个生产部门：零部 件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车 间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每 个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算， 成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。