审计经典案例分析
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• A公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且 购房者签收了收房确认书时确认收。另外，依据房产销售合同的规定 ，对于已发出收房通知书，购买者逾期一个月仍未收房的，视同购房 者已收房并确认收入。
• 注册会计师注意到，在A公司2006年度确认的房地产销售收中，未包 含以下两项：（1）龙盘公寓，涉及金额1.9亿元；（2）越秀花园， 涉及金额4.7亿元。龙盘公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。
审计案例二
• 对于第二笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司关于设立D公司和出售D公司股权的董事会决议（
在2008年12月8日的董事会决议中， A公司同时作出了两项决议：一 是设立D公司；二是出售D公司股权）。
2、获取并检查了A公司和C公司签订的关于成立D公司的协议 3、获取并检查了D公司的法人营业执照（成立日期2008年11月30日 ） 4、获取并检查了A公司和C公司与受让单位签署的《股权转让协议》 。 4、获取并检查了评估机构为转让D公司股权出具的资产评估报告 5、获取并检查了A公司设立及转让D公司股权的记账凭证及账务处理
审计经典案例分析
2020/3/21
审计案例一
• 案例背景 A公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确
认条件：1、销售合同已签；2、货物已经发出；3、货 物已经购买方验收；4、销售发票已开具。
截止2008年末，A公司发往并存放于各轿车生产厂商 的发动机金额2亿元。这些发动机是应各轿车生产厂商 的要求，在取得其订单后发出的；这些发动机已全部由 各轿车生产厂商验收合格，且大部分已上线组装。但由 于发货的依据是对方未载明销售单价的订货单，2008年 前公司未向对方开具销售发票，供销双方也未签署正式 的销售合同（销售合同签署2009年完成）， A公司将上 述发出商品涉及的收入确认在2009年。
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动 机的交易应当确认为2008年收入还是2009 年收入?
2、针对上述情况你准备实施哪些主要 审计程序
审计案例一
• 思考题 3、假设注册会计师实施了以下审计程序，对于该公司在2008年年
末发出轿车发动机的交易，你认为下列审计程序是否存在不足或不当 之处 （1）对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式 函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息） （2）对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时， 被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该公司 控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注 册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物 的函证程序。 （3）在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回 函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对 方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认 ”的审计结论。
审计案例二
• 案例背景 A公来自百度文库为国有控股的上市公司，在2007年度出现资金周转危机，截
止到2007年末A公司控股股东占用A公司及子公司资金近20亿元，同时 A公司2007年度和2008年度主营业务收入较上年下降21%和44%， 2007 年度亏损7300万元， 2008年度主营业务继续巨额亏损。针对上述情 况， A公司于2008年12月通过二笔股权转让交易确认了2亿元股权转 让收益，使当年净利润达到1000万元。
审计案例三
• 案例背景
（二）注册会计师实施的主要审计程序
1、2006年7月进行期中预审时，检查了所有存货实物（包括开发在产品 ），并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对于上述两项房产， 根据检查有形资产所了解到的工程进度及与管理层的沟通，注册会计 师在《关于A公司中期存货监盘小结》中作出的结论为：“预计龙盘 公寓2006年10月底全部完工，越秀花园2006年年底前将有95%可以入 住”。
审计案例二
• 思考题 1、关于股权转让收益的确认，我国的会计
准则是如何规范的？ 2、对于第一笔股权转让交易，在实施的审
计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注 册会计师的审计存在哪些不足或不当之处？
3、对于第二笔股权转让交易，你认为交易 的实质可能是什么？在实施的审计程序以及获 取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审 计存在哪些不足或不当之处？
审计案例二
• 对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》（但缺少协议签 署日期和双方法定代表人签字） 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分 子公司股权进行转让的请示》 （ 请示落款日为2009年3月2日）。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理（转让B公司股 权的交易形成了对控股股东的其他应收款） 5、 A公司出于转让B公司股权之目的，于2008年11月聘请会计 师事务所对B 公司2008年1-10月的财务报表进行了审计，出具的是保留意见的审计报告： B公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 2008年8月份前基本 处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；预付、应收款项 中预付及应收A公司控股股东款项9亿元，由于A公司控股股东资金周转困难， 无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。
第一笔于2008年12月将A公司持有的全资子公司B公司的股权，以 1.36亿元的评估值向控股股东转让，并将转让价值高于账面价值的 2500万元确认为股权转让收益。
第二笔A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司， A公 司以其拥有的房屋出资，评估作价1.211亿元，占D公司股本70%， C 公司以现金出资5190万元，占D公司股本30%。 2008年12月A公司和控 股子公司C公司将持有的D公司的全部股权以评估值3.56亿元转让给某 非关联单位，共确认股权转让收益1.83亿元。
审计案例三
• 案例背景
（一）公司情况
• A公司是一家大型房地产开发企业，主要开发和销售普通住宅楼及高 档公寓。A公司于2006年度以增资扩股和发行债券方式募集了大量的 项目开发资金，当年度开发完工的楼盘多达11个，销售数量和销售价 格大幅超出了管理层年初制订的计划水平。A公司2006年度确定的销 售收入28亿元，较2005年增长了近二倍。
• 注册会计师注意到，在A公司2006年度确认的房地产销售收中，未包 含以下两项：（1）龙盘公寓，涉及金额1.9亿元；（2）越秀花园， 涉及金额4.7亿元。龙盘公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。
审计案例二
• 对于第二笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司关于设立D公司和出售D公司股权的董事会决议（
在2008年12月8日的董事会决议中， A公司同时作出了两项决议：一 是设立D公司；二是出售D公司股权）。
2、获取并检查了A公司和C公司签订的关于成立D公司的协议 3、获取并检查了D公司的法人营业执照（成立日期2008年11月30日 ） 4、获取并检查了A公司和C公司与受让单位签署的《股权转让协议》 。 4、获取并检查了评估机构为转让D公司股权出具的资产评估报告 5、获取并检查了A公司设立及转让D公司股权的记账凭证及账务处理
审计经典案例分析
2020/3/21
审计案例一
• 案例背景 A公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确
认条件：1、销售合同已签；2、货物已经发出；3、货 物已经购买方验收；4、销售发票已开具。
截止2008年末，A公司发往并存放于各轿车生产厂商 的发动机金额2亿元。这些发动机是应各轿车生产厂商 的要求，在取得其订单后发出的；这些发动机已全部由 各轿车生产厂商验收合格，且大部分已上线组装。但由 于发货的依据是对方未载明销售单价的订货单，2008年 前公司未向对方开具销售发票，供销双方也未签署正式 的销售合同（销售合同签署2009年完成）， A公司将上 述发出商品涉及的收入确认在2009年。
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动 机的交易应当确认为2008年收入还是2009 年收入?
2、针对上述情况你准备实施哪些主要 审计程序
审计案例一
• 思考题 3、假设注册会计师实施了以下审计程序，对于该公司在2008年年
末发出轿车发动机的交易，你认为下列审计程序是否存在不足或不当 之处 （1）对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式 函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息） （2）对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时， 被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该公司 控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注 册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物 的函证程序。 （3）在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回 函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对 方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认 ”的审计结论。
审计案例二
• 案例背景 A公来自百度文库为国有控股的上市公司，在2007年度出现资金周转危机，截
止到2007年末A公司控股股东占用A公司及子公司资金近20亿元，同时 A公司2007年度和2008年度主营业务收入较上年下降21%和44%， 2007 年度亏损7300万元， 2008年度主营业务继续巨额亏损。针对上述情 况， A公司于2008年12月通过二笔股权转让交易确认了2亿元股权转 让收益，使当年净利润达到1000万元。
审计案例三
• 案例背景
（二）注册会计师实施的主要审计程序
1、2006年7月进行期中预审时，检查了所有存货实物（包括开发在产品 ），并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对于上述两项房产， 根据检查有形资产所了解到的工程进度及与管理层的沟通，注册会计 师在《关于A公司中期存货监盘小结》中作出的结论为：“预计龙盘 公寓2006年10月底全部完工，越秀花园2006年年底前将有95%可以入 住”。
审计案例二
• 思考题 1、关于股权转让收益的确认，我国的会计
准则是如何规范的？ 2、对于第一笔股权转让交易，在实施的审
计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注 册会计师的审计存在哪些不足或不当之处？
3、对于第二笔股权转让交易，你认为交易 的实质可能是什么？在实施的审计程序以及获 取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审 计存在哪些不足或不当之处？
审计案例二
• 对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》（但缺少协议签 署日期和双方法定代表人签字） 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分 子公司股权进行转让的请示》 （ 请示落款日为2009年3月2日）。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理（转让B公司股 权的交易形成了对控股股东的其他应收款） 5、 A公司出于转让B公司股权之目的，于2008年11月聘请会计 师事务所对B 公司2008年1-10月的财务报表进行了审计，出具的是保留意见的审计报告： B公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 2008年8月份前基本 处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；预付、应收款项 中预付及应收A公司控股股东款项9亿元，由于A公司控股股东资金周转困难， 无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。
第一笔于2008年12月将A公司持有的全资子公司B公司的股权，以 1.36亿元的评估值向控股股东转让，并将转让价值高于账面价值的 2500万元确认为股权转让收益。
第二笔A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司， A公 司以其拥有的房屋出资，评估作价1.211亿元，占D公司股本70%， C 公司以现金出资5190万元，占D公司股本30%。 2008年12月A公司和控 股子公司C公司将持有的D公司的全部股权以评估值3.56亿元转让给某 非关联单位，共确认股权转让收益1.83亿元。
审计案例三
• 案例背景
（一）公司情况
• A公司是一家大型房地产开发企业，主要开发和销售普通住宅楼及高 档公寓。A公司于2006年度以增资扩股和发行债券方式募集了大量的 项目开发资金，当年度开发完工的楼盘多达11个，销售数量和销售价 格大幅超出了管理层年初制订的计划水平。A公司2006年度确定的销 售收入28亿元，较2005年增长了近二倍。