新收入准则的实施对上市公司的影响

FINANCE & ECONOMY　金融经济
新收入准则的实施对上市公司的影响
□石伟利
摘要:本文从新旧收入准则的差异分
析入手,对我国新收入准则进行了深入研
究。新收入准则的实施对企业的会计核算、
财务管理、企业经营决策、绩效考核评价
等各方面产生了重大影响,企业应该通过
相关工作的有序推进,保证企业各项经营
活动正常进行。
关键字:新旧收入准则;国际会计准
则;内部控制
1998年6月20日颁布于1999年1月1
日起在上市公司施行《企业会计准则—收
入》(以下简称旧准则),对于进一步规范
企业收入确认和计量、提高会计信息的相
关性和可靠性推动我国证券市场乃至整个
市场经济的发展,发挥了重要的作用。根
据近年来的执行情况和经济环境的变化,
本着与国际财务报告准则趋同的原则,财
政部于2006年2月对旧收入会计准则进行
了修订。修订后的收入会计准则称为《企
业会计准则第14号一收入》(以下简称新
准则)。并已于2007年1月1日起在上市公
司范围内施行。
一、新旧准则差异分析
(一)关于定义方面
旧准则规定:收入,是指企业在销售
商品、提供劳务及他人使用本企业的资产
等日常活动中所形成的经济利益总流入。
新准则规定:收入,是指企业在日常活动
中形成的、会导致所有者权益增加的、与
所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
新准则排除了投资者出资所导致的经济利
益流入,强调“会导致所有者权益增加”
是收入的基本特征。
(二)关于准则的使用范围方面
旧准则规定:“本准则不涉及下列各项
形成的收入:①建造合同;②租赁;③保
险企业的保险合同;④期货;⑤投资。”新
准则规定:“长期股权投资、建造合同、租
赁、原保险合同、再保险合同等形成的收
入,适合其它相关会计准则。”旧准则将投
资所产生的收入完全排除在外,由《企业
会计准则———投资》规范。在短期投资的
会计处理上,除了已计入应收项目的现金
股利或利息外,其余短期投资的现金股利
或利息,应与实际收到时,冲减投资的账
面价值,不确认收入。新准则将收入的范
围拓展了,仅将长期投资等排除在外,这
是考虑到为了体现交易的商业实质。另外,
期货形成的收入符合收入总体特性,其具
体经济业务由《企业会计准则第24号———
套期保值》规范。
(三)关于计量方面
旧准则规定:“收入应按企业与购货方
签订的合同或协议金额或双方接受的金额
确定”,即计量采用名义金额。新准则规
定:“应收的合同或协议价款与其公允价值
之间的差额较大的,应当按照应收的合同
或协议价款的公允价值确定销售商品的收
入金额。

应收的合同或协议价款与其公允
价值之间的差额,应当在合同或协议期间
内采用实际利率法进行摊销,计入损益。”
和“已收或应收的合同或协议价款不公允
的除外”。这说明:如果收入的名义金额与
其公允价值(通常为现值)差额较小时,
可按名义金额计量;如收入的名义金额与
其公允价值(通常为现值)差额较大时,
应按公允价值计量。同时,增加了商业折
扣的核算。新准则规定,销售商品涉及商
业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金
额确定销售商品收入的金额。
(四)关于提供劳务方面
新准则增加了一条:“企业与其他企业
签订的合同或协议包括销售商品和提供劳
务时,销售商品部分和提供劳务部分能够
区分且能够单独计量的,应当将销售商品
的部分作为销售商品处理,将提供劳务的
部分作为提供劳务处理。销售商品部分和
提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但
不能够单独计量的,应当将销售商品部分
和提供劳务部分全部作为销售商品处理。”
新准则中的确认标准通常是分别地运用每
一项交易,为了反映交易的实质,将确认
标准运用于单项交易中可单独区分开来的
各个部分是必要的。但如果单项交易中各
个部分不能够区分,需要运用统一的标准
来确认也是必要的。
(五)关于让渡资产使用权方面
新准则在让渡资产使用权收入应在下
列基础上进行确认:①利息收入应考虑资
产实际利率在时间比例的基础上确定;②
使用费收入金额应按相关协议性质,在权
责发生制的基础上确认;③现金股利收入
应在股东的收款权利确认时确认。新准则
在让渡资产使用权中增加了现金股利收入,
这与新准则调整收入范围,将长期股权投
资排除在外有关。新准则要求如果在购入
付息投资项目前,未付利息已作为应计项
目,则随后到的利息应在购入前与购入后
的期间进行分配;也就是说,只有购入后
的部分被确认为收入。
二、新准则的实施对上市公司的影响
(一)对企业财务的影响
对于按照应收的合同或协议价款的公
允价值确定销售商品收入金额的情况,应
收的合同或协议价款的公允价值之间的差
额在合同或协议期间内采用实际利率法进
行摊销,计入当期损益。短期内推迟了部
分企业确认收入的时间,减少了当期损益
和权益。但从长期来看,并不影响企业的
损益和权益状况,只是改变企业的收入结
构,减少了销售商品或提供劳务的收入,
增加了利息收入。
(二)对企业运营、交易策略方面的影
响
对于实质上具有融资性质的递延收款
方式(如分期收款等),可能会使当期收入
减少,从而可能促使企业考虑销售政策变
化,比如将收款期变

短,或采用现金折扣
等其他促销方式。但是递延收款方式可以
延缓纳税,节约企业流动资金。例如:某
公司(一般纳税人) 2007年1月发生销售
业务3笔,共计应收账款100万元(含税
价)。其中,有一笔共50万元,货款两清;
一笔20万元,两年后一次清;另一笔30万
元,其中一年后付20万元,一年半后付6
万元,余款4万元两年后结清。现在有两
种收款方案:直接收款方式和递延收款方
式。方案一:企业采取直接收款方式,则
应在2007年1月全部确认销售。销项税额
=100÷(1 +17% )×17% =14·53 (万
元);方案二:企业若对未收到20万元和
30万元应收账款分别在货款结算中采取赊
销和分期收款结算方式依合同约定日期为
纳税义务发生时间,就可以延缓纳税。两
年后结清的销项税额= (20+4)÷(1+
17% )×17% =3·49 (万元),一年半后付
清的销项税额=6÷(1+17% )×17% =
0·87 (万元),一年后付清的销项税额=20
÷(1+17% )×17% =2·91 (万元)。由
以上分析可知,采用递延收款方式,可以
为企业获得资金的货币时间价值,为企业
当期节约大量的流动资金。
(三)对企业其他方面的影响
新准则引入公允价值计量,为适应此
项规定,会计信息系统必须能采集到新的
数据,以满足新准则要求。例如,根据国
际会计准则委员会( IASB)对公允价值的
定义为:指在公平交易中,熟悉情况的当
事人自愿据以进行资产的交换或负债清偿
的金额,或参考财政部关于印发《关联方
之间出售资产等有关会计处理问题管理规
定》的通知财会[2001] 64号。税务方
面,与旧准则一样会存在收入确认时间与
164　财会之窗
纳税义务时间上的差异,影响企业当期损
益。例如,按完工百分比法确认劳务收入
的营业税、按公允价值计量收入的商品销
售的增值税等。
三、企业应对新准则实施所采取的措施
(一)企业做好新会计准则实施的计划
和安排。
国家规定2007年1月1日起,首先在
上市公司范围内施行新会计准则,鼓励其
他企业执行。我国企业全面施行新会计准
则是早晚的事,因此除上市公司之外的企
业也应立即着手,根据各自企业的实际情
况,从会计核算、财务管理、企业经营决
策、绩效考核评价等各方面和不同角度,
充分考虑实施新准则给企业带来的影响,
通过相关工作的有序推进,保证企业各项
经营活动正常进行。
(二)会计人员要转变理念,加强对新
会计准则的学习和培训。
2006年2月财政部颁布的新准则的很
多理念和做法与中国以前实施的会计规定
和实务有相当大的差异。新会计准则需要
财务人员转变理念,除了依赖制度规定,
更多的需要自主判断,以求财务报表能够
更加真实、公允地反映企业的价值。因此,
财务人员

需要培养准确的职业判断,在思
维上有一个大的突破。
新会计准则的实施是对财务人员和组
织的一次重大考验,会计人员要加强对新
会计准则的学习和培训,不仅要理解和掌
握新准则的精神,学好、用好新会计准则,
而且要向利益相关方积极传送新会计准则
对企业影响的信息。财会人员应与其他部
门协作不断提高沟通能力,不仅要关注现
实的财务能力,更要关注与企业战略保持
协调的财务能力的培育、形成和发展。
(三)加强企业内部控制
新会计准则要求企业加强对自身的部
控制,这也是中国企业走向国际化必然要
求。笔者认为,企业在内部控制上,首先,
把好用人关,选聘时要关注人员的素质、
诚信和道德观,努力营造良好的内部控制
环境和企业文化氛围。其次,确立董事会
在企业内部控制中的核心地位,完善董事
会构建机制,保持董会成员的相对独立性,
强化董事会下各专业委员会决策职能和监
督职能。再次,成立和完善审计委员会,
提高内部审计机构在企业内部控制中的地
位,加强企业内部控制的自我评价与调整。
最后,建立和完善内部控制信息披露制度。
总之,新准则的发布理念比较超前,
还需要与目前中国的整体经济环境逐步适
应,企业接受起来需要时间。新准则向全
世界发出了一个清晰的信号,那就是中国
的会计职业界致力于提高透明度和执行高
水准的执业准则,这将有利于会计职业和
整个经济。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部·企业会计准则
2006[M ]·北京:经济科学出版社,
2006·2
[2]中华人民共和国财政部·企业会计制度
2001[M ]·北京:经济科学出版社,
2001·2·
[3]蔡秀莲·关于实施新会计准则的思考
[J]·商场现代化, 2006, (4)·
[4]赵爱玲·新会计准则难在实施[ J]·
中国对外贸易, 2006, (2)·
[5]葛家澍·财务会计概念框架研究的比较
与综评[J]·会计研究, 2004, (6)·
(作者单位:河南省人口和计划生育干
部培训中心)
浅析新准则下所得税会计处理方法
□程建茂
摘要:2006年我国财政部发布的新会计准则体系中,《企业会
计准则第18号———所得税》采用了资产负债表债务法。本文通过
对新准则所得税会计处理方法的介绍,新旧准则处理方法的实例比
较,针对新准则所得税实施所面临的问题,以及如何在我国具体环
境下,寻求解决的对策,以保证新所得税会计准则顺利实施。
关键字:新准则;所得税;所得税会计
一、新所得税会计处理方法-资产负债表债务法
2006年2月15日我国财政部发布了新会计准则体系,其中对
于所得税的会计处理方法发生了很大的改变。此前,根据1994年
财政部颁发的《企业所得税会计处理暂行规定

》企业可以采用应付
税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税,这
里的债务法为损益表债务法。而《企业会计准则》明确废止了以前
的会计核算方法,要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得
税,运用暂时性差异概念。
资产负债表债务法下,本期所得税费用由当期应交所得税和递
延所得税费用两部分组成,其公式可表示为:所得税费用(或收
益) =当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益),具体
公式表示为:
本期所得税费用=应交所得税+ (递延所得税资产年初余额一
递延所得税资产年末余额) + (递延所得税负债年末余额一递延所
得税负债年初余额)
其核算分为两步。第一步是计算出当期应交所得税,第二步则
是计算确定递延所得税费用。总的来说。第一步应交所得税的计算
较为简单,即是按税法的要求对税前会计利润进行调整。再乘以相
应的税率,就可以得出应交所得税。第二步则较为复杂,它需要首
先确定一项资产或负债的税基,然后分析、计算暂时性差异,确定
属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性性差异,从而确认由于暂
时性差异造成的递延所得税资产和递延所得税负债。最后。再将这
两种暂时性差异分别乘以相应的税率,才能计算出递延所得税资产
和递延所得税负债。即确定递延所得税费用。
二、新旧准则所得税会计处理方法之实例比较
例题:某生产性企业2001年12月31日购入价值5万元的生产
线,预计使用期5年,无残值。采用直线法计提折旧,税法允许采
用双倍余额递减法计提折旧。假设未扣折旧前的利润总额为10万
元,适用税率为15%。
方法一:采用资产负债表债务法。
步骤一、计算当期应交所得税
步骤二、确定产生暂时性差异的项目:设备折旧。
步骤三、确定各年的暂时性差异及纳税影响额
项目2001 2002 2003 2004 2005 2006
账面金额50000 40000 30000 20000 10000 0
计税基础50000 30000 18000 10800 5400 0
二者差异0 10000 12000 9200 4600 0
税率15% 15% 15% 15% 15% 15%
纳税影响额0 1500 1800 1380 690 0
165