财务会计与长期股权投资概述

【解析】合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用=500＋85+180+20=785（万元）
借：长期股权投资
785
贷：主营业务收入
500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
银行存款
200
借：主营业务成本
400
贷：库存商品
400
【例】甲企业以所持有的固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业
70%的股权，作为合并对价的固定资产的账面原值为8 000万元，已计提累计折 旧100万元，已计提固定资产减值准备100万元，其目前市场价格为12 000万元。 另外支付直接相关费用60万元。
又如：A企业和B企业分别对C公司投资30%，C公司其他40%的股 权非常分散，这种情况下，C公司仍然是A企业和B企业的合营企业
4、长期投资可分为下列四种类型
（3）重大影响
是指对被投资单位财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决 定这些政策。即对联营企业投资；（采用权益法核算）
从投资比例上来看，通常情况下，当投资企业直接拥有被投资单位 20%或以上至50%（含50%）的表决权资本时，一般认为对被投资单 位具有重大影响。
第十章 长期股权投资
一、长期股权投资概述
1、长期股权投资，包括长期股票投资和其他股权投资。 （1） 股票投资是指企业以购买其他企业发行的股票为对象而进行 的对外投资。 （2）其他股权投资是指企业以货币资金或以实物资产、无形资产 对其他企业进行的长期投资。
2、长期投资的特点： （1）投资期限长，投资风险大； （2）不能随意抽回投资； （3）按所持股份享有权利和承担义务；
（2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相
同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合 并
4、企业合并形成的长期股权投资：
（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对 价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付 的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应 当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
借：应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
借或贷：有关资产、负债科目 （按支付合并对价的账面价值）
贷：银行存款
（按发生的直接相关费用）
贷：营业外收入 （按其差额）
或
借：长期股权投资 （按购买日企业合并成本）
借：应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
借：营业外支出
（按其差额）
借或贷：有关资产、负债科目 （按支付合并对价的账面价值）
【例题】2008年6月30日，P公司向同一集团内S公司发 行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元）， 取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控 制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与 合并企业在2008年6月30日未考虑该项企业合并时，S公 司净资产的账面价值为2 202万元。
借：长期股权投资—乙公司 （1 000×70%）700
资本公积—资本溢价
100
贷：银行存款
800
如“资本公积—资本溢价或股本溢价”不足冲减，冲减留存收
益（即借记：盈余公积、利润分配—未分配利润）。
【例题】某集团内一子公司以账面原值为1 800万元、已计提折旧为
800万元，公允价值为1 600万元的若干项固定资产作为合并对价，
借：长期股权投资 2 202 பைடு நூலகம்2 202×100%）
贷：股本
1 000
资本公积 1 202
（2）非同一控制下的企业合并 1）初始投资入账价值：
购买方按购买日的合并成本作为长期股权投资的初始 投资成本。
★合并成本=付出资产的公允价值+发生或承担负债的公允
价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费用
【例】华新公司2007年1月5日以每股1.4元的价格购入A公司每股面 值为1元的股票400万股，占A公司总股本40%，用银行存款实际支付 价款5 650 000元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利50 000 元。
★购买方应当区别下列情况确定合并成本：
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为 取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行 的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项 交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企 业合并成本。
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积—资本溢价
或 借：长期股权投资 资本公积—资本溢价 盈余公积（资本公积不够冲减时） 利润分配—未分配利润（“资本公积、盈余公积”不够冲减
时） 贷：银行存款
★在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即计入 管理费用
★无论是同一控制还是非同一控制，若是发股票取得的股票投资， 则交易费用从股票溢价中扣除；
虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符 号下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：
a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表； b.参与被投资单位的政策制定过程； c.向被投资单位派出管理人员； d.依赖投资企业的技术资料； e.其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。 当投资方能够对被投资方实施重大影响时，则被投资方称为投资 方的联营企业。
二、长期股权投资初始计量计量原则
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期投资成 本的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确认。
企业合并
对子公司的投资
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
对合营企业的投资
长期股权投资
非企业合并
对联营企业的投资
对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响、 在活跃市场上没有报价且公 允价值不能可靠计量的投资
3、投资目的： 除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，或
进行一体化、多元化经营，增强企业竞争力，以谋求最大的经济 利益。
4、长期投资可分为下列四种类型
（1）控制 是指企业有权决定被投资单位财务和经营政策，并能据以从该企
业的经营活动中获取利益。即对子公司投资。（采用成本法核算） 1）投资企业拥有被投资企业单位50%以上的表决权资本。 2）虽然投资企业拥有被投资企业单位50%或以下的表决权资本，但
具有下列实质控制权的情况：
A.通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上 表决权资本的控制权。
B.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营 政策。
C.有权任免被投资单位董事会或类似权利机构的多数成员。 D.在被投资单位董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。
4、长期投资可分为下列四种类型
企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的 价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润， 应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的 成本。
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得 长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
三、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并取得的长期股权投资
1、企业合并的概述：
是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交 易或事项。
2、企业合并的分类 （1）吸收合并 比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不 存在；A+B=A （2）控股合并
比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表 决权的50%以上，B公司法人资格还存在；A+B=A+B （3）新设合并
★相关费用不包括：发行股票的交易费、佣金、手续费；发行债券 的相关费用。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定 的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额 能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
2）非同一控制下企业合并的会计分录
借：长期股权投资 （按购买日企业合并成本）
【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公
司以银行存款取得乙公司所有者权益的70%，同日乙公司所有者权
益的账面价值为1 000万元。
1、若甲公司银行存款600万元作为合并对价：
借：长期股权投资—乙公司 （1 000×70%）700
贷：银行存款
600
资本公积—资本溢价
100
2、若甲公司银行存款800万元作为合并对价：
贷：银行存款
（按发生的直接相关费用）
【例】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和银行 存款180万元换取A持有的乙公司股权，2008年4月1日购买日乙公司可辨认净资 产公允价值为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值 为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，以银行存款支付直接相关费用 为20万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司合并成本为 （ ）万元。
【解析】购买日的会计处理：
借：固定资产清理
7 800
累计折旧
100
固定资产减值准备
100
贷：固定资产
8 000
合并成本=付出资产的公允价值12 000+直接相关费用60=12 060（万元）
借：长期股权投资
12 060
贷：固定资产清理
7 800
营业外收入
4 200
银行存款
60
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投 资（非企业合并取得的）
（2）共同控制
是指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经 营政策，投资企业中任何一方都不能单独做出决策。即对合营企业投 资；（采用权益法核算）
共同控制的实质是通过合同约定建立的、合营各方对合营气氛也 共有的控制。在确定是否构成共同控制时，一般考虑以下情况：
1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。
2）设计合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。
3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合 营的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的从财务 和经营政策范围内行使管理权。
如：A企业、B企业分别对C企业投资50%，此时C企业成为A和B 企业共同控制的企业，C企业为A和B的合营企业；如果A企业占有55% 的投资比例，这种情况下，C企业称为A企业的子公司，就不属于共同 控制的情况。
注意：如果A公司对B公司投资比例为50%，B公司其他50%的股 权非常分散，这种情况下，A公司对B公司属于重大影响，不能认为是 控制。
4、长期投资可分为下列四种类型
（4）无控制、无共同控制且无重大影响 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市
场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（采用成本法 核算）
1）拥有被投资单位的表决权资本不足20%，且不存在实施重大影 响的途径；
2）虽拥有被投资单位的表决权资本在20%以上，但实质上对被投 资单位不具有控制、共同控制和重大影响。
☆注意：如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投 资，通常作为交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。
为了核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资， 应设置“长期股权投资”总账科目并按被投资单位进行明细核算。采 用权益法核算的企业，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其 他权益变动”进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业长期股 权投资的价值。
取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日被合并企业的账
面所有者权益总额为1 500万元。
借：固定资产清理 1 000
累计折旧
800
贷：固定资产
1 800
借：长期股权投资
（1 500×60%）900
资本公积
100
贷：固定资产清理
1 000
2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合 并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份 面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新 成立C公司，即A+B=C。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以 企业合并准则中只讲前两种合并方式，而本章只讲解控股合并。
3、以是否在同一控制下进行企业合并的分类
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相
同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一 控制下的企业合并。