第12章收入费用与利润PPT课件
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1收入_费用和利润(PPT34页)
• 借：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税(销项税额) • 贷：应收账款
• 借：库存商品 • 贷：主营业务成本
6、预收账款方式的核算
• 借：银行存款 • 贷：预收账款
• 借：预收账款
• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税(销项税额)
• 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
7、代销商品
• （1）视同买断，如果双方规定：受托方在取得代销商 品后，无论能否卖出是否获得均与委托方无关：那么 双方之间的代销商品交易与委托方直接销售商品一样， 在发出时确认销售收入。
的部分：不确认提供劳务收入，但应将已 发生的劳务成本转入“主营业务成本”。
（三）同时销售商品和提供劳务
• 1、销售商品部分和提供劳务部分能够 区别且能够单独计量的：应将销售商品部 分作为销售商品处理，将提供劳务部分作 为提供劳务处理；
• 2、销售商品部分和提供劳务部分不能 够区分的，或虽能区分但不能单独计量的： 应将销售商品部分和提供劳务部分全部作 为销售商品处理。
• （2）使用费分期支付的：按合同规定的收款时间、 收费方法计算的金额分期确认收入。
• 3、会计核算 • 借：银行存款 • 贷：其他业务收入
11.02 成本费用
• 一、管理费用 • 1、企业在筹建期间内发生的开办费：包括人员工
资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记 费等。 • 2、企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管 理中发生的，或应由企业统一负担的各项费用：包 括行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊 销、办公费、差旅费。 • 3、税费：指车船税、土地使用税、房产税、印花 税、矿产资源补偿费等。 • 4、固定资产日常修理费。 • 5、业务招待费等（包括为推销产品发生的业务招 待费）。
• 借：库存商品 • 贷：主营业务成本
6、预收账款方式的核算
• 借：银行存款 • 贷：预收账款
• 借：预收账款
• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税(销项税额)
• 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
7、代销商品
• （1）视同买断，如果双方规定：受托方在取得代销商 品后，无论能否卖出是否获得均与委托方无关：那么 双方之间的代销商品交易与委托方直接销售商品一样， 在发出时确认销售收入。
的部分：不确认提供劳务收入，但应将已 发生的劳务成本转入“主营业务成本”。
（三）同时销售商品和提供劳务
• 1、销售商品部分和提供劳务部分能够 区别且能够单独计量的：应将销售商品部 分作为销售商品处理，将提供劳务部分作 为提供劳务处理；
• 2、销售商品部分和提供劳务部分不能 够区分的，或虽能区分但不能单独计量的： 应将销售商品部分和提供劳务部分全部作 为销售商品处理。
• （2）使用费分期支付的：按合同规定的收款时间、 收费方法计算的金额分期确认收入。
• 3、会计核算 • 借：银行存款 • 贷：其他业务收入
11.02 成本费用
• 一、管理费用 • 1、企业在筹建期间内发生的开办费：包括人员工
资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记 费等。 • 2、企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管 理中发生的，或应由企业统一负担的各项费用：包 括行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊 销、办公费、差旅费。 • 3、税费：指车船税、土地使用税、房产税、印花 税、矿产资源补偿费等。 • 4、固定资产日常修理费。 • 5、业务招待费等（包括为推销产品发生的业务招 待费）。
收入费用及利润PPT课件
应在折让实际发生时冲减当期的销售收入。
❖ 销售折扣（现第金折一扣）节的会收计处入理
销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款 而给予的价款减让。
总价法
销售时
借：应收帐款
贷：主营业务收入(总价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价）
超过折扣期收到货款 借：银行存款
＝本年估计的劳务总收入（合同总价款）×至本年年末止 劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总收入×至上年年末止
劳务的完成程度
本年确认的费用＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 以前年度已确认的费用
＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总成本×至上年年末止劳务的完成程度
第一节 收入
❖ 跨年度劳务收入的确认原则 劳务结果能够可靠估计的条件：
1. 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 2. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3. 劳务的完工程度能够可靠地确定。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的 ，应按照完工百分比法确认收入。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的
如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品
贷：发出商品等
如果退货发生在企业确认收入之后： （1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资
产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。 （2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，
属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按照 购货业务处理。
不计算进项税款
❖ 销售折扣（现第金折一扣）节的会收计处入理
销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款 而给予的价款减让。
总价法
销售时
借：应收帐款
贷：主营业务收入(总价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价）
超过折扣期收到货款 借：银行存款
＝本年估计的劳务总收入（合同总价款）×至本年年末止 劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总收入×至上年年末止
劳务的完成程度
本年确认的费用＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 以前年度已确认的费用
＝本年估计的劳务总成本×至本年年末止劳务的完成程度 － 上年估计的劳务总成本×至上年年末止劳务的完成程度
第一节 收入
❖ 跨年度劳务收入的确认原则 劳务结果能够可靠估计的条件：
1. 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 2. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3. 劳务的完工程度能够可靠地确定。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的 ，应按照完工百分比法确认收入。
对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的
如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品
贷：发出商品等
如果退货发生在企业确认收入之后： （1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资
产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。 （2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，
属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按照 购货业务处理。
不计算进项税款
收入、费用和利润PPT课件
20
销售商品收入确认条件的具体应用
会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为 确认收入的标志。
（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时 确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确 认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能 够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能 性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
第十二章 收入、费 用和利润
1
一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润及利润分配核算
2
一、收入的核算
（一）收入的定义 1、定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
3
日常活动
按照企业从事日常活动的性质，
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入
12
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决 于购买方是否已将商品销售出去。如采用支 付手续费方式委托代销商品等。
13
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装检验工作是销售合同或协议的重要组 成部分。
例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯 已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收 到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电 梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次 要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 在这种情况下，应当视同商品所有权上的所 有风险和报酬已经转移给购货方。
销售商品收入确认条件的具体应用
会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为 确认收入的标志。
（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时 确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确 认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能 够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能 性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
第十二章 收入、费 用和利润
1
一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润及利润分配核算
2
一、收入的核算
（一）收入的定义 1、定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
3
日常活动
按照企业从事日常活动的性质，
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入
12
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决 于购买方是否已将商品销售出去。如采用支 付手续费方式委托代销商品等。
13
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装检验工作是销售合同或协议的重要组 成部分。
例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯 已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收 到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电 梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次 要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 在这种情况下，应当视同商品所有权上的所 有风险和报酬已经转移给购货方。
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
收入费用与利润(2)幻灯片PPT
按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入〞、 “利息收入〞、“‘保费收入〞等科目进展核算。
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活 动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产 收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收 入；等等通过“其他业务收入〞 科目进展核算。
2021/5/12
贷：代销商品款 （协议价） ②实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款
2021/5/12
湖北经济学院.会计学院
11
中级财务会计 12 收入、费用、利润
10.1
收入
〔1〕发出电梯〔商品〕 借：发出商品 8000000
贷：库存商品
8000000
〔2〕预收货款
借：银行存款 9600000
贷：预收账款 9600000
〔3〕安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
中级财务会计 12 收入、费用、利润
收入费用与利润(2)幻灯片 PPT
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、 费用、利润的根本内容有一个较全面了解， 要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、 其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握 利润形成、所得税及利润分配的相关会计处
〔1+17%〕〕
〔4〕结转本钱
借：主营业务本钱
800万
贷：发出商品
800万
〔假设安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售 收入全额计算〕
2021/5/12
湖北经济学院.会计学院
13
中级财务会计 12 收入、费用、利润
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活 动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产 收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收 入；等等通过“其他业务收入〞 科目进展核算。
2021/5/12
贷：代销商品款 （协议价） ②实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款
2021/5/12
湖北经济学院.会计学院
11
中级财务会计 12 收入、费用、利润
10.1
收入
〔1〕发出电梯〔商品〕 借：发出商品 8000000
贷：库存商品
8000000
〔2〕预收货款
借：银行存款 9600000
贷：预收账款 9600000
〔3〕安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
中级财务会计 12 收入、费用、利润
收入费用与利润(2)幻灯片 PPT
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、 费用、利润的根本内容有一个较全面了解， 要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、 其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握 利润形成、所得税及利润分配的相关会计处
〔1+17%〕〕
〔4〕结转本钱
借：主营业务本钱
800万
贷：发出商品
800万
〔假设安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售 收入全额计算〕
2021/5/12
湖北经济学院.会计学院
13
中级财务会计 12 收入、费用、利润
收入费用利润ppt课件
借：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
借：库存商品 贷：主营业务成本
收入费用利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
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收入费用利润
10.甲公司委托B公司销售商品200件，商品已经发出，
该批商品成本为每件60元，合同约定B公司应按照 每件100元对外销售。甲公司按照售价的10%支付 手续费。 B公司对外实际销售100件，开具的增值税 专用发票上注明售价为10000元，增值税额1700元， 款项已经收到。甲公司收到B公司开具的代销清单 时向B公司开具相同金额的增值税专用发票。假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
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收入费用利润
4.销售退回的会计处理 (1)未确认收入的已发出商品的退回：只须将已
计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科 目。
(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
根据合同约定，该批商品按照正常的销售价 格60000元及相应的增值税额10200元进行结 算。 B公司收到产品首次支付全部增值税额 及相应的20%的货款，其余货款于每月月末 等额支付，分4次付清。
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收入费用利润
4.甲公司在2008年6月1日向B公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，为 及早收回款项，甲公司和B公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 B公司 在6月9日付清货款。
《收入、费用与利润》课件
利润核算
某公司在一定期间内通过收入和费用的核算，计算出公司的利润总额和 净利润，为投资者和债权人提供决策依据。
某公司利润表的编制与分析
利润表编制
某公司应按照会计准则和税法规定编 制利润表，反映公司在一定期间内的 经营成果。
利润表分析
通过对利润表的分析，可以了解公司 的盈利能力、偿债能力、运营能力和 发展能力等方面的信息，为投资者和 债权人提供决策依据。
利润表的编制方法包括直接法和间接 法两种，直接法以利润总额为起点， 间接法以净利润为起点进行调整。
05
案例分析
某公司收入、费用与利润的核算
01
收入核算
某公司通过销售商品和服务获得收入，应按照会计准则和税法规定确认
收入，并正确计算增值税、所得税等税费。
02 03
费用核算
某公司在经营过程中会产生各种费用，如采购成本、人工成本、租金、 水电费等，应按照会计准则和税法规定进行费用核算，并正确计算折旧 、摊销等非付现费用。
详细描述
费用的确认需要满足一定的条件，如资产耗费、未来经济利益的减少等。费用的计量则需要根据历史 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等不同计量属性进行确定。在计量过程中，需要遵循 客观性、相关性和可靠性的原则。
期间费用与生产费用的区别
总结词
期间费用与生产费用是两种不同类型的费用，其区别在于是否直接计入产品成本。期间费用不计入产品成本，而 是直接计入当期损益。
利润是企业一定时期内生产经营活动的最终成果，表现为 所有者权益的增加。
要点二
利润的构成
利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是核心 利润，由营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用 和资产减值损失，再加上公允价值变动收益和投资收益得 到。利润总额则是在营业利润的基础上，加上营业外收入 ，减去营业外支出得到。净利润则是在利润总额的基础上 ，减去所得税费用得到。
某公司在一定期间内通过收入和费用的核算，计算出公司的利润总额和 净利润，为投资者和债权人提供决策依据。
某公司利润表的编制与分析
利润表编制
某公司应按照会计准则和税法规定编 制利润表，反映公司在一定期间内的 经营成果。
利润表分析
通过对利润表的分析，可以了解公司 的盈利能力、偿债能力、运营能力和 发展能力等方面的信息，为投资者和 债权人提供决策依据。
利润表的编制方法包括直接法和间接 法两种，直接法以利润总额为起点， 间接法以净利润为起点进行调整。
05
案例分析
某公司收入、费用与利润的核算
01
收入核算
某公司通过销售商品和服务获得收入，应按照会计准则和税法规定确认
收入，并正确计算增值税、所得税等税费。
02 03
费用核算
某公司在经营过程中会产生各种费用，如采购成本、人工成本、租金、 水电费等，应按照会计准则和税法规定进行费用核算，并正确计算折旧 、摊销等非付现费用。
详细描述
费用的确认需要满足一定的条件，如资产耗费、未来经济利益的减少等。费用的计量则需要根据历史 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等不同计量属性进行确定。在计量过程中，需要遵循 客观性、相关性和可靠性的原则。
期间费用与生产费用的区别
总结词
期间费用与生产费用是两种不同类型的费用，其区别在于是否直接计入产品成本。期间费用不计入产品成本，而 是直接计入当期损益。
利润是企业一定时期内生产经营活动的最终成果，表现为 所有者权益的增加。
要点二
利润的构成
利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是核心 利润，由营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用 和资产减值损失，再加上公允价值变动收益和投资收益得 到。利润总额则是在营业利润的基础上，加上营业外收入 ，减去营业外支出得到。净利润则是在利润总额的基础上 ，减去所得税费用得到。
《收入、费用及利润》PPT课件
正数为应纳税暂时性差异 负数为可抵扣暂时性差异 具体的 资产计价看课本276页
16
负债项目的暂时性差异=该项负债的账面价值该项负债的计税基础；
正数为可抵扣暂时性差异 负数为应纳税暂时性差异 具体的 负债计价看课本278页
17
特别提示：
这部分是掌握所得税核算的关键，要认真领会， 切记：资产项目的差异不等于递延所得税资产； 负债项目的差异不等于递延所得税负债，而是 每一项目下两种差异都可以产生的。
9
（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基 础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异， 按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是应该纳税 而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所 得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的 所得税费用，形成企业的一项资产，成为递延 所得税资产。
18
(三)递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所 得税税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税 税率
19
（四）当期所得税费用与应交所得税 应交所得税=纳税所得额×所得税税率 当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得
税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末期初）
20
特别注意：
在实际分录中。首先要根据调整项目确定是递 延所得税资产还是递延所得税负债，然后确定 其金额（即余额），最后才能判断应该是借机 或贷记相关账户。
项目的计税基础与暂时性差异；⑶递延所得税 资产与递延所得税负债。 应用：（1）资产、负债的计税基础与暂时性 差异的计算；（2）当期所得税费用与应交所 得税的计算；（3）所得税费用的会计处理。
6
4．利润 识记：（1）利润的构成；（2）利润分配
的一般程序。 应用：（1）利润合成的表结法与账结法；
16
负债项目的暂时性差异=该项负债的账面价值该项负债的计税基础；
正数为可抵扣暂时性差异 负数为应纳税暂时性差异 具体的 负债计价看课本278页
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特别提示：
这部分是掌握所得税核算的关键，要认真领会， 切记：资产项目的差异不等于递延所得税资产； 负债项目的差异不等于递延所得税负债，而是 每一项目下两种差异都可以产生的。
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（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基 础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异， 按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是应该纳税 而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所 得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的 所得税费用，形成企业的一项资产，成为递延 所得税资产。
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(三)递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所 得税税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税 税率
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（四）当期所得税费用与应交所得税 应交所得税=纳税所得额×所得税税率 当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得
税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末期初）
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特别注意：
在实际分录中。首先要根据调整项目确定是递 延所得税资产还是递延所得税负债，然后确定 其金额（即余额），最后才能判断应该是借机 或贷记相关账户。
项目的计税基础与暂时性差异；⑶递延所得税 资产与递延所得税负债。 应用：（1）资产、负债的计税基础与暂时性 差异的计算；（2）当期所得税费用与应交所 得税的计算；（3）所得税费用的会计处理。
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4．利润 识记：（1）利润的构成；（2）利润分配
的一般程序。 应用：（1）利润合成的表结法与账结法；
《收入、费用与利润》幻灯片PPT
中级财务会计
Intermediate Financial Accounting
〔二〕收入的特点
1. 产生：收入从企业的日常活动中产生 2.表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或
负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加 3.内涵：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第
三方或客户代收的款项 4.注意：收入与所有者投入资本无关
有关账务处理如下：
（1）利华公司应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目
借：发出商品
60 000
贷：库存商品
60 000
（2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款——应收销项税额
17 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（3）11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺 近期付款，利华公司可以确认收入。
Intermediate Financial Accounting
〔二〕已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务
设置“发出商品〞科目
1、发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
2、实现收入
借：银行存款/应收账款/等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销〕
3、结转销售本钱
借：主营业务本钱
贷：发出商品
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Intermediate Financial Accounting
二、销售商品收入
〔一〕销售商品收入确实认
1.销售商品收入确实认条件 同时满足以下五个条件时予以确认： 〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
给购货方 〔2〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管
理权，也没有对已售出商品实施控制。 〔3〕收入的金额能够可靠地计量 〔4〕相关的经济利益很可能流入企业 〔5〕相关的、已发生的或将发生的本钱能够可靠地
第12章收入、费用和利润
• • • •
三、提供劳务收入 （一）提供劳务收入的确认与计量 1.提供劳务收入的确认 （1）劳务开始和完成都在同一会计期间内的， 应在劳务完成时确认收入。 • （2）在资产负债表日未完成的劳务： • 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能 够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提 供劳务收入。 • 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工 进度确认收入与费用的方法。
• （一）营业利润 • 营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附
加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值 损失十公允价值变动收益（或一公允价值变动损 失）十投资收益（或一投资损失） （二）利润总额 利润总额＝营业利润十营业外收入一营业外支出 （三）净利润 净利润＝利润总额一所得税费用 二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入
四、让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的确认与计量 1.让渡资产使用权收入的确认 除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通 过让渡资产的使用权取得收入。让渡资产使用 权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)相关的经济利益很可能流入企业。 (2)收入的金额能够可靠计量。 2.让渡资产使用权收入的计量 (1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定。 (2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定 的收费时间和方法计算确定。
• • • •
要确定提供劳务交易的完工进度。 ①已完工作的测量； ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； ③已发生的成本占估计成本的比例。 第二，企业应当按照从接受劳务方已收或应收 的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
• 第四，如果企业在资产负债表日提劳务交易结
受托方： ①收到发来商品时 借:受托代销商品 贷:受托代销商品款 ②实际销售商品时 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 借:受托代销商品款 贷:应付账款———甲企业 ③交款货款时 借:应付账款 应交税费———应交增值税（进项税额） • 贷:银行存款
《收入费用和利润》课件
租赁收入确认
在租赁业务中，应根据租赁合同、租期和租金支付情况，合理确认 各期租赁收入。
费用计量案例分析
直接费用和间接费用的划分
01
直接费用应直接计入相关产品或服务成本，间接费用应按照一
定标准分配计入。
职工薪酬的计量
02
职工薪酬应根据员工的职位、级别、绩效等因素，结合公司薪
酬制度进行计量。
折旧和摊销的计量
未来预测法
基于企业的历史数据和市 场环境，预测企业未来的 收入费用和利润趋势。
06 收入费用和利润的案例分 析
收入确认案例分析
收入确认原则
在收入确认案例中，应遵循权责发生制原则，根据销售合同、发 货单、收款单等凭证确认收入。
长期股权投资收益确认
对于长期股权投资，应根据被投资企业报表确认投资收益，并考虑 股权比例和投资期限等因素。
收入的税收处理
增值税处理
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施细则的规定，企 业销售商品、提供劳务、转让金融资产、租赁有形动产等业 务的收入应当缴纳增值税。
所得税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定 ，企业的收入总额为企业在每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度 亏损后的余额，为应纳税所得额。
间接计算法
通过资产、负债和所有者 权益等会计科目，间接推 算出利润。
约当产量法
将生产过程中的在产品数 量折算为约当产量，再根 据约当产量和产成品数量 计算出利润。
利润的管理与运用
01
02
03
04
利润分配
企业将净利润按照国家规定和 公司章程进行分配的过程。
利润预测
根据历史数据和市场环境，预 测未来一定时期的利润情况。
在租赁业务中，应根据租赁合同、租期和租金支付情况，合理确认 各期租赁收入。
费用计量案例分析
直接费用和间接费用的划分
01
直接费用应直接计入相关产品或服务成本，间接费用应按照一
定标准分配计入。
职工薪酬的计量
02
职工薪酬应根据员工的职位、级别、绩效等因素，结合公司薪
酬制度进行计量。
折旧和摊销的计量
未来预测法
基于企业的历史数据和市 场环境，预测企业未来的 收入费用和利润趋势。
06 收入费用和利润的案例分 析
收入确认案例分析
收入确认原则
在收入确认案例中，应遵循权责发生制原则，根据销售合同、发 货单、收款单等凭证确认收入。
长期股权投资收益确认
对于长期股权投资，应根据被投资企业报表确认投资收益，并考虑 股权比例和投资期限等因素。
收入的税收处理
增值税处理
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施细则的规定，企 业销售商品、提供劳务、转让金融资产、租赁有形动产等业 务的收入应当缴纳增值税。
所得税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定 ，企业的收入总额为企业在每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度 亏损后的余额，为应纳税所得额。
间接计算法
通过资产、负债和所有者 权益等会计科目，间接推 算出利润。
约当产量法
将生产过程中的在产品数 量折算为约当产量，再根 据约当产量和产成品数量 计算出利润。
利润的管理与运用
01
02
03
04
利润分配
企业将净利润按照国家规定和 公司章程进行分配的过程。
利润预测
根据历史数据和市场环境，预 测未来一定时期的利润情况。
《收入、费用和利润》课件
利润的计算公式为：利润=收入-费用 。
利润与资产、负债和所有者权益的关系
利润是企业一定时期内经营成果的体现，而资产、负债和所有者权益则是企业财务状况的反 映。
利润的计算公式为：利润=收入-费用，而资产、负债和所有者权益的计算公式为：资产=负 债+所有者权益。
利润与资产、负债和所有者权益的关系体现在企业财务状况和经营成果的相互影响中，企业 的财务状况和经营成果相互依存、相互影响。
建造合同收入
通过建造合同所获得的收入， 如建筑、安装等工程项目的收
入。
收入的确认
销售商品收入的确认
在销售商品时，企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，同时企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施有效控制。
让渡资产使用权收入的确认
在让渡资产使用权时，企业已让渡资产使用权的 使用费收入金额能够可靠地计量，且与交易相关 的经济利益很可能流入企业。
《收入、费用和利润》ppt 课件
目 录
• 收入 • 费用 • 利润 • 收入、费用和利润的关系
01
收入
收入的分类
销售商品收入
通过销售商品获得的收入，包 括销售产成品、外购商品等。
提供劳务收入
通过提供劳务活动所获得的收 入，如提供修理、运输、咨询 等服务。
让渡资产使用权收入
通过让渡资产使用权所获得的 收入，如出租固定资产、无形 资产等。
。
期间费用
指在某一特定期间内发生的费 用，如财务费用、营业费用等
。
营业外支出
指与企业经营活动无直接关系 的支出，如捐赠、罚款等。
费用的确认
权责发生制
指在交易或事项发生时确认费用 ，不论是否收到现金。
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（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
150000
贷：库存商品
150000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
2．包安装销售
例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
（2）结转成本
借：主营业务成本
500000
贷：库存商品
500000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
例2（托收承付结算方式销售）
企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20
万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品 的
成本为15万元。
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第一节 收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活 动及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳
（1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本
800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
3．委托代销、受托代销商品
代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是
含税收入，包括价683760元，税116240，（80万÷
务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营湖北经济学院.会计学院
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动 实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销 售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软 件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商 业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
1．一般销售
例1：企业销售商品一批，增值税专用发票上
注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已 发
出，款已收。该批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
10.1
收入
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 8000000
贷：库存商品
8000000
（2）预收货款
借：银行存款 9600000
贷：预收账款 9600000
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（二）商品销售收入的核算
设置账户： 1． 主营业务收入（退货、折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．代销商品款（负债类）
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按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、 “利息收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活 动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产 收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收 入；等等通过“其他业务收入” 科目进行核算。
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委托方于收到代销清单时确认收入
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1、委托方：委托代销业务
（1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品 （成本价）
贷：库存商品 ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方
贷：主营业务收入 （协议价）
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
本章重点及难点
❖ 各种收入的确认 ❖ 各种收入的计量 ❖ 成本、费用、支出的区别 ❖ 利润的构成及利润分配的顺序
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
本章结构
❖ 第一节 收入 ❖ 第二节 费用 ❖ 第三节 利润
湖 北 经 济 学 院 ·会 计 学 院
中级财务会计 12 收入、费用、利润
第一部分
整体概述
THE FIRST PART OF THE OVERALL OVERVIEW, PLEASE SUMMARIZE THE CONTENT
中级财务会计 12 收入、费用、利润
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的 基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项 主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握 利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。