《收入费用利润》PPT课件

甲公司的账务处理如下：
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
l0 000
应交税费——应交增值税（销）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受 现金折扣200元（10 000× 2%），实际付款11 500元（11 700—200）。
收入、费用和利润
Chapter
REVENUE EXPENSES PROFIT
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中 级会计学 Intermediate Accounting
15 收入、费用和利润
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第18号——所得税》 《企业会计准则第16号——政府补助》
国际会计准则
交易实质
损失不需销售方承担
利益不归销售方所有
企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制
相关经济利益很可能流入企业
收入金额能可靠计量 相关成本能可靠计量
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下列情况，商品所有权上的风险和报酬转移了吗？ 1、转移商品所有权并交付实物 2、转移商品所有权但未交付实物 3、已交付实物但未转移商品所有权凭证
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计量
借：银行存款
ll 500
财务费用
200
贷：应收账款
ll 700
（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的l%享 受现金折扣l00元（10 000 ×1%），实际付款11 600元（11 700— 100）。
借：银行存款
ll 600
财务费用
l00
贷：应收账款
11 700
（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。
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承上例
若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让， 发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款，则甲公司的会计处理？
发出商品
借：发出商品 70，000 贷：库存商品 70，000
承诺付款时
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四、商品销售收入的会计处理
1、一般商品销售业务会计处理 2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理 3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理 4、销售退回的处理 5、预收款方式的销售处理 6、委托代销商品的处理 7、其他销售方式的处理 8、销售材料的处理
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1、一般商品销售业务会计处理
业务流程
内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣的处理方法： （1）总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。
现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。 （2）净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额
计量收入。 我国会计准则规定采用总价法。
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甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000 元，增值税税额为l 700元。为及早收回货款，甲公 司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20， n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其 他因素。
借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）
销售商品发生运杂费、展览费等费用：
借：销售费用 贷：银行存款
结转成本：
借：主营业务成本 贷：库存商品
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☆2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理
1.商业折扣 商业折扣——应按扣除商业折扣后的金额确定销售商
品收入金额。
2.现金折扣 现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限
非日常活动
收入
利得
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收入增加
资产增加 负债减少
所有者权益增加
为第三方或客户代收的款项是收入吗？
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资本公积是收入吗？
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二、收入的分类
企业从事日常Baidu Nhomakorabea动性质
销售 收入
劳务 收入
让渡 资产 使用 权收 入
企业经营业务的主次不同
主营 业务 收入
其他 业务 收入
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三、商品销售收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
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销售折让
销售折让——是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予 的减让。
折让发生在确认销售收入前 按扣除销售折让后的金额确认 折让发生在确认销售收入后 于发生时冲减当期收入
例-1
甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价 为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。 货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司 同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已 确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣 减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？
主营业务收入
应交税费 ——应交增值税
销项 税额
①确认主营 业务收入时
现金 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款
库存商品
②月终结转主 主营业务成本
营业务成本时
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一般商品销售业务
实现收入：
借：应收账款 银行存款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：
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销售实现时
借：应收账款 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费-应交增值税（销项税）17，000
发生折让时
借：主营业务收入 5，000（100，000*5%） 应交税费-应交增值税（销项税） 850 贷：应收账款 5，850
实际收到款项时
借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150
《IAS18——收入》 《IAS12——所得税》
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内容提示
➢收入费用利润的概念 ➢收入费用利润的确认条件 ➢收入费用利润的核算
重点难点
销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算 劳务收入的确认与核算
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一、收入的概念
日常活动形成……导致所有者权益增加……与所有者投入
资本无关……经济利益的总流入
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日常活动
企业应当按照从 购货方已收或应 收的合同或协议 价款确定销售商 品收入金额，但 已收或应收的合 同或协议价款不 公允的除外。
从购货方已收或应收的合同或协议 价款，通常为公允价值。某些情况 下，合同或协议价款的收取采用递 延方式，如分期收款销售商品，实 质上具有融资性质的，应当按照应 收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用 实际利率法进行摊销，冲减财务费 用。