收入费用和利润(ppt 65页)
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第九章 收入费用和利润
12.06.2020
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第一节 收入及其分类
• 一、收入的概念与特征 • 收入，是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
12.06.2020
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一、收入的概念与特征
• 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入
（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之
（三）收入必然导致所有者权益的增加
（四）收入不包括所有者向企业投入资本 导致的经济利益流入
12.06.2020
4
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
三、销售商品收入的核算
• （一）一般商品购销业务的账务处理
•
当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，
应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账
款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同
时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应
交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在
折扣时不考虑增值税。
• （1）销售实现时
• （2）若购货方10天内付款
• （3）若购货方10天后付款
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• （三）销售折让的账务处理
• 例4 20×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定 的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。 货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的 折让，该公司同意给予折让。
•
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的
余额，应列入资产负债表的“存货”项目。
• 例2 见教材P277
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• （二）现金折扣的账务处理
•
例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票
注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购
买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算
• （1）发生在销货方确认收入之前
• （2）发生在销货方确认收入之后
• （3）属于资产负债表日后事项
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• 资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益 调整”账户处理。
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• （四）销售退回的账务处理
⑧
40800
应付账款 受托代销商品款 ⑦
②
受托代销商品 ④ 主营业务成本
234000 234000 200000 200000
200000 200000
•
资产负债表日后事项
•
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原
因而在售价上给予的减让。
• 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （第九条）
•
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。
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• 如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还 是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金 折扣或销售折让，退回当月一并调整。
• 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整” 账户处理。
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（五）特殊商品销售
• 1.委托代销 ——（1）视同买断方式
80000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 13600
•
银行存款
600
Leabharlann Baidu
• （2）结转主营业务成本
• 借：主营业务成本
56000
• 贷：库存商品
56000
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•
当企业销售商品不满足收入确认的条件时：
•
企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科
目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。
靠地计量
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二、销售商品收入的计量
• 基本原则：已收或应收金额的公允价值
•
通常为已收或应收金额（第五条）
• 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入
•
现金折扣发生时计入财务费用（第六条）
• 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条）
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• 销售折让：通常冲减当期收入（第八条）
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第二节 收入的确认与计量
• 所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中
• 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中
• 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行
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一、销售商品收入的确认条件
• 同时满足下列条件： • 1．企业已将商品所有权上的主要风险和
月终结转已实现销售的商品销售成本。
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• 例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元， 单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600 元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增 值税税率17%。
• （1）销售成立时
• 借：应收票据
94200
• 贷：主营业务收入
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A公司
主营业务收入 ⑤
200000
应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 234000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司 银行存款 234000
主营业务收入 ③
240000
应交税费
银行存款 280800
指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所 代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有。 例5：A公司委托B公司代销一批商品，代销价款 200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税 率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单， 并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增 值税34000元。B公司代销的商品全部售出，售价为 240000元。
报酬转移给购货方
注意：“主要 风险与报酬同 时转移”的判
断
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一、销售商品收入的确认条件
• 2．企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制
• 3．收入的金额能够可靠地计量 • 4．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够可
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第一节 收入及其分类
• 一、收入的概念与特征 • 收入，是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
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一、收入的概念与特征
• 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入
（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之
（三）收入必然导致所有者权益的增加
（四）收入不包括所有者向企业投入资本 导致的经济利益流入
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二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
三、销售商品收入的核算
• （一）一般商品购销业务的账务处理
•
当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，
应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账
款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同
时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应
交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在
折扣时不考虑增值税。
• （1）销售实现时
• （2）若购货方10天内付款
• （3）若购货方10天后付款
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• （三）销售折让的账务处理
• 例4 20×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定 的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。 货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的 折让，该公司同意给予折让。
•
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的
余额，应列入资产负债表的“存货”项目。
• 例2 见教材P277
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• （二）现金折扣的账务处理
•
例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票
注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购
买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算
• （1）发生在销货方确认收入之前
• （2）发生在销货方确认收入之后
• （3）属于资产负债表日后事项
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• 资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益 调整”账户处理。
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• （四）销售退回的账务处理
⑧
40800
应付账款 受托代销商品款 ⑦
②
受托代销商品 ④ 主营业务成本
234000 234000 200000 200000
200000 200000
•
资产负债表日后事项
•
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原
因而在售价上给予的减让。
• 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （第九条）
•
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。
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• 如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还 是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金 折扣或销售折让，退回当月一并调整。
• 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整” 账户处理。
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（五）特殊商品销售
• 1.委托代销 ——（1）视同买断方式
80000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 13600
•
银行存款
600
Leabharlann Baidu
• （2）结转主营业务成本
• 借：主营业务成本
56000
• 贷：库存商品
56000
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•
当企业销售商品不满足收入确认的条件时：
•
企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科
目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。
靠地计量
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二、销售商品收入的计量
• 基本原则：已收或应收金额的公允价值
•
通常为已收或应收金额（第五条）
• 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入
•
现金折扣发生时计入财务费用（第六条）
• 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条）
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• 销售折让：通常冲减当期收入（第八条）
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第二节 收入的确认与计量
• 所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中
• 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中
• 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行
12.06.2020
6
一、销售商品收入的确认条件
• 同时满足下列条件： • 1．企业已将商品所有权上的主要风险和
月终结转已实现销售的商品销售成本。
12.06.2020
11
• 例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元， 单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600 元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增 值税税率17%。
• （1）销售成立时
• 借：应收票据
94200
• 贷：主营业务收入
12.06.2020
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A公司
主营业务收入 ⑤
200000
应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 234000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司 银行存款 234000
主营业务收入 ③
240000
应交税费
银行存款 280800
指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所 代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有。 例5：A公司委托B公司代销一批商品，代销价款 200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税 率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单， 并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增 值税34000元。B公司代销的商品全部售出，售价为 240000元。
报酬转移给购货方
注意：“主要 风险与报酬同 时转移”的判
断
12.06.2020
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一、销售商品收入的确认条件
• 2．企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制
• 3．收入的金额能够可靠地计量 • 4．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够可