第十五讲：几种特殊业务的账务处理教材课程

第十五讲 几种特殊业务的账务处理
一、商业折扣、销售退回与销售折让账务处理 二、固定资产清理 三、待处理财产损益
一、商业折扣、销售退回与销售折让账务处理
1、商业折扣（为促销在总价基础上直接打折销售） 2、销售退回（销售出去的商品被退回） 3、销售折让（因质量问题等，在售前或售货给予
折扣）
（2）商业折扣账务处理
不论是本年度销售的，还是以前 年度销售的，通常均冲减退回当月的 销售收入。
练习二：
某企业于当年5月份销售甲商品一批给B企业，增值税发票 上注明货款40000元，增值税额6800元，收到对方签发转账 支票一张，商品已发出，并且月末已结转了甲商品销售成 本20000元。当年7月份，上述甲商品因质量严重不合格被 买方退回，收到退回甲商品，并签转账支票一张退回货款 及税款。要求：做7月份账务处理。
价 业 结款折转例扣本110：， 月0甲商 的00公品 商0元司已 品，于小确售发销增2认结价出售0值1销。1，成0：税年项款本以14增项5月折07值尚0销扣00税未00售后0元，收元给的，而到。乙售经忽公价。协视司确月商折一认终给扣批收，予前商入企4的%品，业商，
➢ 销售实现时
100 0000*（1-4%）=96000元
注意:销售折让可能发生在销售之前或之 后，但它不等同于商业折扣。销售折让 一般是由于售货方发出的商品有质量或 其他方面的问题才产生的。
（2）销售折让的账务处理
例2：甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商 品，价款100 000元，增值税17 000元，商品已 发出，款项尚未收到 。月终，企业结转本月的商 品销售成本50 000元。 5月上述货到后乙公司发 现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给 予4%的折让。
2、甲企业销售给乙公司A商品，价款50000元，增值税 8500元，货款尚未收到。到货后乙公司发现质量不合格， 经协商在价格上给予10%的折让。要求:做售后折让账务 处理。
（2）销售退回的账务处理
例1：甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品，价款 100 000元，增值税1 7000元，商品已发出，款项尚未收到 。 月终，企业结转本月的商品销售成本50 000元。5月，上述商品 质量严重不合格被乙公司退回，收到退回商品。
要求：进行销售退回业务的账务处理。
答案：
➢收到退回商品：
借：主营业务收入
5000
贷：应交税费——应交增值税（销项）
850
应收账款——乙企业
5850
总结
销售退回
销售折让
商业折扣
借:主营业务收入 100000 贷:应交税费—— 应交增值税(销项)17000 应收账款——乙 117000
借:主营业务收入 4000 贷:应交税费—— 应交增值税(销项)680 应收账款——乙 4680
借:应收账款——乙 112 320 贷:主营业务收入 96 000 应交税费—— 应交增值税(销项)16 320
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品
50000
不需冲减销售成本
贷：主营业务成本 50000
月末结转销售成本： 借:主营业务成本 50 000 贷:库存商品 50 000
课堂测试一：
1、甲企业A商品的报价为20 000元，为了促销，甲企业对 大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为18 000元， 增值税税率为17%。款项已收存银行。 要求：做账。
应交增值税（销项） 17000
借：主营业务收入 100000 贷：应交税费—— 应交增值税（销项） 17000 应收账款——乙公司 117000
月终结转商品成本：
借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品
50000
贷：主营业务成本 50000
小结2
借：主营业务收入
100000
贷：应交税费——应交增值税（销项） 17000
应收账款——乙公司
117000
➢冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品
50000
贷：主营业务成本 50000
对比分析
销售
销售实现时：
退回
收到退回商品：
借：应收账款——乙公司 117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——
小结3
折让分录与退回相似，少收金额按 比例计算
注意： 销售折让不需冲减销售成本！
练习三
甲企业销售A商品1000件给乙企业，增值税发票 上注明销售单价50元，总计50000元，增值税额 8500元，货款尚未收到，货到后买方发现商品 质量不合格，经协商双方同意在价格上给予10% 的折让。要求：做折让的账务处理。
发生折让时：
原应收账款为117000元，折让后减少4%，即117000*4%=4680（元） 相应的主营业务收入减少4%，即100000*4%=4000（元）
销项税款减少4%，即17000*4%=680（元）
作账：
借：主营业务收入
4000
贷：应交税费——应交增值税（销项） 680
应收账款——乙公司
4680
（答案） （1）收到退回商品：
（2）冲减退回月份的销售成本：
借：主营业务收入 40000
借：库存商品 20000
贷：应交税费——
贷：主营业务成本 20000
应交增值税（销项税额） 6800Βιβλιοθήκη 银行存款46800
3、销售折让
（1）概念
销售折让:企业售出的商品由于质量不合 格或规格与合同不符等原因而在售价上 给予的减让。
答案 主营业务收入：300000-30000=270 000（元） 应交税费： 270 000*17%=45 900（元）
借：应收账款
315 900
贷：主营业务收入
270 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 45 900
2、销售退回
（1）概念
销售退回:是指企业售出的商品质量、 品种、规格不符合合同要求等原因而发 生的退货。 还有如果商品没有问题， 但买方也要求退货，售方又同意了，也 属于销售退回。
借：应收账款—乙企业 112 320
96000*17%=16 320 元
贷：主营业务收入
96 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 6320
➢月终结转商品成本：
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品
50 000
练习一：
江河公司销售一批服装，按价目表计算的金额为 300 000元，由于所购数量较多，给予10%的商 业折扣，金额为30 000元，增值税率为17%，价 税款尚未收到，但已通过银行办妥托收手续。