销售业务的账务处理.ppt
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视同销售讲解课件ppt
适用会计准则
在确认收入时，企业应遵循《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则的规定。
结转成本
01
02
03
结转成本
在视同销售业务中，企业 需要按照成本价格结转成 本，以反映销售活动的经 济利益流出。
确定成本价格
成本价格应按照相关会计 准则的规定确定，通常是 指商品的采购成本或自制 成本。
适用会计准则
案例二：销售代销货物的会计和税务处理
总结词
视同销售货物，会计上确认收入 ，税务上作为销售处理，计算增 值税。
详细描述
受托方将代销货物销售后，应按 照实际销售价格与委托方开具的 增值税专用发票之间的差额确认 收入，并计提增值税销项税额； 委托方需要按照专用发票上的税 额进行抵扣。
处理方法
受托方会计上确认收入，计提增 值税销项税额；委托方收到专用 发票后进行进项税额抵扣。
03
CATALOGUE
视同销售的具体事项
将货物交付给其他单位或者个人代销
会计处理原则
在交付代销货物时，委托方不确认销售收入，受托方按合同约定向委托方结算 代销款时，按结算的货物售价确认为销售收入。
税务处理原则
在交付代销货物时，无论是否收到代销清单，均应按照约定的价格计算销项税 额。
销售代销货物
在结转成本时，企业应遵 循《企业会计准则第1号 ——存货》等相关会计准 则的规定。
计算税金及附加
计算增值税
根据国家相关税收法规， 企业需要计算销售商品的 增值税，并按照规定缴纳 税款。
计算附加税
在计算增值税的同时，企 业还需要计算附加税，包 括城市维护建设税、教育 费附加等。
适用税收法规
在计算税金及附加时，企 业应遵循国家相关税收法 规的规定。
在确认收入时，企业应遵循《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则的规定。
结转成本
01
02
03
结转成本
在视同销售业务中，企业 需要按照成本价格结转成 本，以反映销售活动的经 济利益流出。
确定成本价格
成本价格应按照相关会计 准则的规定确定，通常是 指商品的采购成本或自制 成本。
适用会计准则
案例二：销售代销货物的会计和税务处理
总结词
视同销售货物，会计上确认收入 ，税务上作为销售处理，计算增 值税。
详细描述
受托方将代销货物销售后，应按 照实际销售价格与委托方开具的 增值税专用发票之间的差额确认 收入，并计提增值税销项税额； 委托方需要按照专用发票上的税 额进行抵扣。
处理方法
受托方会计上确认收入，计提增 值税销项税额；委托方收到专用 发票后进行进项税额抵扣。
03
CATALOGUE
视同销售的具体事项
将货物交付给其他单位或者个人代销
会计处理原则
在交付代销货物时，委托方不确认销售收入，受托方按合同约定向委托方结算 代销款时，按结算的货物售价确认为销售收入。
税务处理原则
在交付代销货物时，无论是否收到代销清单，均应按照约定的价格计算销项税 额。
销售代销货物
在结转成本时，企业应遵 循《企业会计准则第1号 ——存货》等相关会计准 则的规定。
计算税金及附加
计算增值税
根据国家相关税收法规， 企业需要计算销售商品的 增值税，并按照规定缴纳 税款。
计算附加税
在计算增值税的同时，企 业还需要计算附加税，包 括城市维护建设税、教育 费附加等。
适用税收法规
在计算税金及附加时，企 业应遵循国家相关税收法 规的规定。
第六节 销售业务的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方； 2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五章 借贷记账法下主要 经济业务处理
第六节 销售业务的账务处理
思考： 1.销售业务发生后，会产生哪些单据？ 2.根据这些相关单据，需要核算的主要业务有哪些？ （1）发票——确认收入； （2）根据不同结算情况——确认资产增加或负债减少 （3）根据出库单——结转已销售产品成本 （4）根据其他发票及单据——确认销售费用、营业税 金及附加
二、账户设置和主要账务处理 （一）款/应收账款等
主 营 业 销售商品、提供 贷：主营业务收入
务收入 劳务
应交税费——应交增值税
（销项税额）
出租 借：银行存款/应收账款等
其他业 务收入
出租固定资产、 无形资产、包装 物和商品、销售 材料
贷：其他业务收入 出售材料 借：银行存款/应收账款等
知识点测试
【例题5·判断题】企业只要将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（ ） 【答案】× 【解析】商品销售收入同时满足下列条件，才能 予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保 留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施控制； （3）相关的经济利益 很可能流入企业；（4）收入的金额能够可靠地 计量；（5）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量。
【答案】
1.确认原材料销售收入
第七章-收入、费用和利润PPT课件
.
37
三、营业费用计量的方法
1、一次转销法 2、跨期分摊费用的方法 3、按产品分摊费用的方法 4、按产品价值消耗程度分摊费用的方法 5、按产品生产完成程度计算费用的方法 6、按可能发生的损失计算费用的方法
.
38
四、营业费用核算的账务处理
（一）营业费用核算使用的会计科目 （二）营业费用核算的账务处理
• 要求：编制甲企业上述业务的会计分录
.
25
第二节 营业费用
一、费用概述 二、营业费用的确认 三、营业费用的计量 四、营业费用核算的账务处理
.
26
一、费用概述
（一）费用的概念 （二）费用的特征 （三）费用的划分
.
27
（一）费用的概念
• 费用（广义）：指企业在会计期间经济利益的 减少，包括狭义费用和损失
.
30
（
三 ）
• 营业费用
费
用
的
划
分
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
营业税金及附加 销售费用
期间费用
管理费用
资产减值损失 投资损失
财务费用
• 营业外支出
公允价值变动损失
• 所得税费用
.
31
二、营业费用的确认
（一）营业费用确认的标准 （二）营业费用确认的时间 （三）确认营业费用应注意问题
.
32
（一）营业费用确认的标准①
第七章 收入、费用和利润
第一节 营业收入 第二节 营业费用 第三节 其他净损益 第四节 利润及其分配
.
1
第一节 营业收入
一、收入概述 二、营业收入的确认 三、营业收入的计量 四、营业收入核算的账务处理
.
-满送、满减-销售的账务处理
“满送、满减”销售的账务处理
“满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体现折 扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。“满减”促销行为，因为满减额与销售 额同在一张发票上反映，会计处理上视为“商业折扣” 。 企业采用“满送、满减”销售行为，是促销的一种手段。如“满 100送 10” 等类似促销行为，商家促销若发生送现金的活动，需要遵守人民银行的相关规 定。如“满 100减 10”等类似促销，相当于明扣明减，等于商家直接将商品打 折，把实惠直接让给消费者，不存在返券，消费者比总价款“少”付一部分款 项。对此，虽然商家销售额一时会减少，但深受消费者欢迎，这种促销，净化了 市场环境，更有利长远发展。 举例说明： ［例］某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%.为 抢抓商机，增加销量，2009年 5 月开展节前促销活动，电器柜节前开展“满
[（50×1800）÷100×10］
假定该柜开展的是“满减”销售方式（满 100元减 10元）的促销活动，出售 “29项寸黄河牌彩电” ，售（标）价 1800元/台，成本为 1350元/台。规定在促 销期凡在本柜购买此品牌彩电，按此规定执行成交，将满减额与销售额同在一张 发票上。月末结账前，经核算 1 月份消费者购买本品牌彩电 50台。 （1）发生“满减”销售时的会计处理： 借：库存现金 81000 贷：主营业务收入 69230.77 [（50×1800）-（50×1800）÷100×10]÷
贷：主营业务收入 76923.08 [（50×1800）÷（1+17%） ］ 13076.92 [（50×1800）÷
应交税费——应交增值税（销项税额） （1+17%）×17％］ （2）发生“满送”费用时会计处理： 借：销售费用 9000 贷：库存现金 9000 （3）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本 67500 贷：库存商品 67500
“满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体现折 扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。“满减”促销行为，因为满减额与销售 额同在一张发票上反映，会计处理上视为“商业折扣” 。 企业采用“满送、满减”销售行为，是促销的一种手段。如“满 100送 10” 等类似促销行为，商家促销若发生送现金的活动，需要遵守人民银行的相关规 定。如“满 100减 10”等类似促销，相当于明扣明减，等于商家直接将商品打 折，把实惠直接让给消费者，不存在返券，消费者比总价款“少”付一部分款 项。对此，虽然商家销售额一时会减少，但深受消费者欢迎，这种促销，净化了 市场环境，更有利长远发展。 举例说明： ［例］某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%.为 抢抓商机，增加销量，2009年 5 月开展节前促销活动，电器柜节前开展“满
[（50×1800）÷100×10］
假定该柜开展的是“满减”销售方式（满 100元减 10元）的促销活动，出售 “29项寸黄河牌彩电” ，售（标）价 1800元/台，成本为 1350元/台。规定在促 销期凡在本柜购买此品牌彩电，按此规定执行成交，将满减额与销售额同在一张 发票上。月末结账前，经核算 1 月份消费者购买本品牌彩电 50台。 （1）发生“满减”销售时的会计处理： 借：库存现金 81000 贷：主营业务收入 69230.77 [（50×1800）-（50×1800）÷100×10]÷
贷：主营业务收入 76923.08 [（50×1800）÷（1+17%） ］ 13076.92 [（50×1800）÷
应交税费——应交增值税（销项税额） （1+17%）×17％］ （2）发生“满送”费用时会计处理： 借：销售费用 9000 贷：库存现金 9000 （3）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本 67500 贷：库存商品 67500
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
会计基础-销售业务的账务处理ppt课件
576 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 97 920
借：主营业务成本
400 000
贷：库存商品
400 000
（4）借：预收账款—正大工厂
500 000
银行存款
1 138 000
贷：主营业务收入
1 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 000
27
借：主营业务成本
800 000
例 出租包装物,其中税额款项1020元,7020元存入银行。
借：银行存款
7 020
贷：其他业务收入
6 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 020
32
1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已 发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000 元。
（2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。
14
解答
2月20日，销售给蚕丝学校甲产品2 000件，单价是 25元，计50 000元，增值税销项税额是8 500元；销售 乙产品1 000件，单价是22元，计22 000元，增值税销 项税额为3 740元，款项暂未收到。
借：应收账款——兴达工厂
88 240
贷：主营业务收入——甲产品
50 000
——乙产品
21
直接税是税收负担不能转嫁的税，如所得 税、财产税等。因为纳税人就是直接的税 收负担人，所以称之为直接税；
间接税是税收负担可以转嫁的税，如增值 税、营业税、消费税等。间接税表面上是 纳税人缴纳，实际上加入价格，有买方即 负税人承担了。
22
举 例5
月末，根据本月产品销售应交的增值税5355元， 计算产品销售应交的城市维护建设税7%是374.85元， 应交的教育费附加3%为160.65元。
会计基础-销售业务的账务处理
委托代销收入
当产品或服务通过代理商 销售时，销售收入应记入 “应收账款”账户。
销售折扣与折让
当客户购买产品或服务时 享受折扣或折让，应按折 扣后的金额记入“主营业 务收入”账户。
销售成本的计算
直接成本法
直接将生产成本或采购成本记入“主营业务成本 ”账户。
加权平均法
根据库存商品的数量和单位成本计算平均成本， 再记入“主营业务成本”账户。
销售业务的流程
企业根据客户需求进行报价，并与客户达成 一致。
企业进行账务处理，记录销售收入和成本。
客户与企业建立联系，提出购买需求。 客户支付款项，企业提供产品或服务。
02
销售业务的账务处理
销售收入的确认
01
02
03
直接销售收入
当产品或服务直接销售给 客户时，销售收入应记入 “主营业务收入”账户。
收入确认的条件
当销售商品的所有条件都满足时，企业应确认收入。
确认收入的时点
通常在客户取得相关商品控制权时确认收入。
相关账务处理
借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交 税费-应交增值税”科目。
案例二：销售成本计算的账务处理
结转销售成本的时点
通常在销售商品时结转销售成本。
相关账务处理
产品包括有形资产和无形资产，如商品、劳务等。
服务是指不涉及实物转移，以提供活动或利益为目的的活动，
03
如运输、广告、维修等。
销售业务的重要性
1
销售业务是企业实现收入、维持经济活动的重 要途径。
2
通过销售产品或服务，企业能够满足客户需求 ，同时获得经济利益。
3
销售业务的处理方式直接影响企业的财务状况 和经营成果。
会计基础销售业务的账务处理
原始凭证：包括发票、收据、支票等，用于记录经济业务发生或完成情况。 记账凭证：根据原始凭证编制，用于登记账簿的直接依据。 汇总凭证：将一定时期内同类经济业务的记账凭证汇总编制，用于总括反映经济业务情况。
其他凭证：如银行对账单、工资单等，根据实际需要编制，用于补充说明经济业务情况。
账簿的设置与登记
账簿的种类：总 账、明细账、日 记账和其他辅助 账簿
现金流量表的编制
现金流量表的概念和作用 现金流量表的编制方法和步骤 现金流量表的主要内容和分析指标 现金流量表编制中的注意事项和常见问题
销售业务的内部 控制与审计
章节副标题
内部控制制度的设计与实施
内部控制制度的定义和作用 销售业务内部控制制度的设计原则 销售业务内部控制制度的实施流程 内部控制制度的监督与评价
审计程序与方法
内部控制测试：评估销售流程的 合理性和有效性
分析性程序：比较销售数据与历 史记录、行业Hale Waihona Puke 势等，以识别异 常情况添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
实质性程序：核对销售合同、发 票、收款记录等文件
审计报告：汇总审计结果，提出 改进建议并向上级汇报
审计报告的撰写与报送
审计报告的撰写 要求：内容完整、 准确、客观，表 述清晰、简洁、
设置账簿的原则： 根据业务需要和 核算要求，合理 设置账簿体系
登记账簿的要求 ：及时、准确、 完整地记录经济 业务，确保账簿 的真实性和可靠 性
账簿的启用与交 接：按规定启用 新账簿，并妥善 办理交接手续
凭证与账簿的审核与保管
凭证审核：确保凭证的真实性、完整性和准确性，防止虚假记账和舞弊行为。
账簿审核：核对账簿记录与凭证是否一致，确保账簿记录的准确性和完整性。
其他凭证：如银行对账单、工资单等，根据实际需要编制，用于补充说明经济业务情况。
账簿的设置与登记
账簿的种类：总 账、明细账、日 记账和其他辅助 账簿
现金流量表的编制
现金流量表的概念和作用 现金流量表的编制方法和步骤 现金流量表的主要内容和分析指标 现金流量表编制中的注意事项和常见问题
销售业务的内部 控制与审计
章节副标题
内部控制制度的设计与实施
内部控制制度的定义和作用 销售业务内部控制制度的设计原则 销售业务内部控制制度的实施流程 内部控制制度的监督与评价
审计程序与方法
内部控制测试：评估销售流程的 合理性和有效性
分析性程序：比较销售数据与历 史记录、行业Hale Waihona Puke 势等，以识别异 常情况添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
实质性程序：核对销售合同、发 票、收款记录等文件
审计报告：汇总审计结果，提出 改进建议并向上级汇报
审计报告的撰写与报送
审计报告的撰写 要求：内容完整、 准确、客观，表 述清晰、简洁、
设置账簿的原则： 根据业务需要和 核算要求，合理 设置账簿体系
登记账簿的要求 ：及时、准确、 完整地记录经济 业务，确保账簿 的真实性和可靠 性
账簿的启用与交 接：按规定启用 新账簿，并妥善 办理交接手续
凭证与账簿的审核与保管
凭证审核：确保凭证的真实性、完整性和准确性，防止虚假记账和舞弊行为。
账簿审核：核对账簿记录与凭证是否一致，确保账簿记录的准确性和完整性。
销售过程成本费用核算与利润分析PPT实用课件(共34页)
2020/9/28
第一节 销售过程核算
二、 销售过程的主要账户设置
营业税金 及附加
该账户属于损益类账户，用来核算企业由 于销售产品、提供工业性劳务等负担的销 售税金及附加。营业税金及附加包括除增 值税以外的消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税和教育费附加 等。该账户的借方登记按规定税率计算应 负担的各种税金及附加；贷方登记期末转 入“本年利润”账户借方的数额；该账户 期末无余额。
2020/9/28
第一节 销售过程核算
1．接受客户订单并开具销售单
2．审批商业信用 3．按销售单供货 4．按销货单装运货物 5．开具销售发票
2020/9/28
一、销 售过程 的主要 业务活
动
6．记录销售
7.办理和记录现金银行存款收入 8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让
9.注销坏账与提取坏账准备
2020/9/28
第一节 销售过程核算
三、 销售过程的主要账务处理
[例8－1]
向市长江公司销售A产品50件，单价800元，货款为40 000 元，增值税专用发票上注明税额为6 800元；销售B产品40 件，每件售价1 100元，货款计44 000元，增值税专用发 票注明增值税税额为7 480元。款项均已收到并存入银行， 产品已发出。其分录如下：
2020/9/28
第一节 销售过程核算
二、 销售过程的主要账户设置
主营业务成本
该账户属于损益类账户，用来核算企业 已实现销售的产品实际成本和工业性劳 务的成本。该账户的借方登记结转企业 已售产品或工业性劳务的销售成本；贷 方登记期末转入“本年利润”账户借方 的销售成本；该账户期末无余额。
Байду номын сангаас
销售过程的核算ppt课件
售出产品实 现的销售收 入
学习交流PPT
8
主营业务成本： 核算企业已销产品的生产成本。 属于损益类帐户。按商品种类设置明细帐。
借方 主营业务成本 贷方
转入的已销 产品的生产 成本
期末转入 “本年利润” 账户的销售 成本
学习交流PPT
9
营业费用： 核算企业在产品销售过程中发生的包 装费、运输费、广告费等各项费用。
红旗工厂某年7月份发生下列经济业务，要求： 根据经济业务编制会计分录。
1、7月3日，销售给五环工厂甲产品100件，单位售价 400元，增值税额6800元，款项已收存银行存款户。
借：银行存款 46800
贷：主营业务收入－甲产品
40000
应交税金－应交增值税（销项税额）6800
2、7月5日，用银行存款支付产品广告费1500元。
借：应收账款－永胜工厂 5850
贷：其他业务收入
5000
应交税金－应交增值税（销项税额）850
学习交流PPT
18
9、7月30日，收到永胜工厂B材料货款5850元， 存入银行存款户。
借：银行存款 5850 贷：应收账款－永胜工厂 5850
10、7月31日，结转本月销售甲产品900件的生产 成本72000元，乙产品300件的生产成本45000元。
借：营业费用 1500 贷：银行存款 1500
学习交流PPT
15
3、7月8日，销售给光明工厂乙产品200件，单位 售价300元，增值税额10200元，款项暂未收到。
借：应收账款－光明工厂
70200
贷：主营业务收入－乙产品
60000
应交税金－应交增值税（销项税额）10200
4、7月10日，销售给东风工厂A材料500千克，单 位售价80元，增值税销项税额6800元，款项已收 存银行存款户。
财务会计--收入 ppt课件
借贷方登记因发生销货退回、等销业售务折而让冲等减销的售商收品入成的本冲；减额；
余额在贷借方，表示本期累 销计售实商现品的营累业计净成收本入。。
三、商品销售收入的账务处理
直接收款 交货
委托收款和 托收承付结
算方式
分期收款 方式下商 品销售
现金折扣
销售折让
销售退回
委托代销
商品销售收入的财务处理案例
账户，结转后该账户无余额。
企业该除账主户营按业其务他活业动务以种外类的，其如他“经材营料活销动售发”生、的“相代关购税代费销，”在、“营业 税金“及包附装加”物账出户租核”算等，设不置在明“细其账他户业。务期成末本，”应账将户该核账算户。的余
额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
三、其他业务收支的账务处理
由企业日常活动形成的收益，即为收入；源于企业日常活动以外的 活动收益，称为利得。
一、收入的内容——（二）收入的特点 1 收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 3 收入的实质是企业所有者权益的增加。 4 收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
在劳务总收入和总成本能够可靠估计的情况下，企业应根据提供劳务 的特点，选择确定劳务完成程度的方法。 （1）按已完工程的测量确定； （2）按已提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定； （3）按已发生的成本占估计总成本的比例确定。
提供劳务收入的账务处理例题
一、其他业务收支的内容 其他业务收支
材料销售
固定资 产出租
四、提供劳务收入的账务处理
企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确认，也可以按照完工百分比 方法确认。
余额在贷借方，表示本期累 销计售实商现品的营累业计净成收本入。。
三、商品销售收入的账务处理
直接收款 交货
委托收款和 托收承付结
算方式
分期收款 方式下商 品销售
现金折扣
销售折让
销售退回
委托代销
商品销售收入的财务处理案例
账户，结转后该账户无余额。
企业该除账主户营按业其务他活业动务以种外类的，其如他“经材营料活销动售发”生、的“相代关购税代费销，”在、“营业 税金“及包附装加”物账出户租核”算等，设不置在明“细其账他户业。务期成末本，”应账将户该核账算户。的余
额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
三、其他业务收支的账务处理
由企业日常活动形成的收益，即为收入；源于企业日常活动以外的 活动收益，称为利得。
一、收入的内容——（二）收入的特点 1 收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 3 收入的实质是企业所有者权益的增加。 4 收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
在劳务总收入和总成本能够可靠估计的情况下，企业应根据提供劳务 的特点，选择确定劳务完成程度的方法。 （1）按已完工程的测量确定； （2）按已提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定； （3）按已发生的成本占估计总成本的比例确定。
提供劳务收入的账务处理例题
一、其他业务收支的内容 其他业务收支
材料销售
固定资 产出租
四、提供劳务收入的账务处理
企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确认，也可以按照完工百分比 方法确认。
《基础会计》销售过程业务的核算
03
销售成本核算
销售成本确认
销售成本确认原则
根据企业会计准则，销售成本的确认应遵循权责发生制原则，即当商品所有权 上的主要风险和报酬转移给买方时，应确认销售收入的实现。
销售成本确认时间点
销售成本的确认时间点通常为商品交付给买方的时间，即当商品离开企业时， 应确认销方法
《基础会计》销售过程业务的 核算
目
CONTENCT
录
• 销售过程业务概述 • 销售收入核算 • 销售成本核算 • 销售税金及附加核算 • 销售过程业务核算案例分析
01
销售过程业务概述
销售过程业务的概念
销售过程业务是指企业将产品或服务销售给客户的过程，包括接 受订单、发货、收款等环节。
在《基础会计》中，销售过程业务的核算主要是对企业销售业务 进行记录、计量和报告，反映企业销售收入、成本和利润等信息 。
THANK YOU
感谢聆听
企业应编制相应的会计凭证，记录销售成本的金额、来源等信息，并确保凭证的 完整性和准确性。
04
销售税金及附加核算
增值税核算
增值税定义
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节 的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
增值税计算方法
增值税一般采用销项税额减进项税额的方法计算， 销项税额根据销售额和税率计算得出，进项税额则 是购买原材料等所含的税额。
案例一：一般销售业务的核算
总结词
一般销售业务的核算涉及确认收入、结转成本和记录应收账款等步骤。
详细描述
在一般销售业务中，企业首先需要确认销售收入，根据销售发票和出库单等原始凭证，按照合同约定的价格和结 算方式确认应收账款。同时，企业需要结转相应的销售成本，根据库存商品的成本和销售数量计算出销售成本， 并从库存商品账户转出。
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• ★ 收入的金额能够可靠计量； • ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； • ★ 相关的成本能够可靠的计量。
• ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
二、设置账户
(一)“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品 所实现的收入，该账户期末结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
➢ 根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：
➢
应纳税额 ＝ 销项税额 － 进项税额
➢ 纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。 ➢ 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。
• 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应 在“应交税费—应交增值税”明细账内设置“进项税额” 、“已交税金”、“销项税额”等专栏。
企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借 方（进项税额）；
销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入 该账户的贷方（销项税额）；
企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（ 已交税金）。
三、账务处理
主营业务收入的账务处理
借：银行存款
应收账款、应收票据、预收账款等
账户结构
借
主营业务成本
贷
已销商品的生产成本
期末将本月销售成本转入 “本年利润”账户
(三)“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品 、材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教 育费附加等。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账 户核算，与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。
“预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按照合同预收 的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入“应收 账款”的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款 项。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借
预收账款
按实现收入转销的预收款 项
贷 预收款项
企业预收的款项
销售业务的账务处理
主要内容
一．商品销售收入的确认与计量 二．账户设置 三．账务处理
主营业务收入的账务处理 主营业务成本的账务处理 其他业务收入与成本的账务处理
某日，小陈到远华公司应聘厂家业务代表一职，为招聘 活动情景。
●假如你是应聘者，应如程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任 务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入， 使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。 ➢售出产品确认实现的销售收入， ➢与购货单位办理价款结算， ➢支付各项销售费用， ➢结转产品的销售成本， ➢计算应向国家交纳的销售税金及附加费， ➢确定其销售的业务成果。
• （九）“应交税费—应交增值税（销项税额）” “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应
交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费 记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末 如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
账户结构
借
主营业务收入
贷
期末将本月商品销售收入 转入“本年利润”账户的 数额
已售商品所实现的销售收入
(二)“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品 的生产成本，该账户期末结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类 账户，进行明细分类核算。
期末余额：尚未收回的应 收货款
(七)“应收票据”账户
“应收票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或 提供劳务收到的商业汇票。 该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借 企业收取的票据
应收票据
贷
到期收回的应收票据
期末余额：持有的商业汇 票的票面金额
(八)“预收账款”账户
账户结构
借
其他业务收入
贷
期末转入“本年利润”账 销售材料等所实现的收入 户的其他收入数额
(五)“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企 业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定 资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。
账户结构
借
其他业务成本
贷
发生的其他业务成本
另外，企业除产品销售业务外，还会 发生一些其他销售业务，如材料销售、 无形资产使用权转让等，这些销售业务 取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。
销售业务流程
销售业务流程如图所示。
一、商品销售收入的确认与计量
收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。
商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制 权；
本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费—应交增值税 ”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况
➢ 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一 般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差 额确定；
小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。
期末转入“本年利润”账户 的其他业务成本
(六)“应收账款”账户
“应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或 提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预 收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借
应收账款
贷
企业应向购货单位收取的 收回应收的货款数额 货款
该账户期末结转后无余额。
账户结构
借
营业税金及附加
贷
已销商品或材料等发生的 期末将本月销售税金及附加
销售税金及附加
转入“本年利润”账户
(四)“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除 销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材 料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
• ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
二、设置账户
(一)“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品 所实现的收入，该账户期末结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
➢ 根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：
➢
应纳税额 ＝ 销项税额 － 进项税额
➢ 纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。 ➢ 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。
• 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应 在“应交税费—应交增值税”明细账内设置“进项税额” 、“已交税金”、“销项税额”等专栏。
企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借 方（进项税额）；
销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入 该账户的贷方（销项税额）；
企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（ 已交税金）。
三、账务处理
主营业务收入的账务处理
借：银行存款
应收账款、应收票据、预收账款等
账户结构
借
主营业务成本
贷
已销商品的生产成本
期末将本月销售成本转入 “本年利润”账户
(三)“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品 、材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教 育费附加等。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账 户核算，与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。
“预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按照合同预收 的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入“应收 账款”的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款 项。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借
预收账款
按实现收入转销的预收款 项
贷 预收款项
企业预收的款项
销售业务的账务处理
主要内容
一．商品销售收入的确认与计量 二．账户设置 三．账务处理
主营业务收入的账务处理 主营业务成本的账务处理 其他业务收入与成本的账务处理
某日，小陈到远华公司应聘厂家业务代表一职，为招聘 活动情景。
●假如你是应聘者，应如程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任 务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入， 使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。 ➢售出产品确认实现的销售收入， ➢与购货单位办理价款结算， ➢支付各项销售费用， ➢结转产品的销售成本， ➢计算应向国家交纳的销售税金及附加费， ➢确定其销售的业务成果。
• （九）“应交税费—应交增值税（销项税额）” “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应
交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费 记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末 如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
账户结构
借
主营业务收入
贷
期末将本月商品销售收入 转入“本年利润”账户的 数额
已售商品所实现的销售收入
(二)“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品 的生产成本，该账户期末结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类 账户，进行明细分类核算。
期末余额：尚未收回的应 收货款
(七)“应收票据”账户
“应收票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或 提供劳务收到的商业汇票。 该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借 企业收取的票据
应收票据
贷
到期收回的应收票据
期末余额：持有的商业汇 票的票面金额
(八)“预收账款”账户
账户结构
借
其他业务收入
贷
期末转入“本年利润”账 销售材料等所实现的收入 户的其他收入数额
(五)“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企 业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定 资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。
账户结构
借
其他业务成本
贷
发生的其他业务成本
另外，企业除产品销售业务外，还会 发生一些其他销售业务，如材料销售、 无形资产使用权转让等，这些销售业务 取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。
销售业务流程
销售业务流程如图所示。
一、商品销售收入的确认与计量
收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。
商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制 权；
本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费—应交增值税 ”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况
➢ 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一 般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差 额确定；
小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。
期末转入“本年利润”账户 的其他业务成本
(六)“应收账款”账户
“应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或 提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预 收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
账户结构
借
应收账款
贷
企业应向购货单位收取的 收回应收的货款数额 货款
该账户期末结转后无余额。
账户结构
借
营业税金及附加
贷
已销商品或材料等发生的 期末将本月销售税金及附加
销售税金及附加
转入“本年利润”账户
(四)“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除 销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材 料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。