会计(2013) 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 (课后作业)下载版

第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1.下列各项不属于会计政策的是（）。

A.长期股权投资的后续计量
B.固定资产的初始计量
C.无形资产的确认
D.最佳估计数的确定
2.下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。

A.分期付款购买资产由应收价款总额改为应收价款总额现值计价
B.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
C.将借款费用资本化改为费用化
D.无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定
3.甲公司适用的所得税税率为25%，2013年12月以750万元购入乙上市公司的股票作为金融工具投资(持股比例很小)，期末公允价值800万元，甲公司在2013年12月31日资产负债表上按照原制度以750万元确认其股票投资价值，没有确认所得税影响。

2014年1月1日甲公司首次执行新准则。

假如甲公司将其重分类为可供出售金融资产，以下处理正确的是（）。

A.减少留存收益37.5万元
B.确认递延所得税负债12.5万元
C.增加资本公积50万元
D.2014年利润表“上年数”减少净利润12.5万元
4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）自2013年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自2013年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。

税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。

下列会计处理中，正确的是（）。

A.由于会计政策变更，产生的累积影响数为11.25万元
B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元
C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算
D.进行上述变更时，不需确认递延所得税
5.下列关于会计政策变更应披露信息的表述中，不正确的是（）。

A.会计政策变更的性质、内容和原因
B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
D.在以后期间的财务报表中，需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息
6.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。

A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
B.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础
C.由于会计估计带有不确定性，会削弱会计确认和计量的可靠性
D.由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账
7.甲企业于2011年12月购入一台生产设备，其原值为125万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

从2014年起，该企业将该设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法，该设备尚可使用3年，预计净残值不变。

在此之前该设备未计提减值准备，则该设备2014年的折旧额为（）万元。

A.35
B.20
C.45
D.22.5
8.甲公司适用的所得税税率为25%。

该公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

从2012年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生金额出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2011年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2012年度实现的销售收入为15000万元。

按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

则该项变化将导致2012年度甲公司的未分配利润减少（）万元。

A.600
B.168.75
C.225
D.151.88
9.下列各项不属于会计前期差错的是（）。

A.计算错误
B.应用会计政策错误
C.企业不能够合理估计退货可能性的，在发出商品时未确认收入
D.漏记已完成的交易
10.A公司2012年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2010年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。

该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。

A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。

假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

A公司2012年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（）万元。

A.72
B.79.2
C.64.8
D.48.6
二、多项选择题
1.下列各项属于会计政策特点的有（）。

A.选择性
B.强制性
C.层次性
D.唯一性
2.下列属于会计政策变更的有（）。

A.《企业会计准则第1号——存货》对发出存货实际成本的计价排除了后进先出法，企业将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策
B.企业对投资性房地产公允价值可以持续作出合理的估计时，将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式
C.企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算
D.企业以前没有建造合同业务，本年签订一项建造合同为另一企业建造三栋厂房，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入
3.下列关于会计政策变更累积影响数的表述中，正确的有（）。

A.累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初利润总额应有金额与现有金额之间的差额
B.累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额
C.累积影响数是指变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整
D.累积影响数是指变更年度所有者权益变动表中“本年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整
4.下列各项属于企业应当披露的会计政策的有（）。

A.投资性房地产的后续计量模式
B.非货币性资产交换的计量
C.合同收入与费用的确认方法
D.编制合并财务报表所采纳的原则
5.下列属于企业会计估计的有（）。

A.存货可变现净值的确定
B.固定资产折旧方法的确定
C.确定公允价值减去处置费用后的净额的方法
D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定
6.下列关于企业会计估计变更的表述中，正确的有（）。

A.由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断
B.企业赖以进行估计的基础发生了变化，应变更会计估计
C.当企业取得了新的信息、积累了更多的经验，应变更会计估计
D.会计估计变更，意味着以前期间会计估计是错误的
7.下列关于会计变更的表述中，正确的有（）。

A.会计政策变更能追溯调整的，采用追溯调整法处理
B.会计政策变更的追溯调整应考虑所得税的影响，调整应交所得税
C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
D.会计估计变更应当采用未来适用法处理
8.企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（）。

A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的原因
C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因
9.对于会计前期发生的下列事项中，属于前期差错的有（）。

A.企业购入的三年期国债，意图长期持有，记账时计入了可供出售金融资产
B.企业固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，计入了财务费用
C.本月购入的无形资产下月开始摊销
D.会计估计变更
10.下列关于前期差错更正会计处理的表述中，正确的有（）。

A.前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断
B.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正
C.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
D.若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债
11.下列关于会计差错的说法正确的有（）。

A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B.重要前期会计差错（非日后期间）内容应在会计报表附注中披露
C.本期（非日后期间）发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期（非日后期间）发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
三、计算分析题
1.大海公司系上市公司，从2013年1月1日首次执行企业会计准则：分期付款取得的固定资产入账价值由购买价款总额改为购买价款总额现值计价，该公司于2010年12月31日购买了一项管理用设备，原价为2700万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。

协议约定采用分期付款方式，从购买次年起于每年年末分3年分期付款，每年900万元，合计2700万元，不考虑增值税。

假定购货方在购买成立日应付金额的公允价值为2497.59万元，实际年利率为4%。

大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

要求：
（1）编制大海公司2013年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

（2）将2013年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

（3）编制2013年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.甲公司2010年12月20日购入一台管理用设备，初始入账价值为1800万元，原估计使用年限为12年，预计净残值为10万元，按双倍余额递减法计提折旧。

由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。

甲公司于2013年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的12年改为6年，预计净残值仍为10万元。

该设备未计提过减值准备。

甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

要求：
（1）计算上述设备2011年和2012年计提的折旧额。

（2）计算上述设备2013年计提的折旧额。

（3）计算上述会计估计变更对2013年净利润的影响。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
3.长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；按净利润的10%计提法定盈余公积。

2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：
（1）2012年年末库存A产品账面余额为420万元。

经检查，该批A产品的预计售价为410万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。

（2）从2012年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的5%改为年销售收入的3%，减少的原因是预计2012年度长江公司出现亏损。

2012年年初预计保修费用的余额为0，2012年度发生保修费用300万元。

长江公司2012年度实现的销售收入为18000万元。

税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

（3）2012年8月31日，长江公司与乙公司签订销售合同，以500万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2013年1月31日以700万元的价格将该批B产品购回。

B产品并未发出，款项已于当日收存银行。

该批B产品成本为360万元。

长江公司2012年确认了主营业务收入500万元。

并结转主营业务成本360万元。

假定本题不考虑增值税等其他因素。

要求：根据上述资料，逐项判断长江公司会计处理是否正确；如果不正确，请编制更正会计处理（合并编制以前年度损益调整的结转分录和调整盈余公积的会计分录）。

四、综合题
1.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2011年1月1日，甲公司以每股35元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。

甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2011年12月31日，乙公司股票的公允价值下降为每股25元。

甲公司认为乙公司股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失1000万元。

2012年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。

至2012年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股30元。

甲公司将之前计提的减值损失500万元予以转回，会计处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 500
贷：资产减值损失 500
（2）甲公司于2012年1月1日取得丙公司20%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。

假定甲公司取得该项投资时，丙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2012年12月31日，丙公司将该存货已对外销售80%。

丙公司2012年实现净利润5000万元。

假定不考虑所得税因素影响。

甲公司确认投资收益=[5000-（2400-2000）×80%]×20%=936（万元），甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 936
贷：投资收益 936
（3）甲公司于2012年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为400000万元，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元（金额较大）。

假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2012年下半年生产的产品已经全部销售。

假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。

已知：(P／F，10%，40)=0.0221；(P/A，10%，3)=2.4869。

甲公司会计处理如下：
借：固定资产 400000
贷：在建工程 400000
借：生产成本 5000
贷：累计折旧 5000
（4）甲公司于2012年1月3日以银行存款3000万元取得丁公司60%股权，能够控制丁公
司的财务和经营政策，形成非同一控制下企业合并。

初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。

甲公司拟长期持有丁公司股权。

甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
借：长期股权投资 400
贷：营业外收入 400
（5）2012年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l000万元，未确认递延所得税影响。

该商誉系2011年12月8日甲公司购买戊公司l00%股权并吸收合并戊公司时形成的，初始计量金额为3500万元，戊公司根据税法规定已经交纳与转让戊公司100%股权相关的所得税及其他税费。

假定甲公司已经考虑了与上述事项相关的所得税处理。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转会计分录）。

2.甲公司经董事会和股东大会批准，于2013年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2013年年初账面余额为3000万元，其中，成本为2000万元，损益调整为1000万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本2000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2013年年初账面价值为4800万元，未发生减值，变更日的公允价值为6800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资2013年年初账面价值为400万元，公允价值为600万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为400万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧时，2013年计提的折旧额为350万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。

甲公司存货2013年年初账面余额为2000万元，未发生减值损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。

甲公司生产用无形资产2013年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。

变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

（7）研究开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。

2013年发生符合资本化条件的开发费用1800万元。

税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。

要求：
（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，标明序号即可。

（2）计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2013年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。

（3）计算管理用固定资产会计变更对2013年净利润的影响金额。

（4）计算无形资产会计变更2013年应确认的递延所得税资产的发生额。

（5）开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

（6）根据事项（3），将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2013年年初留存收益的调整数。

参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【难易程度】易
2.
【答案】D
【解析】选项D，无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定的变更属于会计估计变更。

【难易程度】中
3.
【答案】B
【解析】确认递延所得税负债=(800-750)×25%=12.5（万元），计入资本公积37.5万元（50-12.5），不影响净利润，选项B正确。

【难易程度】难
4.
【答案】A
【解析】所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元(900-900÷12×3)，计税基础为630万元(900-900÷10×3)，产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元(45×25%)。

所以累积影响数为11.25万元，选项A正确，分录为：借：利润分配——未分配利润 10.125(11.25×90%)
盈余公积 1.125 (11.25×10%)
贷：递延所得税负债11.25 (45×25%)
【难易程度】难
5.
【答案】D
【解析】选项D，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。

【难易程度】易
6.
【答案】C
【解析】选项C，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

【难易程度】中
7.
【解析】至2013年12月31日该设备的账面价值=125-125×2/5-（125-125×2/5）×2/5=45（万元）；该设备2014年计提的折旧额=（45-5）×3/6=20（万元），选项B正确。

【难易程度】难
8.
【答案】D
【解析】按照原比例2012年计提保修费用=15000×2.5%=375（万元），按照新比例2012年计提保修费用=15000×4%=600（万元），所以影响2012年未分配利润的金额=（600-375）×（1-25%）×（1-10%）=151.88（万元），选项D正确。

【难易程度】难
9.
【答案】C
【解析】选项C，企业不能够合理估计退货可能性的，应在退货期满时确认收入。

【难易程度】易
10.
【答案】D
【解析】2010应计提的折旧金额=300×2/10×3/12=15(万元)；2011年应计提的折旧金额=300×2/10×9/12+(300-300×2/10)×2/10×3/12=57(万元)；因此，影响2012年年初未分配利润的金额=(15+57)×(1-25%)×(1-10%)=48.6(万元)。

【难易程度】难
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【难易程度】易
2.
【答案】AB
【解析】下列两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

所以选项C和D不属于会计政策变更。

【难易程度】中
3.
【答案】BC
【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，选项B和C正确。

【难易程度】中
4.
【答案】ABCD
【难易程度】易
5.
【答案】ABCD
【难易程度】易
6.
【解析】选项D，会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。

【难易程度】中
7.
【答案】AD
【解析】会计政策变更的追溯调整应考虑所得税的影响，但是不会涉及应交所得税的调整，选项B错误；难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理，选项C错误。

【难易程度】易
8.
【答案】ABCD
【解析】会计估计变更在财务报表附注中应披露：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【难易程度】易
9.
【答案】ABC
【解析】选项D，会计估计变更不属于前期差错。

【难易程度】易
10.
【答案】ABCD
【难易程度】中
11.
【答案】BCD
【解析】重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露，选项A不正确。

【难易程度】易
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）2013年1月1日
①追溯调整固定资产的入账价值
2010年12月31日应确认的未确认融资费用=2700-2497.59=202.41（万元）
借：未确认融资费用 202.41
贷：固定资产 202.41
②追溯调整2010年12月31日至2013年1月1日应冲减的累计折旧
应冲减的累计折旧=202.41÷30×2=13.49（万元）。

借：累计折旧 13.49
贷：利润分配——未分配利润 13.49
③追溯调整2010年12月31日至2013年1月1日应确认的财务费用
应确认的财务费用=2497.59×4%+（2497.59×1.04-900）×4%=167.8（万元）
借：利润分配——未分配利润 167.8。