第六章管理会计经营决策
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从战略角度看自制和外购
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。 若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制 外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
22
问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
以石油加工为例： 某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产 品，其中的煤油产品既可以立即出售， 也可以再作进一步裂化加工，生产出汽 油86%，柴油8%，其余6%为损失。
26
煤油裂化加工
原油
原油裂解
汽油 沥青 煤油
煤油裂化
出售
汽油 （86%）
柴油 （8%）
27
联产品是否应作进一步加工？
经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.30 元，固定成本为12万元（专属成本）。目前市 场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元， 汽油2.80元，煤油2.20元。 炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化 加工的生产能力只有50 000加仑。 请问：是否应对煤油作进一步加工？加工能为 企业增加多少利润？
A产品 B产品 C产品
单价
28
40 36
销量
10000 8000 15000
px
28万
32万 54万
11
亏损产品是否应停产？
b
22
26 24
p-b
6元
14 12
Tcm
6万 11.2 18
a=28.5万 7万* 8 13.5万
利润
-1
3.2 4.5
总利润=6.7万
*固定成本按照销售收入分配
12
假如亏损产品停产
由于剩余生产能力不能移作他用 企业总利润：贡献毛益29.2万
－固定成本28.5万 =0.7万元， 由原来6.7万元降低为0.7万元，为什么？
13
亏损产品能否转产？
假如A产品停产后，企业生产另一产品D 产品，可获得贡献毛益7.5万元，能否转 产D产品？
14
亏损产品能够增产？
假如市场允许企业在原有价格上增加A产 品的销量1500件，企业为此不增加固定 成本，其余产品销量不受影响，能否增 产？
23
中间产品是否应进一步加工？
棉花→棉纱→棉布→花布→服装
棉纱
织布车间
棉布
销售 收入
销售 收入
24
中间产品是否应作进一步加工
进一步加工相比直接出售： 差量收入=棉布销售收入－棉纱销售收入 差量成本＝棉纱转换成棉布追加的成本 差量利润：进一步加工为企业所增加的 利润
25
联产品是否应作进一步加工？
9
生产何种新产品
如果新产品投产将发生不同的专属固定 成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减 专属固定成本。剩余边际贡献额越大， 该产品就越可取。 例子：6-4
10
问题2：亏损产品是否应停产？
某企业生产A、B、C三种产品，其收益 与成本如下：
5
功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
6
功能评价方法
评分法
该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过 确定不同方案的价值系数来选择最优方案 。
例子：P183
强制确定法
根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价 值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。
第六章 经营决策
1
本章讲授要点：通过本章学习，掌握各 种短期经营决策的分析与评价方法。 重点和难点：相关成本和相关收入的比 较
2
章节安排
第一节 产品功能成本评价 第二节 品种决策 第三节 产品组合优化决策 第四节 生产组织决策 第五节 定价决策
3
第一节 产品功能成本决策
在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70%～80%。
外购成本
成本无 差异点
自制成本
成本无差异点数量
零部件需求数量x
19
考虑订货费用和准备成本
自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成 本和储存成本 外购成本：买价、订货成本、储存成本 例子：6-12
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自制与外购成本模型的应用
复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是全球通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？
16
问题3：自制与外购
如果外购时，相关的机器设备将闲置 自制成本：y=a+bx 外购成本：y=a+px 如果a相同，则比较 p 与 b 大小
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自制与外购的选择
如果外购时，相关设备可以转作他用 （获得租金）或可以减少一定的专属成 本
自制成本：y=a+bx 外购成本：y= px
一般地，p>b
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自制成本与外购成本
可见，大力推广功能成本决策，不仅可以 保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努 力实现的目标成本，从而降低产品成本。
4
产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值( V ) ＝功能( F )÷成本( C ) 从上式可以看出，功能与价值成正比，
功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。
15Biblioteka Baidu
问题2：小结
1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本， 除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但 如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业 的产品结构和社会效益的需要。
例子：P185
7
第二节 品种决策
解决生产什么产品的问题
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
8
问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。 例子：6-3
从战略角度看自制和外购
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。 若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制 外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
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问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
以石油加工为例： 某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产 品，其中的煤油产品既可以立即出售， 也可以再作进一步裂化加工，生产出汽 油86%，柴油8%，其余6%为损失。
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煤油裂化加工
原油
原油裂解
汽油 沥青 煤油
煤油裂化
出售
汽油 （86%）
柴油 （8%）
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联产品是否应作进一步加工？
经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.30 元，固定成本为12万元（专属成本）。目前市 场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元， 汽油2.80元，煤油2.20元。 炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化 加工的生产能力只有50 000加仑。 请问：是否应对煤油作进一步加工？加工能为 企业增加多少利润？
A产品 B产品 C产品
单价
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40 36
销量
10000 8000 15000
px
28万
32万 54万
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亏损产品是否应停产？
b
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p-b
6元
14 12
Tcm
6万 11.2 18
a=28.5万 7万* 8 13.5万
利润
-1
3.2 4.5
总利润=6.7万
*固定成本按照销售收入分配
12
假如亏损产品停产
由于剩余生产能力不能移作他用 企业总利润：贡献毛益29.2万
－固定成本28.5万 =0.7万元， 由原来6.7万元降低为0.7万元，为什么？
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亏损产品能否转产？
假如A产品停产后，企业生产另一产品D 产品，可获得贡献毛益7.5万元，能否转 产D产品？
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亏损产品能够增产？
假如市场允许企业在原有价格上增加A产 品的销量1500件，企业为此不增加固定 成本，其余产品销量不受影响，能否增 产？
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中间产品是否应进一步加工？
棉花→棉纱→棉布→花布→服装
棉纱
织布车间
棉布
销售 收入
销售 收入
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中间产品是否应作进一步加工
进一步加工相比直接出售： 差量收入=棉布销售收入－棉纱销售收入 差量成本＝棉纱转换成棉布追加的成本 差量利润：进一步加工为企业所增加的 利润
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联产品是否应作进一步加工？
9
生产何种新产品
如果新产品投产将发生不同的专属固定 成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减 专属固定成本。剩余边际贡献额越大， 该产品就越可取。 例子：6-4
10
问题2：亏损产品是否应停产？
某企业生产A、B、C三种产品，其收益 与成本如下：
5
功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
6
功能评价方法
评分法
该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过 确定不同方案的价值系数来选择最优方案 。
例子：P183
强制确定法
根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价 值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。
第六章 经营决策
1
本章讲授要点：通过本章学习，掌握各 种短期经营决策的分析与评价方法。 重点和难点：相关成本和相关收入的比 较
2
章节安排
第一节 产品功能成本评价 第二节 品种决策 第三节 产品组合优化决策 第四节 生产组织决策 第五节 定价决策
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第一节 产品功能成本决策
在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70%～80%。
外购成本
成本无 差异点
自制成本
成本无差异点数量
零部件需求数量x
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考虑订货费用和准备成本
自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成 本和储存成本 外购成本：买价、订货成本、储存成本 例子：6-12
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自制与外购成本模型的应用
复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是全球通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？
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问题3：自制与外购
如果外购时，相关的机器设备将闲置 自制成本：y=a+bx 外购成本：y=a+px 如果a相同，则比较 p 与 b 大小
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自制与外购的选择
如果外购时，相关设备可以转作他用 （获得租金）或可以减少一定的专属成 本
自制成本：y=a+bx 外购成本：y= px
一般地，p>b
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自制成本与外购成本
可见，大力推广功能成本决策，不仅可以 保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努 力实现的目标成本，从而降低产品成本。
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产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值( V ) ＝功能( F )÷成本( C ) 从上式可以看出，功能与价值成正比，
功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。
15Biblioteka Baidu
问题2：小结
1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本， 除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但 如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业 的产品结构和社会效益的需要。
例子：P185
7
第二节 品种决策
解决生产什么产品的问题
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
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问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。 例子：6-3