第六章管理会计经营决策
(管理会计)第六章经营决策分析
常见的生产调度决策方法有甘特图法和关键路径法等，企业应根据自身实际情况选择适合的 方法进行决策。
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投资决策分析
投资决策概述
投资决策是企业经营决策的重要组成部分，它涉及到 企业资源的配置和利用，对企业未来的经营状况和经 济效益有着重大影响。
投资回报期与净现值分析
投资回报期
指投资项目从开始到收回全部投资成本所需的时间。
净现值（NPV）
指投资项目未来现金流的现值减去初始投资成本后的净值。
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经营决策分析案例研究
案例一：某制造企业的成本决策分析
总结词
该案例研究了一家制造企业如何通过成本决策分析优 化生产流程，提高经济效益。
详细描述
该制造企业面临市场竞争加剧和成本压力上升的问题， 需要进行有效的成本决策分析。通过分析生产流程中的 各个环节，该企业识别出了潜在的成本节约点和生产效 率提升点。在此基础上，该企业采取了一系列措施，如 引入先进的生产设备、优化生产布局、提高员工技能等 ，以降低生产成本并提高生产效率。这些措施的实施取 得了显著的经济效益，帮助该企业在激烈的市场竞争中 保持了竞争优势。
成本决策是管理会计中的重要内容， 旨在通过科学的方法确定最优的成本 水平，以实现企业价值最大化。
成本决策分析的方法包括本量利分析、 边际分析、成本效益分析等，这些方法 有助于企业更好地进行成本决策。
成本决策分析需要考虑多个因素，包括 企业战略、市场需求、竞争环境等，以 制定符合企业实际情况的成本策略。
内部收益率法（IRR）
通过计算投资项目的内部收益率来评 估项目的价值，反映了项目的盈利能 力。
投资回收期法
管理会计教案第六章短期经营决策
自制 总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购 总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所 以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量， 可以采用成本无差别点分析法 。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产， 才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就 是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能 力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是 进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛 益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转 产。 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产 品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停 产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后， 闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不 能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大 于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零， 就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企 业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行 例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发 生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分 成本相对立的成本概念。 可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑 的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加 发生的成本。 类似于半成品是否深加工决策。 增加的收入＞增加的成本 继续加工 增加的收入＜增加的成本 不加工 在联产品决策中，增加成本就是可分成本。
管理会计学决策分析短期经营决策
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案
管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案 It was last revised on January 2, 2021第六章短期生产经营决策复习思考题一、单项选择题：1、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本2、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。
A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：A、31B、32C、33D、364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。
A、2001B、3100C、1999D、29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）A、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本6、在管理会计的定价决策中，利润无差别点法属于（）A、以成本为导向的定价方法B、以需求为导向的定价方法C、以特殊要求为导向的定价方法D、定价策略7、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）A、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法8、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本9、成本无差别点业务量是指能使两方案（）A、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量1、D2、B3、C4、B5、C6、B7、D8、C9、D二、多项选择题：1、（）一般属于无关成本的范围。
A、历史成本B、机会成本C、联合成本D、专属成本E、沉没成本2、短期经营决策分析主要包括（）。
管理会计第短期经营决策ppt课件
一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际 单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。
四、相关成本
相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。
相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本
◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调 ◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调 ◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可
决策标准
八、直接判断法
直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。
如果依据所给资料能够直接 得出决策结论，就采用此法。
二、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为决策评价指标。 决策标准
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
三、差别损益分析法
差别损益=差别收入-差别成本
其中：
差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = CA - CB
九、微分极值法
《hh第六章经营决策》PPT课件
主讲人： 郭剑花
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第六章 经营决策
教学目的
教学目的：通过本章的 学习，使学生了解经营 决策的意义、分类、程 序和方法；掌握决策相 关的成本概念、生产决 策、定价决策的方法。
第一节 决策分析概述 第二节 生产决策 第三节 定价决策 第四节 最优生产批量的 决策
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第二节 生产决策
四、接受追加订货的决策 客户的销售价格低于一般市场价格，甚至低于成本 当企业有剩余生产能力时： （ 客户的开价 - 变动成本） ×订货量 - 专属 固定成本＞ 0 时，即可接收追加订货。
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第二节 生产决策
五、自制外购的决策
运用成本平衡点分析 零件需用量＞成本平衡点，选择自制方案
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第二节 生产决策
二、亏损产品的决策
亏损产品的生产能力无法转移时，只要亏损产品能 够提供贡献毛益，就应继续生产，不应停产。
亏损产品的生产能力可以转移时，将亏损产品提供 贡献毛益与亏损产品腾出的生产能力带来的贡献毛 益（生产新产品的贡献毛益、增产老产品的贡献毛 益、设备出租的租金收入）比较决策。
零件需用量＜成本平衡点，选择外购方案 零件需用量 = 成本平衡点，自制或外购方案 注意有无机会成本
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第二节 生产决策
先进工艺和落后工艺的决策 运用成本平衡点分析 生产数量＞成本平衡点，选择先进工艺方案 生产数量＜成本平衡点，选择落后工艺方案 生产数量= 成本平衡点，先进或落后方案
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第一节 决策概述
一、经营决策的意义
经济决策是指在任何经济组织内，为了实现预定目标 （例如，目标利润、目标销售量或销售额、目标成本 等），需要在科学预测的基础上，结合本单位的内部 条件和外部环境，对未来经济活动的各种备选方案， 通过缜密的调查研究和分析，最终做出抉择和判断的 过程。
管理会计短期经营决策分析习题及答案
第六章短期经营决策分析一、关键概念1.战略决策2. 战术决策3. 确定型决策4. 风险型决策5.不确定型决6. 短期决策7.长期决策1.生产经营决策分析2.定价决策分析3.最大生产经营能力4.正常生产经营能力5.剩余生产经营能力6.追加生产经营能力7.相关业务量 8.相关收入 9.相关成本10.增量成本 11.机会成本 12.专属成本13.加工成本 14.可分成本 15.可避免成本16.可延缓成本 17.无关成本 18.沉没成本19.共同成本 20.联合成本 21.不可避免成本22.不可延缓成本 23.单位资源贡献边际分析法 24.贡献边际总额分析法25.差别损益分析法 26.相关损益分析法 27.相关成本分析法1.相对剩余生产经营能力可以转移2.追加订货3.正常订货1.半成品2.联产品3.零部件自制或外购决策4.不同生产工艺技术方案的决策二、分析思考1.什么是决策分析2.决策分析应当遵循哪些原则3.应用哪些方法进行预测分析4.决策分析过程包括哪几个步骤5.决策分析有哪几种类型1.短期经营决策分析的概念与目标2.短期经营决策的主要类型3.什么是决策的备选方案4.什么是相关业务量,相关收入、相关成本5.单一方案、互斥方案、排队方案和组合方案之间有什么区别6.生产经营能力的不同表现形式及其关系7.相关成本与无关成本各包括哪些内容1.不同决策方案发生增量成本、机会成本或专属成本的条件是什么2.成本无差别点法的应用条件是什么3.各种决策方法分别适用于哪些类型的决策4.运用单位资源贡献边际分析法进行新产品开发的品种决策;5.运用直接判断法做出是否继续生产亏损产品的决策;6.运用相关损益分析法做出是否增产亏损产品的决策;7.运用差别损益分析法进行深加工决策和是否接受追加订货的决策;8.运用成本无差别点法进行自制或外购决策;1.生产经营决策中常用的方法有哪些各有哪些优缺点它们的评价指标是什么2.为什么在半成品或联产品是否深加工的决策中,无论是半成品还是联产品本身的成本都是无关成本三、单项选择题1.由于现代社会大生产及商品经济所具有的精微性、宏大性、高速性与瞬变性等特点,使得无论怎样有天赋的决策者都不可能独立完成决策所必需的收集、分析、整理、归纳浩繁的动态信息的工作,因此必须在决策分析过程中贯彻 ;A.责任性原则B.民主性原则C.相对合理性原则D.科学性原则2.将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是 ;A.决策的重要程度B.决策条件的肯定程度C.决策规划时期的长短D.决策解决的问题3.在管理会计中,将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是 ;A.决策的重要程度B.决策条件的肯定程度C.决策规划时期的长短D.决策解决的问题内容1.在管理会计中,单一方案决策又称为 ;A.接受或拒绝方案决策B.互斥方案决策C.排队方案决策D.组合方案决策2.在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失,就是所谓 ;A.增量成本B.机会成本C. 专属成本D.沉没成本3.在新产品开发的品种决策中,如果方案涉及到追加专属成本,则下列方法中不宜采用的是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法4.下列决策方法中,能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法5.下列各项中,属于无关成本的是 ;A.沉没成本B.增量成本C.机会成本D.专属成本1.在零部件自制或外购的决策中,如果零部件的需用量尚不确定,应当采用的决策方法是 ;A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法1.在新产品开发的品种决策中,如果方案涉及到追加专属成本,则下列方法中不宜采用的是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法2.下列决策方法中,能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是 ;A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法3.在零部件自制或外购的决策中,如果零部件的需用量尚不确定,应当采用的决策方法是 ;A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法四、多项选择题1.按照决策条件的肯定程度,可将决策划分为以下类型：即 ;A.战略决策B.战术决策C.确定型决策D.风险型决策E.不确定型决策2.下列各项中,属于决策分析特点的有 ;A.目的性B.科学性C.可选择性D.决断性E.客观性3.下列各项中,属于决策分析过程中必须遵循的原则的有 ;Ａ．责任性原则 B.民主性原则 C. 相对合理性原则D.科学性原则E.效益性原则1.下列各项中,属于生产经营能力的具体表现形式的有 ;A.最大生产经营能力B.正常生产经营能力C. 绝对剩余生产经营能力D.相对剩余生产经营能力E. 追加生产经营能力2.下列各项中,属于生产经营决策相关成本的有 ;A.增量成本B.机会成本C. 专属成本D. 沉没成本E.不可避免成本3.下列各项中,属于多方案决策的有 ;A.接受或拒绝方案决策B.互斥方案决策C.排队方案决策D.组合方案决策E.单一方案决策1.下列各种决策分析中,可按成本无差别点法作出决策结论的有 ;A.亏损产品的决策B.是否增产的决策C.追加订货的决策D.自制或外购的决策E. 生产工艺技术方案的决策2.下列各项中,属于联产品深加工决策方案可能需要考虑的相关成本有 ;A.加工成本B.可分成本C.机会成本D.增量成本E.专属成本3.在是否接受低价追加订货的决策中,如果发生了追加订货冲击正常任务的现象,就意味着 ;A.不可能完全利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产B.追加订货量大于正常订货量C.追加订货量大于绝对剩余生产能力D.因追加订货有特殊要必须追加专属成本E.会因此而带来机会成本4.下列各项中,属于生产经营决策的有 ;A.亏损产品的决策B.深加工的决策C.生产工艺技术方案的决策D.最优售价的决策E.调价的决策1.下列各种决策分析中,可按成本无差别点法作出决策结论的有 ;A.亏损产品的决策B.是否增产的决策C.追加订货的决策D.自制或外购的决策E. 生产工艺技术方案的决策2.下列各项中,属于联产品深加工决策方案可能需要考虑的相关成本有 ;A.加工成本B.可分成本C.机会成本D.增量成本E.专属成本3.在是否接受低价追加订货的决策中,如果发生了追加订货冲击正常任务的现象,就意味着 ;A.不可能完全利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产B.追加订货量大于正常订货量C.追加订货量大于绝对剩余生产能力D.因追加订货有特殊要必须追加专属成本E.会因此而带来机会成本4.下列各项中,属于生产经营决策的有 ;A.亏损产品的决策B.深加工的决策C.生产工艺技术方案的决策D.最优售价的决策E.调价的决策五、判断题1.简单地说,决策分析就是领导拍板作出决定的瞬间行为;2.决策分析的实质就是要从各种备选方案中作出选择,并一定要选出未来活动的最优方案;1.相关业务量通常是通过对相关收入和相关成本的影响而实现对决策方案影响的;2.在短期经营决策中,所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本;3.在生产经营决策中,确定决策方案必须通盘考虑相关业务量、相关收入和相关成本等因素;1.因为企业采用先进的生产工艺技术,可以提高劳动生产率,降低劳动强度,减少材料消耗,可能导致较低的单位变动成本,所以在不同生产工艺技术方案的决策中,应无条件选择先进的生产工艺技术方案;2.对于那些应当停止生产的亏损产品来说,不存在是否应当增产的问题;3.在“是否接受低价追加订货的决策”中,如果追加订货量大于剩余生产能力,必然会出现与冲击正常生产任务相联系的机会成本;1.因为企业采用先进的生产工艺技术,可以提高劳动生产率,降低劳动强度,减少材料消耗,可能导致较低的单位变动成本,所以在不同生产工艺技术方案的决策中,应无条件选择先进的生产工艺技术方案;2.对于那些应当停止生产的亏损产品来说,不存在是否应当增产的问题;3.在生产经营决策中,确定决策方案必须通盘考虑相关业务量、相关收入和相关成本等因素;六、计算题1.已知:某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有A,B两个品种可供选择;A品种的单价为100元/件,单位变动成本为60元/件,单位产品台时消耗定额为2小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为5千克/件;B品种的单价为120元/个,单位变动成本为40元/个,单位产品台时消耗定额为8小时/个,甲材料的单耗定额为4千克/个;假定甲材料的供应不成问题;要求:用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策,并说明理由;2. 已知：某企业每年生产1 000件甲半成品;其单位完全生产成本为18元其中单位固定性制造费用为2元,直接出售的价格为20元;企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本;乙产成品的单价为30元;假定乙产成品的废品率为1%;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由; 1深加工能力无法转移;2深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4 000元;3同1,如果追加投入5 000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零;3. 已知：某企业每年需用A零件2 000件,原由金工车间组织生产,年总成本为19 000元,其中,固定生产成本为7 000元;如果改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2 000元;要求:为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;4. 已知:某企业组织多品种经营,其中有一种变动成本率为80%的产品于1998年亏损了10 000元,其完全销售成本为110 000元;假定1999年市场销路、成本水平均不变;要求:请用相关损益分析法就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策,并说明理由;1假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移;1999年是否继续生产该产品2假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租,租金收入为25 000元;1999年是否继续生产该产品3假定条件同1,但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力,且无法转移;1999年是否应当增产该产品4假定条件同2,但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力,且无法转移;1999年是否应当增产该产品5. 已知：某企业只生产一种产品,全年最大生产能力为1 200件;年初已按100元/件的价格接受正常任务1 000件该产品的单位完全生产成本为80元/件其中,单位固定生产成本为25元;现有一客户要求以70元/件的价格追加订货;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策,并说明理由;1剩余能力无法转移,追加订货量为200件,不追加专属成本;2剩余能力无法转移,追加订货量为200件,但因有特殊要求,企业需追加1 000元专属成本;3同1,但剩余能力可用于对外出租,可获租金收入5 000元;4剩余能力无法转移,追加订货量为300件；因有特殊要求,企业需追加900元专属成本;6.已知:某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有A,B两个品种可供选择;A品种的单价为100元/件,单位变动成本为60元/件,单位产品台时消耗定额为2小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为5千克/件;B品种的单价为120元/个,单位变动成本为40元/个,单位产品台时消耗定额为8小时/个,甲材料的单耗定额为4千克/个;假定甲材料的供应不成问题;要求:用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策,并说明理由;7. 已知：某企业每年生产1 000件甲半成品;其单位完全生产成本为18元其中单位固定性制造费用为2元,直接出售的价格为20元;企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本;乙产成品的单价为30元;假定乙产成品的废品率为1%;要求:请考虑以下不相关的情况,用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由;1深加工能力无法转移;2深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4 000元;3同1,如果追加投入5 000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零;8. 已知：某企业每年需用A零件2 000件,原由金工车间组织生产,年总成本为19 000元,其中,固定生产成本为7 000元;如果改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2 000元;要求:为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;第六章习题答案一单项选择题二多项选择题三判断题1.×2.× 1. √ 2.×3. √1.×2.×3. √ 1.× 2.× 3. √四计算分析题：1、解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际= 100-60/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=1 20-40/8=10元/小时因为20>10 所以开发A品种比开发B品种更有利;决策结论：应当开发A品种;2、解：1 差别损益分析表将80%甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入 3080099%=23760 20800=16000 +77 60相关成本合计 4000 0 +4000其中：加工成本 5800=4000 0差别损益 +3760决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品,这样可以使企业多获得3760元的利润;2 差别损益分析表将80%甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入 3080099%=23760 20800=16000 +77 60相关成本合计 8000 0 +8000其中：加工成本 5800=4000 0机会成本 4000 0 差别损益 -240决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品,否则将使企业多损失240元的利润;3 差别损益分析表将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入 301000=30000 201000=20000 +1000 0相关成本合计 10000 0 +10000其中：加工成本 51000=5000 0 专属成本 5000 0 差别损益 0决策结论：两方案任选其一;3、解：相关成本分析表自制A零件外购A零件变动成本 19000-7000=12000 82000=16000机会成本 2000 0相关成本合计 14000 16000决策结论：应当安排自制A零件,这样可使企业节约2000元成本;4.1贡献边际=20000元,继续生产；2损失5000元,应停止生产；3因为不停产,所以应增产；4因为可多获得15000元利润,应增产5.1差别损益=+3000,应接受；2差别损益=+2000,应接受；3差别损益=-2000,应拒绝；4差别损益=-900,应拒绝；6.应当开发A品种理由略差别损益=+3760元,应接受;2差别损益=-240元,应拒绝;3差别损益=0元,随便8.应自制,可节约2000元成本。
管理会计学第五版第六章经营决策.ppt课件
例6-2
.新.
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各零件的成本系数 =某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
例6-2
.新.
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以上表中甲产品的七个零件为例， 说明价值系数的计算：
例6-2
.新.
30
项目 功能评 目前 价系数 成本
例6-2
.新.
26功能评价系数 合计
A B CD E F G
A B C D E F G
合计
×1 1 0 1 1 1 5 0 ×01 10 0 2 0 1 ×0 0 1 1 3 1 0 1 ×1 1 0 4 0 0 1 0 ×1 1 3 0 1 00 0× 1 2 0 1 01 00 × 2
1.00 1000
.新.
300 500
48 46 100 80 126
1200
成本 降低额
62 405 -95 -145 -43 -15
31
200
例6-2
35
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
例6-2
.新.
31
价值系数表示功能与成本之比， 如果价值系数等于1或接近于1(如A， G零件)，则说明零件的功能与成本 基本相当，因而也就不是降低成本 的主要目标；
例6-2
.新.
32
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
管理会计课件5-15
要求：接受该订货？ 停产转产的决策？ 决策依据：边际贡献法 ①亏损产品若仍能提供边际贡献，而有关设备停产后也
无其他用途，继续生产；
②亏损产品不能提供边际贡献，＜0，停产； ③仍能提供边际贡献，但有关设备能有其他用途，则应
具体分析。
三、零部件自治还是外购的决策？（设备
含义：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，
通过比较备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的 分析法。 不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献 总额 。 存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡 献。 某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位资 源边际贡献额 。 单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也 大。
五、半成品是否深加工的决策？
判定依据：增加的收入是否大于增加的成本？
例：某企业生产一装饰用礼品，不加工80元/套，
6.专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产 品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成 本。 共同成本是指为多种产品生产或为多个部门的设 置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负 担的成本。
六、经营决策所考虑的重要因素
(一)相关成本 (二)相关收入：与特定决策方案相联系的能对决策产
修订 目标
补充 方案 信息反馈
纠正 偏差
经营决策程序图
继续
II. 经营决策的原则
合法性原则 责任性原则
民主性原则
相对合理性原则
科学性原则
效益性原则
五、经营决策常用的成本概念
1、差量成本与边际成本
广义的差量成本，是指不同备选方案预计成本的差额。该 成本概念主要应用于经营计划的编制。 狭义的差量成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而 引起的成本差额，其内容一般表现为变动性费用的差额。 狭义的差别成本接近于边际成本概念。 边际成本的理论定义是指当业务量无限小变动时，成本的 变化量。 边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加 的费用支出。换句话说，也就是当业务量变动一个单位 时的差别成本。
管理会计第六章短期经营决策分析
• （二）按决策条件的肯定程度划分
•
1、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件都是已知和 确定的，且每
个方案只会有一个确
•
2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件虽然也是已 知的，但却是
不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种
• （一）按决策的重要程度划分
• 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未 来发展方向、全局性重大问题所进行的 决策。 如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决 策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部 市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业 成败具有决定性意义。
• 2、战术决策。战术决策是指企业具体部 门在未来较短时期内，对局部性日常管理 活 动所进行的经营决策。如零部件外购与 自制决策、半成品是否深加工决策等。这 类决策主要考虑使现有的人力、物力、财 力资源得到合理充分利用，并产生较大经 济效益。
•
2、长期投资决策。长期投资决策是指对一
年（或长于一年的一个营业周期）以上的 重大投
资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期
较长，发生次数少，资金投入大， 主要包括固定
资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保
持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关
键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具
有重要作用。
• 相关成本（Relevant Cost ），是指与特定 决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这 里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关 的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成 本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、 机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重 置成本、可延缓成本、可避免成本等。
管理会计第六章 短期经营决策分析习题答案(习题答案)
甲产品
2 25 10 15
乙产品
0.5 10 5 5
解：
（1）生产甲产品：单位边际贡献=25-10=15（元/件）
D．产品的单位边际贡献
4．风险型决策一般采用哪种决策方法（ ）。
A．差量分析法
B．边际贡献分析法
C．成本平衡点分析法
D．概率分析法
5．用利润增量法进行调价只适用（ ）情况下进行。
A．生产能力许可
B．成本水平不变
C．ห้องสมุดไป่ตู้产能力不能转移
D．生产能力可转移
二、多项选择
1．按决策所面临的环境、条件不同可划分为（ ）。
相关成本
41000
0
41000
其中：变动成本
20×2000＝40000 0
－
专属成本
1000
0
－
差量损益
1000
差量损益为正，应当接受追加订货。
2．某企业生产某产品，完成初步加工 500 件，产品单位变动成本为 12 元， 固定成本总额为 1 000 元，如对外销售产品售价 20 元/个；如进一步加工，则单 位变动成本要增加 2 元，固定成本不必增加，售价增加 4 元/个，试用差量分析法 和边际贡献法作出能否继续进一步加工的决策。
A．追加定货决策
B．经营亏损产品是否停产的决策
C．固定资产投资决策
D．无形资产投资决策
E．零部件是自制还是外购的决策
6．短期经营决策分析的方法视其内容可分为很多种，但最常用的方法有
（ ）。
A．差量分析法 C．成本等值点分析法 率分析法
B．边际贡献分析法 D．不确定型决策分析法 E ． 概
7．边际贡献分析法评价各方案优劣所用的是（ ）。
管理会计第6章
由此可见，尽管甲产品的单位边际贡献大于乙产品的单位 边际贡献（10元＞8元），但是边际贡献总额却是乙产品大 于甲产品（80 000元＞60 000元）。所以，在市场需求量 无限制条件下，W公司应选择生产乙产品。
第二种方法：根据产品单位资源边际贡献进行决策
分析。
显然，每单位定额工时所提供的边际贡献乙 产品仍然大于甲产品，所以，在市场需求量无限 制条件下，还是以生产乙产品为宜。
• ［例6--3］海天公司试制A新产品，计划小批投入生产， 并在举办的展销会上展销。该公司管理者意欲通过展销会 收回试制成本，试问A产品应当产销多少？A产品的有关资 料如下： • 固定成本（试制费） 50 000元 • 固定成本（展销费） 10 000元 • 合 计 60 000元 • 每单位变动成本 50元 • 售 价 80元
•
［例6--9］仍据［例6--7］资料，假设海天公司A产品市 场销售情况极好，但产品供应不足，公司管理当局拟采取 停产B产品，利用剩余生产能力增加 A产品生产，预计可 多生产 A产品 4 000件，不需要再追加专属固定成本。公 司应否停产B而增产A？
［例6--2］海天公司现有一台设备，年最大生产能 力为60 000定额小时，该设备可生产甲产品，也可 生产乙产品。其相关数据见表6―3。
试计算分析在市场需求量无限制条件下生产 何种产品为宜？
从表6—3中可知，由于生产甲产品或乙产品两个备选方案的 固定成本相同，因此，它属于不相关成本。决策分析时固定 成本不予考虑，只须比较两个方案的边际贡献大小即可。其 具体方法有两种。 • 第一种方法：根据产品边际贡献总额进行决策分析。
。
试分析海天公司应选择开发哪种新产品?
由此可知，生产新产品A提供的边际贡献大于新产品 B（16 800元＞15 360元），所以，在其它条件相同情况 下，应选择A产品生产为宜。
管理会计第六章经营决策
• 决策依据：
• 应进一步加工：
进一步加工 后的销售收入
分离后的 销售收入
〉
可分 成本
• 分离后即出售： 进一步加工 后的销售收入
分离后的 销售收入
〈
可分 成本
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
4、联产品是否深加工的决策
• 【例6－7】某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产 品。甲和乙都能自分离后直接出售或继续加工为丙产品 和丁产品。其产量、单位产品售价及成本资料如下表：
3、半成品是否深加工的决策
直接出售
出售
原材料 初加工 半成品 深加工 产成品
狭义在产品
狭义在产品
广义在产品
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
3、半成品是否深加工的决策
半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接 出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品 所作的决策。
无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决 策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成 本。
单价
900
700
500
单位变动成本 700
580
450
单位贡献毛益 200
120
50
贡献毛益总额 200000
144000
90000
分摊固定成本 125000
125000
150000
利润
75000
19000
-决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直
2、亏损产品的决策
• 如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本： 不应停产（除特殊情况）
《管理会计》第六章短期生产经营决策练习题及答案
第六章短期生产经营决策复习思考题一、单项选择题：1、有关产品是否进行深加工决策中,深加工前的半成品成本属于 ;A、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本2、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按进行的分类;A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容A、31B、32C、33D、364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元,固定成本是1000元,假定今年其他条件不变,但生产该产品的设备可对外出租,一年的增加收入为元时,应停产该种产品;A、2001B、3100C、1999D、29005、在短期经营决策中,企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于A、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本6、在管理会计的定价决策中,利润无差别点法属于A、以成本为导向的定价方法B、以需求为导向的定价方法C、以特殊要求为导向的定价方法D、定价策略7、在零部件自制或外购的决策中,如果零部件的需用量尚不确定,应当采用的决策方法是A、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法8、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失,即A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本9、成本无差别点业务量是指能使两方案A、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量1、D2、B3、C4、B5、C6、B7、D8、C9、D二、多项选择题：1、一般属于无关成本的范围;A、历史成本B、机会成本C、联合成本D、专属成本E、沉没成本2、短期经营决策分析主要包括 ;A、生产经营决策分析B、定价决策分析C、销售决策分析D、战略决策分析E、战术决策分析3、生产经营能力具体包括以下几种表现形式A、最大生产经营能力B、剩余生产经营能力C、追加生产经营能力D、最小生产经营能力E、正常生产经营能力4、下列各项中属于生产经营相关成本的有A、增量成本B、机会成本C、专属成本D、沉没成本E、不可避免成本5、当剩余生产能力无法转移时,亏损产品不应停产的条件有A、该亏损产品的变动成本率大于1B、该亏损产品的变动成本率小于1C、该亏损产品的贡献边际大于0D、该亏损产品的单位贡献边际大于0E、该亏损产品的贡献边际率大于06、下列成本属于无关成本的是A、专属成本B、共同成本C、差额成本D、不可避免成本E、机会成本7、下列各项中,属于多方案决策的有A、接受或拒绝方案决策B、互斥方案决策C、排队方案决策D、组合方案决策E、单一方案决策1、CE2、AB3、ABCE4、ABC5、BCDE6、BD7、ABCD三、名词解释：1、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入;2、机会成本机会成本是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失,又叫机会损失;3、专属成本专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本;4、沉没成本沉没成本是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本;四、简答题：简述决策分析的程序;1、调研经营形势,明确经营问题；2、确定决策分析目标；3、设计各种备选方案；4、评价方案的可行性；5、选择未来行动的方案；6、组织决策方案的实施、跟踪、反馈;五、计算分析题：1、已知：某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有A、B两个品种可供选择;A品种的单价为100元/件,单位变动成本为60元/件,单位产品台时消耗定额为2小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为5千克/件；B品种的单价为120元/个,单位变动成本为40元/个,单位产品台时消耗定额为8小时/个,甲材料的单耗定额为2千克/个;假定甲材料的供应不成问题;要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发那种品种的决策,并说明理由;2、已知：某企业每年生产1000件甲半成品;其单位完全生产成本为18元其中单位固定性制造费用为2元,直接出售的价格为20元;企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本;乙产成品的单价为30元;假定乙产成品的废品率为1%;要求：请考虑以下不相关的情况,用差别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的决策,并说明理由;1深加工能力无法转移；2深加工能力可用于承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际4000元；3同1,如果追加投入5000元专属成本,可使深加工能力达到100%,并使废品率降低为零;3、已知：某企业每年需用A零件2000件,原由金工车间组织生产,年总成本为19000元,其中,固定生产成本为7000元;如果改从市场上采购,单价为8元,同时将剩余生产能力用于加工B零件,可节约外购成本2000元;要求：为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;4、已知：某公司生产甲产品,甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下：直接材料20000元,直接人工11000元,变动性制造费用12000元,固定性制造费用10000元,销售及管理费用1800元;已知该公司计划实现30000元的目标利润;要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价;5、已知：某产品按每件10元的价格出售时,可获得8000元贡献边际；贡献边际率为20%,企业最大生产能力为7000件;要求：分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策：1将价格调低为9元时,预计可实现销售9000件；2将价格调高为12元时,预计可实现销售3000件;6、已知：某企业只生产一种产品,全年最大生产能力为1200件;年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件,该产品的单位完全生产成本为80元/件其中,单位固定生产成本为25元;现有一客户要求以70元/件的价格追加订货;要求：请考虑以下不相关情况,用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策,并说明理由;1剩余能力无法转移,追加订货量为200件,不追加专属成本；2剩余能力无法转移,追加订货量为200件,但因有特殊要求,企业需追加1000元专属成本；3同1,但剩余能力可用于对外出租,可获租金收入5000元；4剩余能力无法转移,追加订货量为300件；因有特殊要求,企业需追加900元专属成本;7、已知：某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购;一直采购量在5000件以下时,单价为8元；达到或超过5000件时,单价为7元;如果追加投入12000元专属成本,就可以自行制造该部件,预计单位变动成本为5元;要求：用成本无差别点法为企业作出自制或外购A零件的决策,并说明理由;习题答案：一、计算分析题：1、解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=100-60/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=120-40/8=10元/小时因为20>10所以开发A品种比开发B品种更有利;决策结论：应当开发A品种;2、解：1元的利润;2;33、解：4、解：1完全成本法：成本毛利率=30000+1800÷20000+11000+12000+10000×100%=60%目标售价=53000÷500×1+60%=169.6元2变动成本法：成本贡献率=30000+10000+1800÷20000+11000+12000×100%=97.21%目标售价=43000÷500×1+97.21%=169.6元5、解：单位变动成本=10×1-20%=8元/件1利润无差别点销量=8000÷9-8=8000件因为最大生产能力7000件<利润无差别点销量8000件和预计销量9000件所以不应调价;2利润无差别点销量=8000÷12-8=2000件因为最大生产能力7000件>预计销量3000件>利润无差别点销量2000件所以应当考虑调价;6、解：1绝对剩余生产能力=1200-1000=200件追加订货不冲击正常任务;所以应当接受此项追加订货,这可使企业多获得3000元利润;2所以应当接受此项追加订货,这可使企业多获得2000元利润;3所以应当拒绝此项追加订货,否则将使企业多损失2000元利润;4所以应当拒绝此项追加订货,否则将使企业多损失900元利润;7、解：1X<5000件假设自制的固定成本为a1=12000元,单位变动成本为b1=5元≥外购的固定成本为a 2=0元,单位变动成本为b 2=8元因为a1>a 2 b1<b 2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量=12000-0÷8-5=4000件 X<4000件,应外购；4000件≤X<5000件,应自制;2X≥5000件假设自制的固定成本为a1=12000元,单位变动成本为b1=5元外购的固定成本为a 2=0元,单位变动成本为b 2=7元因为a1>a 2 b1<b 2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量=12000-0÷7-5=6000件5000件≤X<6000件,应外购；X≥6000件,应自制;。
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第6章-经营决策分析概述及定价决策
案中选择其中之一的决策分析。此类决策所涉及的 方案彼此之间相互排斥，只能选择一个。
组合方案决策分析是指在设计的多个备选方案中
，依据一定的条件可以选择一个或多个，通过不同 方案的搭配组合，选出最优组合方案的决策分析。
二、经营决策分析的程序及内容 ◆经营决策分析的程序 ◆经营决策分析的内容
（1）成本基础定价法 （2）边际分析定价法 （3）产品性质定价法
（1）成本基础定价法
成本基础定价法是一种以成本为基础的产品价 格决策方法。方法应用时既可以以总成本为基础定 价，也可以以单位产品成本为基础定价，还可以以 相关成本为基础定价。
如果以总成本或单位产品成本为基础定价，此 类定价 属于长期价格决策问题，如果以相关成本 为基础定价，此类定价属于短期价格决策问题。
第六章 经营决策分析概述 及定价决策
第一节 经营决策分析概述 第二节 定价决策分析的影响因素及方法 第三节 产品售价决策及调价决策分析 本章重点内容
第一节 经营决策分析概述
一、经营决策分析的内涵及种类 二、经营决策分析的程序及内容 三、经营决策分析的原则及相关成本的判定
一、经营决策分析的内涵及种类 ◆经营决策分析的内涵 ◆经营决策分析的种类
◆ 定价决策分析应考虑的外部因素
（1）市场竞争状况 （2）供需情况 （3）市场份额 （4）竞争对手 （5）法律
◆ 定价决策分析应考虑的内部因素
（1）成本 （2）资金周转 （3）投资收益 （4）品牌效应
二、定价决策分析的方法 ◆ 产品售价决策分析方法 ◆ 产品调价决策方法
◆ 产品售价决策分析方法
编表可能无法找到能使“边际收入等于边际成
本，或边际利润等于零”时的售价，此时可以按照 以下原则选取最优售价：“边际利润大于零且最接 近于零”时的售价就是最优售价存在的位置。
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问题3：自制与外购
如果外购时，相关的机器设备将闲置 自制成本：y=a+bx 外购成本：y=a+px 如果a相同，则比较 p 与 b 大小
17
自制与外购的选择
如果外购时，相关设备可以转作他用 （获得租金）或可以减少一定的专属成 本
自制成本：y=a+bx 外购成本：y= px
一般地，p>b
18
自制成本与外购成本
9
生产何种新产品
如果新产品投产将发生不同的专属固定 成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减 专属固定成本。剩余边际贡献额越大， 该产品就越可取。 例子：6-4
10
问题2：亏损产品是否应停产？
某企业生产A、B、C三种产品，其收益 与成本如下：
第六章 经营决策
1
本章讲授要点：通过本章学习，掌握各 种短期经营决策的分析与评价方法。 重点和难点：相关成本和相关收入的比 较
2
章节安排
第一节 产品功能成本评价 第二节 品种决策 第三节 产品组合优化决策 第四节 生产组织决策 第五节 定价决策
3
第一节 产品功能成本决策
在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70%～80%。
5
功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
6
功能评价方法
评分法
该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过 确定不同方案的价值系数来选择最优方案 。
例子：P183
强制确定法
根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价 值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。
23
中间产品是否应进一步加工？
棉花→棉纱→棉布→花布→服装
棉纱
织布车间
棉布
销售 收入
销售 收入
24
中间产品是否应作进一步加工
进一步加工相比直接出售： 差量收入=棉布销售收入－棉纱销售收入 差量成本＝棉纱转换成棉布追加的成本 差量利润：进一步加工为企业所增加的 利润
25
联产品是否应作进一步加工？
15
问题2：小结
1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本， 除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但 如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业 的产品结构和社会效益的需要。
A产品 B产品 C产品
单价
28
40 36
销量
10000 8000 15000
px
28万
32万 54万
11
亏损产品是否应停产？
b
22
26 24
p-b
6元
14 12
Tcm
6万 11.2 18
a=28.5万 7万* 8 13.5万
利润
-1
3.2 4.5
总利润=6.7万
*固定成本按照销售收入分配
12
假如亏损产品停产
21
从战略角度看自制和外购
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。 若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制 外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
22
问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
外购成本
成本无 差异点
自制成本
成本无差异点数量
零部件需求数量x
19
考虑订货费用和准备成本
自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成 本和储存成本 外购成本：买价、订货成本、储存成本 例子：6-12
20
自制与外购成本模型的应用
复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是全球通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？
由于剩余生产能力不能移作他用 企业总利润：贡献毛益29.2万
－固定成本28.5万 =0.7万元， 由原来6.7万元降低为0.产后，企业生产另一产品D 产品，可获得贡献毛益7.5万元，能否转 产D产品？
14
亏损产品能够增产？
假如市场允许企业在原有价格上增加A产 品的销量1500件，企业为此不增加固定 成本，其余产品销量不受影响，能否增 产？
以石油加工为例： 某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产 品，其中的煤油产品既可以立即出售， 也可以再作进一步裂化加工，生产出汽 油86%，柴油8%，其余6%为损失。
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煤油裂化加工
原油
原油裂解
汽油 沥青 煤油
煤油裂化
出售
汽油 （86%）
柴油 （8%）
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联产品是否应作进一步加工？
经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.30 元，固定成本为12万元（专属成本）。目前市 场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元， 汽油2.80元，煤油2.20元。 炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化 加工的生产能力只有50 000加仑。 请问：是否应对煤油作进一步加工？加工能为 企业增加多少利润？
例子：P185
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第二节 品种决策
解决生产什么产品的问题
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
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问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。 例子：6-3
可见，大力推广功能成本决策，不仅可以 保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努 力实现的目标成本，从而降低产品成本。
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产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值( V ) ＝功能( F )÷成本( C ) 从上式可以看出，功能与价值成正比，
功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。